附件1：2012年度匯算清繳政策行業(yè)培訓要點一、匯算清繳一般規(guī)定- 2 -二、2012年企業(yè)所得稅新政策專題- 8 -三、近年匯算清繳申報表填報常見差錯提示專題- 17 -四、小企業(yè)會計準則專題- 21 -五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策專題- 26 -六、小型微利企業(yè)政策專題- 32 -七、高新技術企業(yè)和研發(fā)費加計扣除政策專題- 34 -八、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅政策專題- 41 -九、金融企業(yè)所得稅政策專題- 47 -十、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅政策專題- 56 -十一、資產損失稅前扣除所得稅政策專題- 60 -十二、工資薪金企業(yè)所得稅政策專題- 65 -十三、借款費用稅前扣除政策專題- 69 -十四、不征稅收入所得稅政策專題- 72 -十五、核定征收企業(yè)所得稅政策專題- 74 - 2 -新正策專題- 6 -6 - 15 - 19 - 25 - 31 - 32 - 40 - 46 - 55 - 59 - 64 - 68 - 71 - 73 -一、匯算清繳一般規(guī)定1.問：什么是企業(yè)所得稅匯算清繳？答：國稅發(fā)200979號第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2.問：企業(yè)所得稅納稅年度如何確定？答：企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。3.問：企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，需要報送哪些資料？答：國稅發(fā)200979號第八條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）財務報表；（3）備案事項相關資料；（4）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（5）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；（6）涉及關聯方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表；（7）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。4.問：納稅人在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，享有哪些權利？答：國稅發(fā)200979號規(guī)定，納稅人在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳期間，主要享有以下權利：（1）知情權。納稅人在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，可以向稅務機關了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序，知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項，接受納稅培訓和自核自繳輔導。（2）獲取納稅資料權。納稅人可以向主管稅務機關取得匯算清繳的表、證、單、書。（3）延期申報權。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。（4）補充申報權。納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。（5）延期繳稅權。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。5.問：納稅人辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，須履行哪些義務？答：根據國稅發(fā)200979號第四、五、六、七條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，須履行以下義務：（1）納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。（2）納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。（3）納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。（4） 納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。6.問：稅務機關在匯算清繳期間，應向納稅人提供哪些稅收服務？答：國稅發(fā)200979號第十七條規(guī)定，各級稅務機關應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務：（1）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。（2）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項。（3）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳。7.問：主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報時，發(fā)現企業(yè)未按規(guī)定報齊有關資料，應如何處理？答：國稅發(fā)200979號第十九條規(guī)定，主管稅務機關受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及有關資料時，如發(fā)現企業(yè)未按規(guī)定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業(yè)在匯算清繳期內補齊補正。8.問：主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應重點審核哪些內容？答：國稅發(fā)200979號第二十條規(guī)定， 主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：（1）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。（2）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。（3）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。（4）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序。跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。（5）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實。跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表中分配的數額一致。（6）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。9.問：查賬征收企業(yè)使用的年度納稅申報表及填報說明有何規(guī)定？答：國稅發(fā)2008101號公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的具體表樣，國稅函20081081號規(guī)定了申報表的填報說明。目前，查賬征收企業(yè)使用的年度申報表有12張表，其中1張主表11張附表。11張附表分別是：附表一收入明細表、附表二成本費用明細表、附表三納稅調整項目明細表、附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表、附表五稅收優(yōu)惠明細表、附表六境外所得稅抵免計算明細表、附表七以公允價值計量資產納稅調整表、附表八廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表、附表九資產折舊、攤銷納稅調整表、附表十資產減值準備項目調整明細表、附表十一長期股權投資所得（損失）明細表。