稅收理論論文-論促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策選擇摘要在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展稅收政策的框架的建設(shè)包括以下內(nèi)容：將排污費(fèi)改為環(huán)保稅并開征新的環(huán)保稅；調(diào)整資源稅政策；通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。關(guān)鍵詞可持續(xù)發(fā)展；稅收政策；環(huán)保稅當(dāng)今世界，在世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，全球自然環(huán)境不斷惡化。這已日益威脅到人類的生存和可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展已越來越受到各國政府和各大國際組織的重視。世界各國已認(rèn)識到如果再繼續(xù)置自然環(huán)境于不顧，單純地追求經(jīng)濟(jì)上片面的高速增長，不僅談不上保持可持續(xù)發(fā)展，而且人類將走上自我毀滅的不歸路。在可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992年召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了21世紀(jì)議程等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國的一個重大的經(jīng)濟(jì)課題。在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。本文擬從稅收政策的角度分析、研究可持續(xù)發(fā)展及相關(guān)問題，探索促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。一、可持續(xù)發(fā)展需要稅收政策作為必要的保障縱觀世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐，可將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境的關(guān)系分為兩類：其一，先污染后治理型，當(dāng)今世界大多數(shù)發(fā)達(dá)國家走的是這條道路。其二，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時保護(hù)自然環(huán)境，追求經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，即可持續(xù)發(fā)展。我國只能走可持續(xù)發(fā)展之路。（一）我國治理環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展勢在必行且迫在眉睫我國的國情和當(dāng)今世界的大環(huán)境決定了我國沒有可能走發(fā)達(dá)國家走過的先污染后治理的道路。雖然我國地大物博，但是由于人口眾多，我國自然資源的人均占有量極低：我國人均礦產(chǎn)資源、耕地面積、水資源和森林蓄積量分別為世界人均占有量的1/2、1/5、1/4、1/10.而且，我國以煤煙為主的大氣污染嚴(yán)重，引致大量的酸雨污染，酸雨區(qū)面積已占國土面積的29；水污染、噪聲污染、固體廢棄物污染也相當(dāng)嚴(yán)重。據(jù)估計(jì)，我國每年由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失約為4000億元。我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求我們必須實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，尋求經(jīng)濟(jì)與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，由于全球變暖、大氣污染等世界性的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，世界各國已越來越重視世界性的環(huán)境保護(hù)和有關(guān)政策的協(xié)調(diào)。我國在這一國際大背景下，只有融入相關(guān)國際政策的制定與協(xié)調(diào)，才能為我國的可持續(xù)發(fā)展?fàn)幦〉接欣耐獠凯h(huán)境。這也意味著我國在世界范圍的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中要承擔(dān)適當(dāng)?shù)呢?zé)任，積極治理環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。邱耕田：三個文明的協(xié)調(diào)推進(jìn)：中國可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，福建論壇：經(jīng)濟(jì)社會版，1997年第3期。（二）稅收政策是保障可持續(xù)發(fā)展的重要手段在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程中，稅收政策將起到不可替代的重要作用。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。因?yàn)橛绊懣沙掷m(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個負(fù)的外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會成本。而稅收作為市場經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，恰恰對負(fù)的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。在這方面稅收有著先天的優(yōu)勢：（1）個別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會承擔(dān)，而排污前處理污染物的企業(yè)則多出一項(xiàng)污染治理成本。這具有明顯的不公平性。通過稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化將使兩類企業(yè)成本趨同，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。此外，對污染行為課稅使企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，這增大了排污企業(yè)的成本壓力。企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買污染處理設(shè)備，這都將對社會生產(chǎn)效率、資源利用率的提高和污染的防治起到積極的作用。與此同時，該項(xiàng)稅收收入又可以作為專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。（2）稅收政策還可以通過對有利于可持續(xù)發(fā)展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營行為的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和激勵納稅人積極參與到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的事業(yè)中來。可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的不斷完善是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有利保障。二、我國稅收政策促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展政策的現(xiàn)狀分析（一）改革開放以來，我國一直將環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。我國對很多稅種的具體規(guī)定中都含有環(huán)境保護(hù)的意圖或作用。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)優(yōu)惠措施主要包括：1.增值稅：對原材料中摻有不少于30的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。2.消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。3.內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。（二）目前，我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)乃至于可持續(xù)發(fā)展的稅收政策仍有不足。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1.以收費(fèi)為限制排污的主要形式，環(huán)境稅收嚴(yán)重缺位。目前，我國的環(huán)境污染稅嚴(yán)重缺位，治理污染資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。我國的排污收費(fèi)制度最早于1978年提出，1979年試行。對治理污染確實(shí)曾起到了一定的作用，但隨著污染的日益嚴(yán)重，排污收費(fèi)制度也日益暴露出它的弊端：（1）排污收費(fèi)與環(huán)境稅不同，沒有稅法作為保障，不具備完全的強(qiáng)制性。因此，排污收費(fèi)的征收手段缺乏剛性，征收難度大，任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。這嚴(yán)重阻礙了環(huán)保資金的籌集。（2）排污收費(fèi)征收成本過高，資金使用效率低。由于作為收費(fèi)主體的收費(fèi)機(jī)關(guān)并不統(tǒng)一，而且收費(fèi)人員、程序都沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化，立法權(quán)過于分散等因素使排污收費(fèi)成本過高，這無形中浪費(fèi)了寶貴的環(huán)保資金。另外，由于通過排污收費(fèi)籌集上來的環(huán)保資金的使用缺乏預(yù)算約束機(jī)制，對資金的使用缺乏有效的監(jiān)督考評制度，而且資金挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致資金的使用效率低下。此外，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低也難于解決我國環(huán)保資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。環(huán)保收費(fèi)過程中的地方保護(hù)主義嚴(yán)重，影響環(huán)保政策的權(quán)威性和統(tǒng)一性，不利于企業(yè)間的公平競爭。2.我國資源稅尚不完善。我國的環(huán)境污染問題與自然資源的利用率低有直接關(guān)系。我國的資源利用率只有l(wèi)/3，2/3被當(dāng)作廢棄物，這既浪費(fèi)了資源，又嚴(yán)重地污染了環(huán)境。這種資源浪費(fèi)行為在某種程度上與我國的資源稅開征晚、范圍過小、稅率偏低等不完善之處有直接的關(guān)系。我國資源稅主要存在以下不完善之處：（1）資源稅征收范圍過窄。我國長期實(shí)行的是資源無償使用制度，直至1984年工商稅制改革才開征資源稅，鑒于當(dāng)時的一些客觀原因，僅設(shè)有煤炭、石油和天然氣3個稅目。1994年稅制改革時，資源稅的征收范圍由過去的3種擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種產(chǎn)品，但其征收范圍仍主要限于不可再生的礦藏品，對大部分非礦藏品資源大都沒有征稅。其征收范圍仍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍。這使非稅資源的價(jià)格由于不含稅收