稅收理論論文-電子商務環(huán)境下的稅收流失問題及其對策摘要：電子商務的發(fā)展，造成了網上貿易的“征稅盲區(qū)域”，網上貿易的稅收流失問題十分重。我國在電子商務環(huán)境下的稅收原則包括:稅收中性原則、財政收入原則、盡量利用既有稅收規(guī)定原則和堅持國家稅收主權原則。要借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策,一是要把握電子商務環(huán)境下常設機構原則的適應性；二是要建立符合電子商務要求的稅收征管體系；三是要加強稅收征管的電子化建設。關鍵詞：電子商務稅收流失稅收原則常設機構稅收征管體系一、電子商務環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視隨著電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網上經營，其結果是一方面帶來傳統(tǒng)貿易方式的交易數量的減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網上貿易的“征稅盲區(qū)域”，網上貿易的稅收流失問題十分嚴重。1、征管失控，稅收流失嚴重。網上貿易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統(tǒng)貿易方式的交易數量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯網上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。據國家稅務總局的保守估計，1998年網上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。3、互聯網為納稅人避稅提供了高科技手段。互聯網的全球性不僅為企業(yè)經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發(fā)、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。4、導致稅務處理的混亂。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區(qū)別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。網上交易發(fā)生在虛擬的、數字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當困難。5、容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。然而，Inter網貿易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。首先，Inter網貿易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也顯得形同虛設。6、國際互聯網上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯網潛力最大的領域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內交易相當的程度，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網上交易的發(fā)展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地區(qū)開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務機關不對納稅人的銀行的帳目進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O在他國的聯機銀行，這種監(jiān)督制約機制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現實。網上貿易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴峻的，但并不可怕，只要我們認真對待，從容應戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網上貿易只是呈現雛形，加緊采取措施和對策還來得及。二、我國在電子商務環(huán)境下的稅收原則1、稅收中性原則稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發(fā)生在經濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網絡經濟(電子商務)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發(fā)展的現實情況來看，我國的電腦擁有率和上網率按人口平均在全球是較低的，信息產業(yè)仍處于起步階段，網址資源甚少，基本上屬于幼稚產業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發(fā)展的初期階段應