稅收理論論文-稅收刺激消費和投資的政策選擇摘要:稅收刺激居民消費要從緩解其預期消費壓力入手,將住房購建費用、醫(yī)療費用和教育費用列入個人所得稅的費用扣除范圍,并通過稅收配合降低預期消費重心的價格,以解決人們的后顧之憂,再就是以稅收調(diào)節(jié)高收入者的收入水平,限制私人財富積聚。稅收刺激企業(yè)投資主要應建立具有刺激投資機制的稅制模式,將增值稅向消費型轉(zhuǎn)型是當前最主要的選擇,同時,用調(diào)整投資方向調(diào)節(jié)稅和實施投資性減免稅來加以配合。另外,稅收刺激消費和投資效果的實現(xiàn),有賴于加強稅收征管,規(guī)范稅收分配秩序。關鍵詞:刺激；消費與投資；稅收政策經(jīng)濟蕭條時期實行減稅政策,以刺激消費和投資的增加,促進經(jīng)濟的復蘇,是西方經(jīng)濟理論的政策主張之一,也是某些西方國家在經(jīng)濟蕭條時期經(jīng)常采用的政策手段。從理論上講這一政策主張是正確的,從西方國家實踐看這一做法也往往是有效的。但我國一部分人認為,現(xiàn)在我國稅收稅率稅負并不高,稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較低,沒有減稅空間,經(jīng)濟相對過剩,居民有錢不花,因此不主張實行這一政策。對此筆者認為,減稅不一定減總量,雖然總量上沒有多少減稅空間,但按這一原理進行結(jié)構性調(diào)整是非常必要的。稅收在刺激消費和投資方面還是有所作為的。一、稅收刺激居民消費的政策選擇老百姓為什么不愿多消費呢?一是一部分人沒錢多消費；二是一部分人不敢多消費,強忍著把錢往銀行里送。當然也有少數(shù)大款們,該買的該置辦的都差不多了?？傊?要不特沒錢或僅有小錢,要不就特有錢,但大家都不愿多花錢。近兩年多,我國有相當一部分居民收入增幅下降,下崗職工增多,就業(yè)壓力加大,企業(yè)效益不好,使一部分人確沒錢多消費。還有一部分人雖有一定的積蓄,但與預期消費需要相比,還有很大的擔心。曾記得10多年前“萬元戶”就已是很富有了,而現(xiàn)在存有幾萬元,仍是心中沒底。改革開放20年來,老百姓的生活日漸好了起來,但與此同時,過去習慣了的那些理所當然應該由國家包下來的待遇和福利,慢慢地都就變得無法確定了。人們疑慮著,但又無可奈何地面對現(xiàn)實:有關部門不斷甩財政包袱,社會不斷地接包袱。哪些包袱是應該政府背的?哪些是可以不背或少背的?說不清楚。但老百姓的錢漸漸地往四個方面攢:住房、醫(yī)療、孩子上學和養(yǎng)老,也就是咬緊牙關存起錢來對付四大負擔。針對這種情況,刺激消費,擴大居民內(nèi)需的稅收政策調(diào)整,應對癥下藥,將主要措施放在以下幾個方面:1有針對地擴大個人所得稅費用扣除在目前扣除標準之外,應考慮增加如下因素的費用扣除:一是住房購建費用扣除。國家為了加快住房制度改革,鼓勵人們購買住房,但購房費用對一般家庭來說,是相當大的一筆開支,一些居民儲蓄的一個重要目標就是購房,攢錢才能買房。對房屋的購建費用給予一定的扣除,如對基本房款按一定比例分期扣除或定額扣除,再配合住房信貸的推行,對刺激居民住房消費肯定有較大的推動作用。二是醫(yī)療費用扣除。隨著醫(yī)療制度的改革,個人負擔的醫(yī)療費用肯定要逐步上升,手里攥點錢應付個病災的,是老百姓普遍心理。因此,進行醫(yī)療費用扣除,不但符合國際上通行的做法,而且對緩解人們的心理壓力和后顧之憂,有一定的作用。三是教育費用扣除。當今時代是知識經(jīng)濟的時代,科技是第一生產(chǎn)力,實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化,科技是關鍵,教育是基礎?，F(xiàn)在不但是子女教育費用大增,就是為了增加自身的知識和技能,人們也開始自費參加各種教育培訓,為了貫徹“科教興國”的戰(zhàn)略,鼓勵人們主動掌握科技知識,包括緩解子女教育費用壓力,應對納稅人及子女實際發(fā)生的教育培訓費用進行必要的扣除。上述三項費用扣除,主要是應當前刺激消費,擴大內(nèi)需之急,如從全面完善個人所得稅制度的角度時,還應包括傷殘者扣除、老年人扣除、遣孀扣除、學生勤工儉學扣除、撫養(yǎng)扣除等,這些扣除對減輕納稅人負擔,鼓勵消費也有一定的意義。2將醫(yī)療(包括制藥和藥械)、房地產(chǎn)和私立教育行業(yè)定為微利行業(yè),對其超額利潤加重征收所得稅醫(yī)療、住房和教育在低收入國家是人們消費的重心,維持低價才有利于人們消費,特別是緩解人們在這方面的消費壓力,來促進其他方面的消費。筆者認為我國社會主義初級階段,在醫(yī)療、住房和教育方面,不能與發(fā)達的資本主義國家一樣,搞成高附加值的產(chǎn)業(yè)。