企業(yè)文化論文-企業(yè)文化與結構：運用管理會計的兩道“坎”摘要：諸多調(diào)查表明管理會計應用的氛圍有待提高，它的推廣應用更是任重道遠。管理會計的運用離不開良好的企業(yè)文化和健康的企業(yè)結構，要跨過這兩道坎，才能從根本上推動管理會計的應用。關鍵詞：管理會計；制度安排；戰(zhàn)略；機構設置1995年，暨南大學管理會計課題組就我國管理會計應用情況作了問卷調(diào)查，得出結論：管理會計推廣應用成效不大。在1997年會計研究雜志先后發(fā)表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，這些論文的結論：其一，我國管理會計的應用狀況較以前雖有進步，但是應用現(xiàn)狀與實際需要還很不適應；其二，我國管理會計應用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關性。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst&Young（2003）等所做的種種調(diào)查表明，創(chuàng)新管理會計方法并沒有得到普遍應用。我國學者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等人的調(diào)查則表明，即便是傳統(tǒng)管理會計的技術和方法在我國企業(yè)中的應用也不普遍，更不用說創(chuàng)新的技術和方法了。管理會計的應用狀況令人失望的原因除了“管理會計運用的動力機制（胡玉明，2004）”外，更直接的一點恐怕就是有賴于付出巨大努力去探索運用管理會計制度安排的具體形式。可以把一個企業(yè)類比為一個人，那么企業(yè)戰(zhàn)略體現(xiàn)為企業(yè)的智商，企業(yè)文化是它的靈魂，而企業(yè)結構就是它的肌體，三者共同構成一個高級生命體，三者必須互相適應和互相促進，缺一不可。管理會計的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具（吳正杰，2004）。由此，管理會計的推廣應用要跨過兩道“坎”：企業(yè)文化和結構。一、第一道“坎”企業(yè)文化在現(xiàn)代企業(yè)管理中，文化力的作用已越來越為人們所認識，正是企業(yè)文化這一因素導致了一些杰出企業(yè)的成功。文化是人類在認識和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中形成的價值觀念（viewofvalue）、道德準則（moralstandards）與行為取向（behavioralorientation）。施恩（EdgarSchein）在組織文化和領導力中的定義：企業(yè)文化就是企業(yè)中的人在解決適應環(huán)境和內(nèi)部團結問題時習得的、成體系的一系列基本預設。企業(yè)文化是以形成最佳的經(jīng)營管理機制為目的，以人為管理的主體,以企業(yè)精神的共識為核心，以群體行為為基礎的企業(yè)管理學說。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，它決定著企業(yè)內(nèi)在凝聚力的大小，因此它是戰(zhàn)略形成和實現(xiàn)的環(huán)境。管理會計的運用離不開企業(yè)良好的文化環(huán)境。企業(yè)文化建設是充分發(fā)揮管理會計功能的必要條件。其一，戰(zhàn)略決策的科學化必須以民主化為基礎，民主制度安排是企業(yè)文化的重要部分。從縱向看，戰(zhàn)略制定與實施是集團公司高層主管、總部各職能部門主管、事業(yè)部及下屬各子公司或分廠多位一體的管理過程，這一過程是將眾多個人的意識轉換為一個集體的意識，使這些人能夠在集體中聯(lián)合行動，使員工形成一種慣性的思考和行為，變成群體意識。知識和精神在共享的時候是能夠聚攏增加的，人是作為企業(yè)中最關鍵的資源；從橫向看，各職能戰(zhàn)略相配合，循著公司的發(fā)展階段與發(fā)展方向來體現(xiàn)各職能戰(zhàn)略的主次，戰(zhàn)略意識要滲透到橫向職能的各個層次，并最終由總部負責協(xié)調(diào)，這一過程是為了決策效率和行使強制性權力而建立權威，同時又約束其不濫用權力。其二，戰(zhàn)略管理必須確立廣大員工的主體地位，樹立人本管理理念，企業(yè)文化的原則是人的價值高于物的價值。文化是在組織意識基礎上的個人自由和個性。文化的內(nèi)在約束，是建立在治心和人的全面發(fā)展基礎上的。比如蒙牛的“財散人聚”，天津港的“快樂也是生產(chǎn)力”。企業(yè)文化就是要提高員工對企業(yè)的滿意度，提高員工的快樂指數(shù)和幸福指數(shù)。以人為本的制度安排是企業(yè)文化的重要部分。戰(zhàn)略預算是公司治理結構下的游戲規(guī)則，它是一種與企業(yè)戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，是與整個公司業(yè)務流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標體系。戰(zhàn)略預算是與日常經(jīng)營管理過程相滲透的行為規(guī)范與標準體系，也是與期終總結相關的業(yè)績評價與獎懲體系。