稅收理論論文-出口退稅政策調(diào)整的效果分析我國目前的外匯儲備已經(jīng)超過了一萬億美元，而且還有持續(xù)走高的趨勢。面對貿(mào)易和資本項目的雙順差，以及不斷要求人民幣升值的壓力，切實扭轉(zhuǎn)國內(nèi)出口企業(yè)的惡性競爭，避免國外反傾銷調(diào)查等貿(mào)易制裁口實，切實轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式，外貿(mào)政策的調(diào)整刻不容緩。一、出口退稅政策的調(diào)整1985年開始推行的出口退稅政策以鼓勵出口、多賺取外匯為目的，隨著當時的“雙缺口”轉(zhuǎn)為“雙順差”，這種鼓勵出口的稅收政策其弊端也來越明顯。作為應(yīng)對貿(mào)易收支失衡的最新舉措，2006年9月14日，財政部、國家發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局5部門聯(lián)合發(fā)出通知，調(diào)整部分出口商品的出口退稅率，同時增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄。通知規(guī)定，對進出口稅則第25章除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品，煤炭，天然氣，石蠟，瀝青，硅，砷，石料材，有色金屬及廢料等金屬陶瓷；25種農(nóng)藥及中間體，部分成品革，鉛酸蓄電池，氧化汞電池等；細山羊毛、木炭、枕木、軟木制品、部分木材初級制品等，取消出口退稅政策。同時，將142個稅號的鋼材出口退稅率由11%降至8%；將陶瓷、部分成品革和水泥、玻璃出口退稅率分別由13%降至8%和11%；將部分有色金屬材料的出口退稅率由13%降至5%、8%和11%；將紡織品、家俱、塑料、打火機、個別木材制品的出口退稅率由13%降至11%；將非機械驅(qū)動車(手推車)及零部件的出口退稅率由17%降到13%。與之相反，重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品的出口退稅率則由13%提高到17%；部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品，出口退稅率也由5%或11%提高到13%。通知明確，將以前已經(jīng)取消出口退稅以及這次取消出口退稅的商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄。對列入加工貿(mào)易禁止類目錄的商品進口一律征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。二、新政策實施效果分析此次調(diào)整是有降有升的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，一方面降低了部分原材料和消費品的出口退稅，而另一方面提高了裝備工業(yè)、高科技產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的退稅。更為主要的是我國加工貿(mào)易為主的格局使商品出口的價值必然大于進口原材料的價值，發(fā)達國家又對我國高科技設(shè)備和技術(shù)的進口需求加以限制，決定了我國的進口不會巨額增長。因此無論從短期還是中長期看，貿(mào)易順差不會大幅減少，但這次調(diào)整其積極意義是無容質(zhì)疑的。第一，有利于減輕中央和地方政府財政負擔外貿(mào)企業(yè)規(guī)避33%企業(yè)所得稅的同時，又享受了國家的出口退稅政策，在出口額不斷猛增的情況下，地方政府退稅壓力越來越大。出口貨物在生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)征收了17%的增值稅，這部分稅收地方有分成，但地方財政退稅的絕對額遠遠大于增值稅的分成部門。為了鼓勵出口，我國于1985年開始實行出口退稅政策。2003年前，中央財政承擔了全部退稅支出。2004年，國家以2003年出口退稅實退指標為基數(shù)，超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，中央財政負擔75%，地方財政負擔25%；2005年1月1日起，中央財政和地方財政的分擔比例調(diào)整為92.5%比7.5%。雖然出口退稅地方分擔比例下調(diào)，但浙江、廣東、江蘇等出口大省的地方財政，仍有較大的退稅壓力。這次出口退稅率的普遍下調(diào)將無疑有助于減輕兩級政府的財政負擔。第二，有利于進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進外貿(mào)轉(zhuǎn)變增長方式，推動我國出口結(jié)構(gòu)升級此次調(diào)整是有保有壓的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，一方面降低了部分原材料和消費品的出口退稅，而另一方面提高了裝備工業(yè)、高科技產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的退稅。對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率提高，對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當降低，對國家限制出口中的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。