值得注意的是，附表一、二為滿足不同納稅人群體需求，分為3種類型，分別適用：（1）一般工商企業(yè)（2）金融企業(yè)（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位。10.問：核定征收企業(yè)使用的年度納稅申報表及填報說明有何規(guī)定？答：國家稅務總局公告2011年第64號公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）的具體表樣，并同時規(guī)定了申報表的填報說明。“按收入總額核定應納稅所得額”和“按成本費用核定應納稅所得額”進行年度匯算清繳的納稅人，應分別填報各自對應的行次。11.問：企業(yè)預繳時未取得成本、費用的有效憑證，在匯算清繳時取得，能否在稅前扣除？答：國家稅務總局公告2011年第34號第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。12.問：企業(yè)的年度應納稅所得額如何計算？答：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。13.問：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定了哪些“視同銷售行為”？答：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。14.問：企業(yè)所得稅法所稱的所得，包括哪些所得項目？答：企業(yè)所得稅法實施條例第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。15.問：企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是否指會計虧損？答：企業(yè)所得稅法所稱的虧損，不是指會計虧損。根據企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。16.問：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，哪些稅前扣除項目有明確比例限制？答：企業(yè)所得稅法實施條例對職工福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等項目扣除作出了明確比例限制。（1）第四十、四十一、四十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（3）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（4）第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。17.問：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，哪些項目應按國家有關規(guī)定進行扣除？答：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，各類基本社會保障性繳款、住房公積金、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、特殊工種職工支付的人身安全保險費、環(huán)境保護（生態(tài)恢復）等方面的專項資金等項目，需要按國家有關規(guī)定進行稅前扣除。（1）第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。（2）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（3）第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。18.問：國家稅務總局對承辦涉稅鑒證業(yè)務的中介機構有何規(guī)定？答：國家稅務總局公告2011年第67號第一條規(guī)定，自2008年以來，國家稅務總局發(fā)布的業(yè)務文件中，凡是涉及“有資質的中介機構”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構”。該公告第三條規(guī)定，未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務報告，各地稅務機關不予受理。19問：涉稅鑒證業(yè)務約定書，是否有格式要求？答：2012年11月，中國注冊稅務師協會印發(fā)了涉稅鑒證（涉稅服務）業(yè)務約定書指導意見（試行）（中稅協發(fā)201262號），規(guī)定各地稅務師事務所承辦業(yè)務時，應與客戶按該指導意見規(guī)定的業(yè)務約定書格式簽訂合同。20.問：注冊稅務師進行企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證、資產損失所得稅稅前扣除鑒證，是否有指導性規(guī)范?答：為及時規(guī)范指導注冊稅務師執(zhí)行企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務和資產損失稅前扣除鑒證業(yè)務，中國注冊稅務師協會2011年底印發(fā)了企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務指導意見（試行）（中稅協發(fā)2011108號）和企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（試行）（中稅協發(fā)2011109號）。這兩項業(yè)務指導意見以納稅申報表項目為鑒證主線，突出鑒證項目中的程序重點，為注冊稅務師開展鑒證業(yè)務提供了具有可操作性的指導規(guī)范。二、2012年企業(yè)所得稅新政策專題1.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題財稅2011117號第一條規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.小型微利企業(yè)預繳問題（詳見小微企業(yè)政策專題）國家稅務總局公告2012年第14號明確了四個問題：（1）上一納稅年度應納稅所得額低于6萬元小型微利企業(yè)預繳填報口徑；（2）小型微利企業(yè)預繳時從業(yè)人數、資產總額計算口徑；（3）小型微利企業(yè)預繳時申報提供證明材料問題；（4）不符合小型微利企業(yè)條件企業(yè)補繳企業(yè)所得稅問題。3.季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題國家稅務總局公告2012年第15號第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。4.企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題國家稅務總局公告2012年第15號第二條規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。5.從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題國家稅務總局公告2012年第15號第三條規(guī)定，從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。6.電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題國家稅務總局公告2012年第15號第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。7.籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題國家稅務總局公告2012年第15號第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。8.以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題國家稅務總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。9.企業(yè)不征稅收入管理問題國家稅務總局公告2012年第15號第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應按照財稅201170號的規(guī)定進行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。10.稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協調問題國家稅務總局公告2012年第15號第八條規(guī)定，根據企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。11.專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)能否核定征收問題國家稅務總局公告2012年第27號第一條規(guī)定，專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。12.核定征收企業(yè)轉讓財產收入征稅問題國家稅務總局公告2012年第27號第二條規(guī)定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅。13.核定征收企業(yè)當年主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化問題國家稅務總局公告2012年第27號第二條規(guī)定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。14.企業(yè)政策性搬遷的定義及范圍問題國家稅務總局公告2012年第40號第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；（3）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（5）由政府依照中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。15.政策性搬遷過程中涉及的所得稅事項應單獨進行稅務管理和核算的問題國家稅務總局公告2012年第40號第四條規(guī)定，企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。16.國家稅務總局公告2012年第40號有關內容問題40號公告包括六章28條，具體分為第一章總則（4條）、第二章搬遷收入（3條）、第三章搬遷支出（3條）、第四章搬遷資產稅務處理（4條）、第五章應稅所得（7條）、第六章征收管理（7條）以及附件“中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。17.國家稅務總局公告2012年第40號執(zhí)行時間問題40號公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法自2012年10月1日起施行，國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅函2009118號)同時廢止。18.居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理適用范圍及施行時間問題國家稅務總局公告2012年第18號規(guī)定，居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理適用范圍：（1）在我國境內上市的居民企業(yè)（以下簡稱上市公司），按照上市公司股權激勵管理辦法（試行）（證監(jiān)公司字2005151號，以下簡稱管理辦法）的規(guī)定為其職工建立股權激勵計劃的有關企業(yè)所得稅處理問題。（2）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照管理辦法的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，比照執(zhí)行。國家稅務總局公告2012年第18號第四條規(guī)定，本公告自2012年7月1日起施行。19.股權激勵、限制性股票、股票期權的定義問題國家稅務總局公告2012年第18號第一條規(guī)定：（1）股權激勵，是指上市公司股權激勵管理辦法（試行）（證監(jiān)公司字2005151號，以下簡稱管理辦法）中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。（2）限制性股票,是指管理辦法中規(guī)定的激勵對象按照股權激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數量的本公司股票。（3）股票期權,是指管理辦法中規(guī)定的上市公司按照股權激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數量股票的權利。20.股權激勵計劃成本或費用的稅前扣除問題國家稅務總局公告2012年第18號第二條規(guī)定，上市公司依照管理辦法要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（2）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（3）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。21.棚戶區(qū)改造資金補助支出能否稅前扣除問題財稅201212號第一條規(guī)定，國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。22.符合條件的棚戶區(qū)改造補助支出問題財稅201212號第二條規(guī)定，符合條件的棚戶區(qū)改造補助支出，須同時滿足以下條件：（1）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；（2）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產開發(fā)條件；（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全；（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數占總戶數的比例不低于75%；（5）棚戶區(qū)房屋按照房屋完損等級評定標準和危險房屋鑒定標準評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。23.國有工礦、林區(qū)、墾區(qū)企業(yè)范圍問題財稅201212號第三條規(guī)定，國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)包括中央和地方的國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)。24.支持農村飲水安全工程建設企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題財稅201230號第五條規(guī)定，對飲水工程運營管理單位從事公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。飲水工程，是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。飲水工程運營管理單位是指負責農村飲水安全工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、在民政部門注冊登記的用水戶協會等單位。25.化妝品制造與銷售等特殊行業(yè)廣宣費稅前扣除問題財稅201248號第一條規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。26.簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協議的關聯企業(yè)稅前扣除問題財稅201248號第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。27.煙草企業(yè)的煙草廣宣費稅前扣除問題財稅201248號第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。28.集成電路生產企業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題財稅201227號第一條規(guī)定，集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財稅201227號第二條規(guī)定，集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業(yè)，經認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財稅201227號第八條規(guī)定，集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。