戰(zhàn)略預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。戰(zhàn)略預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。其三，職業(yè)道德是現(xiàn)實商業(yè)生活的一部分，并且將一直如此。歸根到底，管理會計的功能（function）是行為功能（behavioralfunction）。管理會計的職業(yè)道德標準是指在會計職業(yè)活動中應遵循的，體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關系和行為的準則和標準，它的核心是為會計信息使用者服務。康德（ImmanuelKant）曾說過：無規(guī)則即是無理性。在今天的競爭環(huán)境里，管理會計人員必須具有戰(zhàn)略性創(chuàng)造思維。作為專業(yè)人士，管理會計人員對自己、同事和組織負有義務，應該遵循較高的道德行為標準。由于這種義務，所以必須設計管理會計職業(yè)道德標準。管理會計職業(yè)道德標準應分層設計：第一層是基本標準設計，即組織的管理會計人員普遍遵守的共性的會計職業(yè)道德要求。第二層是具體的、可操作性的工作要求設計。二、第二道“坎”企業(yè)結構企業(yè)要擁有并執(zhí)行正確的戰(zhàn)略，除了要有優(yōu)秀的企業(yè)文化制度安排作保證，還必須有健康運行的企業(yè)結構制度安排。在這里，企業(yè)結構是指企業(yè)作為一個系統(tǒng)的結構，是企業(yè)內(nèi)部所有關系的總和，企業(yè)結構包括治理結構、組織結構和業(yè)務流程三個方面。企業(yè)結構決定著企業(yè)的運行效率，從根本上決定著企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。企業(yè)結構是運用管理會計的基礎，是充分發(fā)揮管理會計功能的必要條件。其一，治理結構（governancestructure）是公司權力機關的設置、運行及權力機關之間的法權關系。它是一種契約制度下的權力安排，它通過一定的治理手段，合理配置剩余索取權和控制權，形成科學的自我約束機制和相互制衡機制，以協(xié)調(diào)利益相關者（stakeholder）之間的利益和權力關系，促進他們長期合作，保證企業(yè)的戰(zhàn)略決策效率，決定著企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學性和決策水平。戴頓（KennethN.Dayton,1984）認為公司治理規(guī)定了整個公司運作的基本網(wǎng)絡框架。牛津大學學者契科爾（R.I.Tricker）認為公司治理是確保公司運營處于正確的軌道上。其二，組織結構決定著企業(yè)戰(zhàn)略決策執(zhí)行的及時性和有效性?！八^組織，并非起先就已造好的一臺精密且硬性的機器，而是人們通過不斷解決種種決策問題創(chuàng)出的軟性系統(tǒng)（softsystem）（藤田恒夫，1992）”。企業(yè)戰(zhàn)略影響組織結構的制度安排（Chandler，1962）。一個企業(yè)處在不同的生命周期，其戰(zhàn)略目標是不同的，因而相應的組織形式應該是不同的。企業(yè)組織形式的制度安排要適應戰(zhàn)略的需要。在市場起步期，企業(yè)組織結構首先需要滿足爭奪市場份額的要求，需要強化現(xiàn)有的技術部門和市場開發(fā)部門；到了快速增長期，組織結構則需要滿足保持現(xiàn)有的市場份額和爭奪新的、更高端市場的需求，需要突出開發(fā)新的技術、新產(chǎn)品，提高市場營銷和成本控制功能；到了成熟期，組織結構則需要在進一步提升上述各種能力的基礎上，更加滿足開發(fā)現(xiàn)有客戶潛在價值和強化對客戶深層次服務的能力，以客戶群體為導向的組織形式更為有效。英國著名會計學家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，離開廣闊的組織背景，管理會計不可能被理解?！肮芾頃嬁梢员豢醋魇鞘垢鞣N各樣的組織結構內(nèi)的溝通、激勵和業(yè)績評價最為便利的信息支持系統(tǒng)（A.阿特金森，1995）”。管理會計機構內(nèi)生于企業(yè)的組織結構，管理會計機構設置依賴于企業(yè)組織設置。管理會計人員是重要的戰(zhàn)略成員，能夠為企業(yè)成功做出巨大貢獻，因此他們必須是一定崗位上訓練有素的專業(yè)人員。職務設計是管理人員有計劃地安排工作責任和職責，并且說明如何履行工作，以實現(xiàn)組織的目標。這里設計管理會計的職位包括管理會計總部職位：管理會計經(jīng)理、經(jīng)理助理等；職能工作組職位：項目管理會計主管、主管助理、管理會計信息員等職位。管理會計職務設計最終的成果是形成職務說明書。管理會計機構的運作包括：領導、協(xié)調(diào)、控制、激勵等。其三，業(yè)務流程的通暢是企業(yè)結構關系合理性的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的最基本元素。業(yè)務流程的制度安排是企業(yè)運用管理會計的基礎保證。哈林頓（H.JamesHarrington）的業(yè)務流程改進（BPI）