其目的是為了推動了我國出口商品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。世紀年代后期以來國際市場對非熟練的勞動密集型產(chǎn)品的需求業(yè)已趨于飽和，勞動密集型產(chǎn)品的主要出口國在國際市場上的競爭越來越激烈，這種過度競爭使得勞動密集型產(chǎn)品在國際市場上價格大幅度下跌，并屢屢招致反傾銷指控。并且，附加值低的產(chǎn)品既使出口了，所獲利潤也極低。那種單純?yōu)榱藫Q取外匯就是賠本也要出口的政策在我國改革開放初期，外匯稀缺的條件下是可以的，目前國家外匯儲備余額已經(jīng)超過一萬億美元，這種單純?yōu)槌隹诘淖龇ǘ隹谝呀?jīng)沒有必要。此外出口產(chǎn)品高能耗高污染低附加值，其結(jié)果造成大量的資源消耗和環(huán)境污染。大量的資源出口對我國的影響將是長期和代價巨大的。中國一直是日本的原料基地，每年向日本出口大量的石油、煤炭、水泥，其結(jié)果是付出了破壞環(huán)境的代價，以相對低廉的價格將國內(nèi)本已稀缺的資源賣給國外，得不償失。這次稅率調(diào)整明確規(guī)范了這類行業(yè)的發(fā)展，新政策將弱化資源類產(chǎn)業(yè)出口，引導有色金屬行業(yè)調(diào)整，高耗能、高污染和低附加值金屬產(chǎn)品的生存空間被擠壓，對其實現(xiàn)“進口反替代”，盡快擺脫世界“產(chǎn)業(yè)初級加工廠”地位，引導產(chǎn)業(yè)升級更新?lián)Q代產(chǎn)品，提高產(chǎn)品附加值和核心競爭力。銅、鋁等大幅度降低資源類產(chǎn)品出口退稅率，對上游產(chǎn)業(yè)的金屬材料出口受到抑制，出口需求減少，同時也降低對上游產(chǎn)品需求量，使部分產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷國內(nèi)市場，形成國內(nèi)金屬材料市場價格壓力，尤其是銅、鋁等原材料均是虧本出口，這些出口企業(yè)完全靠退稅補貼費來維持經(jīng)營和生產(chǎn)，另外還破壞了生態(tài)平衡，污染環(huán)境，給子孫后代埋下隱患，此次稅率調(diào)整抑制這些高耗能、高污染和低附加值金屬產(chǎn)品生產(chǎn)與出口，保護國內(nèi)有限的不可再生資源。第三，有利于促進外貿(mào)企業(yè)的改革此次出口退稅機制改革，不同企業(yè)受到的影響有所差異。下調(diào)出口退稅率后，很多外向型生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)流通企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績都會受到較大影響，但是，與生產(chǎn)企業(yè)相比，專業(yè)外貿(mào)公司在此次退稅率調(diào)整后將受到更大沖擊。對外貿(mào)流通企業(yè)來說，外貿(mào)流通企業(yè)的利潤率遠遠低于生產(chǎn)企業(yè)。因此，外貿(mào)流通企業(yè)對退稅率下降的反應(yīng)要敏感得多。由于退稅率下降導致的利潤率下降，作為中間流通環(huán)節(jié)，理論上可以通過向供應(yīng)商壓價和向客戶提價的方式來抵消。但是，經(jīng)過多年來的外貿(mào)體制改革，我國外貿(mào)經(jīng)營門檻大幅降低，獲得進出口自營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)快速增長，生產(chǎn)企業(yè)、海外進口商和批發(fā)商的選擇范圍都大大增加，外貿(mào)流通企業(yè)對上下游的要價能力越來越低，供銷兩頭擠壓將使外貿(mào)企業(yè)面臨更大的生存難題。外貿(mào)企業(yè)面臨的困境迫使其促進與生產(chǎn)企業(yè)的更好溝通。提高生產(chǎn)企業(yè)通過代理制擴大出口的積極性，將有助于我國外貿(mào)代理制的完善和發(fā)展。第四，有利于減少貿(mào)易摩擦，提高企業(yè)經(jīng)營績效自亞洲金融危機以來為中國出口立下汗馬功勞的出口退稅，其負面效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)得十分明顯：不僅被視為導致貿(mào)易摩擦，使國內(nèi)企業(yè)常發(fā)生內(nèi)訌、大打價格戰(zhàn)的“罪魁禍首”，更關(guān)鍵的負面效應(yīng)在于，外商常常在談判中將出口退稅部分算進去，拼命壓低價格。給了國外談判對手壓低價格的把柄，相關(guān)好處并沒有落到中國企業(yè)手中。以紡織品為例，目前出口型紡織企業(yè)出口退稅率為13%，外商對此了如指掌，他們常常在談判時將出口退稅部分也算進去，拼命壓低價格。由于競爭激烈，加上行業(yè)協(xié)調(diào)機制缺位，我國紡織企業(yè)不得不忍氣吞聲，將一部分出口退稅讓出。目前紡織品出口的利潤大概在3%-4%，除去各種費用，凈利潤還不到1%。國內(nèi)很多紡織行業(yè)公司目前只能掙出口退稅這點薄利。同時，出口退稅導致我國出口商品價格更低，容易引起貿(mào)易摩擦。據(jù)統(tǒng)計，自1979年至2005年底，國外共發(fā)起745起針對中國產(chǎn)品的反傾銷、反補貼、保障措施及特別保障措施的調(diào)查案件，涉及4000多種商品，影響到中國數(shù)百億美元的出口貿(mào)易。遭受反傾銷商品除了紡織品服裝和一些資源產(chǎn)品之外，我國出口的電視機