我們是窮國要辦大醫(yī)療、大教育和要解決世界第一人口大國的住房問題,如果這些方面占用了人們大部分消費支出,那么怎能還顧及其他方面的消費呢。如果一個工薪階層的居民,積攢幾十年甚至一輩子的錢,才能購買一套住房,再加上供孩子讀書花費和人人都不能避免的生、老、病、死的消費,那么他們還能再消費什么就可想而知了。所以,從長遠看這幾個行業(yè)應國家和社會共同經(jīng)營,以解決大眾和少數(shù)高收入階層各自的需求。就我國現(xiàn)實情況看,國家應將這幾個行業(yè)規(guī)定為微利行業(yè),實行低價政策,由國家統(tǒng)一規(guī)定其最高利潤率,如民間因利低不愿經(jīng)營,則由國家接過來經(jīng)營。在稅收上應積極配合國家這一政策,對其超額利潤加重征收所得稅。3開征社會保障稅和遺產(chǎn)與贈予稅此二稅在我國從理論上已探討多年,其開征的經(jīng)濟條件已經(jīng)成熟,應抓緊研究開征。開征社會保障稅對完善我國目前的社會保障制度有重要意義。它對免除在職勞動者后顧之憂,促進內(nèi)需消費,穩(wěn)定社會經(jīng)濟運行；卸去企業(yè)的社會包袱,使企業(yè)在平等的條件下開展競爭；促進我國社會保險制度的改革與改善；配合我國經(jīng)濟體制和勞動就業(yè)制度改革；貫徹計劃生育的人口政策,以及解決人口老齡化帶來的社會問題等方面都將發(fā)揮重要的作用。開征遺產(chǎn)與贈予稅不僅可以增加財政收入,更重要的是能夠限制私人財產(chǎn)的積聚,緩解因社會財富分配不均造成的矛盾,刺激消費增長,并在一定程度上有助于防止繼承人因繼承大量的財產(chǎn)而養(yǎng)成奢移浪費的不良生活習慣,鼓勵公民勤奮自立。它有著其他稅種難以替代的作用。4加重高收入者的稅收負擔我國目前稅收占比重過低,從稅收總量上看,刺激消費和投資的減稅空間幾乎沒有。當然總量上沒有減稅空間,并不排除刺激消費和投資的結(jié)構性調(diào)整。對上述因擴大個人所得稅費用扣除和限制醫(yī)療、房地產(chǎn)及私立教育等行業(yè)盈利等而減少的稅收,筆者認為可以采用增加高收入者的個人所得稅稅負的辦法來彌補。我國個人所得稅擔負著緩解社會分配不公,調(diào)節(jié)個人收入水平相差懸殊的矛盾,促進社會全體成員共同富裕的任務,但從日益擴大的個人收入差距來看,這一任務遠沒有完成。以基尼系數(shù)為例,1980年我國城鄉(xiāng)居民的基尼系數(shù)分別為016和024,到1995年卻上升為031和033。這說明現(xiàn)行個人所得稅對個人收入的調(diào)節(jié)力度不足,作用有限,因此建議要加重個人高收入者的稅負。其做法可有兩種選擇:一是提高高收入者的適用稅率；二是對高收入者實行加成征收。因現(xiàn)行個人所得稅模式是分類課征制,實行多種稅率,所以單純對高收入者提高適用稅率不好安排,只能是待以后對個人所得稅模式進行調(diào)整時再通盤考慮。而實行對高收入者加成征收則較好安排,因此建議除稿酬所得外,對各項應稅所得凡一次或每月的應納稅所得額超過一定數(shù)額的一律實行加成征收,其中對勞務報酬所得加成征收的規(guī)定應降低現(xiàn)行的加成起點,如從現(xiàn)行的一次取得勞務報酬的應納稅所得額超過20000元開始加成,降為超過10000元的就開始加成。這樣通過對高收入者實行加重稅負的措施,不但可以解決保證財政收入問題,而且對加強個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用,刺激消費等均可起到一定的作用。二、稅收刺激企業(yè)投資的政策選擇稅收刺激企業(yè)投資,一種是建立全方位的刺激投資機制,如實行消費型的增值稅和普遍的投資性減免稅；另一種是建立刺激投資向一定方向的投資引導,如實行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和有方向的投資性減免稅。筆者認為,在社會主義市場經(jīng)濟條件下應雙管齊下同時進行。1增值稅向消費型轉(zhuǎn)型我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出一些弊端,其中主要是對固定資產(chǎn)投資價值的重復征稅,在一定程度上不利于固定資產(chǎn)投資,阻礙市場經(jīng)濟的發(fā)展。如基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)由于資本有機構成較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,相當于多支付一筆“投資稅”,不利于產(chǎn)業(yè)政策的實