29.集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題財稅201227號第三、四、六條規(guī)定：（1）我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（2）國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。30.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款所得稅處理問題財稅201227號第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知（財稅2011100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。31.企業(yè)外購的軟件縮短折舊或攤銷年限問題財稅201227號第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。32.集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)的認定問題財稅201227號第九條規(guī)定，集成電路生產企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務并經認定取得集成電路生產企業(yè)資質的法人企業(yè)。集成電路生產企業(yè)認定管理辦法由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門制定。財稅201227號第十條規(guī)定，集成電路設計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設計或軟件產品開發(fā)為主營業(yè)務，于2011年1月1日后依法在中國境內成立并經認定取得集成電路設計企業(yè)資質或軟件企業(yè)資質的法人企業(yè)。集成電路設計企業(yè)認定管理辦法、軟件企業(yè)認定管理辦法由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財政部、稅務總局會同有關部門制定。財稅201227號第十一條規(guī)定，國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)在滿足本通知第十條規(guī)定條件的基礎上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局等部門根據國家規(guī)劃布局支持領域的要求，結合企業(yè)年度集成電路設計銷售（營業(yè)）收入或軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、盈利等情況進行綜合評比，實行總量控制、擇優(yōu)認定。國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)認定管理辦法由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門制定。33.集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)取得相應資質與優(yōu)惠期間確定問題財稅201227號第十七條規(guī)定，符合本通知規(guī)定須經認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應在獲利年度當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業(yè)應在取得相關認定資質起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應的定期減免優(yōu)惠。34.集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)等享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在交叉的處理問題財稅201227號第二十二條規(guī)定，集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。35.金融企業(yè)相關政策問題（詳見“金融企業(yè)政策專題”）財稅2011104號規(guī)定，金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策延期3年。財稅20125號規(guī)定，金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2013年執(zhí)行。財稅201211號規(guī)定，證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅201223號規(guī)定，保險公司農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅201225號規(guī)定，中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅201245號規(guī)定，保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策自2011年至2015年執(zhí)行。三、近年匯算清繳申報表填報常見差錯提示專題（一）主表填報注意事項1建議企業(yè)先填附表（附表四除外），再填主表。2建議企業(yè)開展主表“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”的配比性審核，著重開展企業(yè)所得稅營業(yè)收入與增值稅、營業(yè)稅應稅收入對比分析。是否存在“營業(yè)收入0但營業(yè)成本0”、“營業(yè)收入0但營業(yè)成本0”、“營業(yè)收入0但營業(yè)成本/營業(yè)收入100%”、“營業(yè)成本/營業(yè)收入50%”、“營業(yè)收入、營業(yè)成本二者一正一負”等情況，確保營業(yè)收入、成本的完整性、及時性、配比性。3主表填報“資產減值損失0”的企業(yè)，建議對照附表十稅會差異數、附表三納稅調整數進行比對審核，確認準備金、資產減值項目納稅調整的合理性、完整性。4請注意營業(yè)稅金及附加、預繳稅款、彌補虧損欄次數據的準確性。5主表35、36、37行僅供匯總納稅企業(yè)總機構填報，其他企業(yè)請勿填寫；38、39行僅供合并納稅企業(yè)填報，其他企業(yè)請勿填寫。（二）收入明細表填報注意事項1請審核銷售合同等收入確認依據，對自開發(fā)票、代開發(fā)票以及未開發(fā)票等符合收入確認原則的收入全部進行申報。2注意營業(yè)外收入各項目填報數據，特別是“政府補助收入”是否為不征稅收入，“捐贈收入”是否完整、準確計入收入總額，“其他”欄目是否歸類不恰當。（三）成本費用明細表填報注意事項 1請注意稅前扣除憑證的審核。是否存在使用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題（重點審核列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票）。2請重點審核以下問題：（1）成本結轉的依據是否充分，是否符合配比原則。（2）是否存在預提費用稅前列支問題。（3）是否存在受比例限制的費用（職工福利費、職工教育經費、工會經費、住房公積金、基本社會保障費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、廣告費和業(yè)務宣傳費等）未按規(guī)定扣除問題。 （4）是否存在與生產經營無關的成本、費用（罰款、罰金、稅收滯納金等）稅前扣除問題。 （5）資產損失清單申報和專項申報是否符合規(guī)定及內、外部證據是否齊全。 （6）向非金融機構借款利息支出是否符合規(guī)定（建議審核是否簽訂借款合同、利率是否不高于金融機構同期同類貸款利率等） （7）減值準備是否按規(guī)定進行納稅調整。 （8）研發(fā)費、殘疾人工資加計扣除是否符合規(guī)定。 （9）稅收優(yōu)惠項目與非優(yōu)惠項目的成本、費用是否分開核算，核算是否準確。 （四）收入明細表、成本費用明細表配比性注意事項建議重點審核三組數據的配比性、合理性：（1）“主營業(yè)務收入”與“主營業(yè)務成本”、（2）“其他業(yè)務收入”與“其它業(yè)務成本”、（3）“視同銷售收入”與“視同銷售成本”。（五）納稅調整項目明細表填報注意事項1企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三各項均為零或為空的企業(yè)，建議審核是否發(fā)生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按稅收政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。2附表三第14行（不征稅收入）第4列0，但第38行第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數額填報的合規(guī)性進行審核?？词欠裼胁徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M用，在稅前扣除。3對附表三第26行（業(yè)務招待費支出）第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數額填報的合規(guī)性進行審核。4第29行“利息支出”只有向非銀行機構、個人借款利息支出需要填報，向金融機構借款利息支出不需要填報此行。5根據企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出”，對附表三第31行（罰金、罰款和被沒收財物的損失）、32行（稅收滯納金）、33行（贊助支出）、37行（與取得收入無關的支出）之中任意行第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數額填報的合規(guī)性進行審核。6附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調增金額”應大于0，對附表三第22行（工資薪金支出）、23行（職工福利費支出）、24行（職工教育經費支出）、25行（工會經費支出）、28行（捐贈支出）、29行（利息支出）、30行（住房公積金）、34行（各類基本社會保障性繳款）、35行（補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險）、36行（與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用）、42行（財產損失）之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企業(yè)，請對此項數額填報的合規(guī)性進行審核。7附表三各行次的調增金額、調減金額均應大于等于0，如為負數，應為填報差錯。 8.對第19行“收入類調整項目-其他”、40行“扣除類調整項目-其他”、50行“資產類調整項目-其他”和54行“其他”調增金額和調減金額需要重點審核。（五）彌補虧損明細表填報注意事項1本表盈虧是指“納稅調整后所得”，不是指“會計利潤”。2彌補以前年度虧損填報金額是否應補盡補。3第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”和第11列“可結轉以后年度彌補的虧損額”均應大于等于0。4請注意是否有匯算清繳補充申報、納稅評估和稅務檢查、資產損失追補以前年度扣除等調整后數據。（六）稅收優(yōu)惠明細表填報注意事項 1請確認是否備案。 2享受稅收優(yōu)惠請對照相關目錄。 3第5行（免稅收入-其他）、8行（減計收入-其他）、13行（加計扣除-其他）、24行（免稅所得-其他）、28行（減稅所得-其他）、32行（減免所得額-其他）、38行（減免稅-其他）、44行（抵免所得稅額-其他）,37行（過渡期稅收優(yōu)惠）如填報數據，請審核其準確性。4建議對附表五第45行企業(yè)從業(yè)人數、第46行資產總額進行審核，對照從業(yè)人數與附表三第22、23、24、25、30、34、35行開展人均工資薪金以及相關費用稅前扣除的合理性審核。（七）以公允價值計量資產納稅調整表填報注意事項只有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)需要填報該表，執(zhí)行其他國家統(tǒng)一會計制度的企業(yè)不需要填報該表。（八）資產折舊、攤銷納稅調整明細表填報注意事項1固定資產、無形資產等入賬是否取得合法、有效憑證。2資產的計稅基礎與賬面價值是否存在差異。3最低折舊、攤銷年限是否符合稅法及政策規(guī)定；會計折舊、攤銷年限是否與稅收折舊、攤銷年限一致。4企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。企業(yè)所得稅法實施條例第六十四條規(guī)定，生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產性生物資產為10年；（2）畜類生產性生物資產為3年。企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定：（1）無形資產的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（九）長期股權投資所得（損失）明細表注意事項1審核是否所有的長期股權投資都填報齊全。2長期股權投資的計稅基礎與賬面價值是否存在差異。3長期股權投資股息、紅利是否符合免稅條件，是否同時填報附表五。4長期股權投資轉讓是否正確填報。四、小企業(yè)會計準則專題1.問：小企業(yè)會計準則何時開始施行？答：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據中華人民共和國會計法及其他有關法律和法規(guī)，財政部于2011年10月發(fā)布了小企業(yè)會計準則（財會201117號），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行。2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。2問：小企業(yè)會計準則體系包括哪些內容？答：小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，為小企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準。采用章節(jié)體例，分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表、附則共10章90條，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認、計量、報告的全部內容。應用指南主要規(guī)定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。3問：小企業(yè)會計準則有多少個一級會計科目？答：小企業(yè)會計準則規(guī)定的一級會計科目為66個，其中資產類32個、負債類12個、所有者權益類5個、成本類5個、損益類12個。小企業(yè)會計準則還規(guī)定，小企業(yè)在不違反會計準則中確認，計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。明細科目，小企業(yè)可以自行設置。4.問：哪些企業(yè)需要執(zhí)行小企業(yè)會計準則？答：企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是企業(yè)會計準則體系的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部2011年6月聯合發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準規(guī)定（工信部聯企業(yè)2011300號）中按16個行業(yè)規(guī)定了小型企業(yè)標準。例如：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員20人及以上、300人以下，且營業(yè)收入300萬元及以上、2000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營業(yè)收入300萬元及以上、6000萬元以下，且資產總額300萬元及以上、5000萬元以下為小型企業(yè)。5.問：哪些小企業(yè)不執(zhí)行小企業(yè)會計準則？答：小企業(yè)會計準則第二條規(guī)定，下列三類小企業(yè)不執(zhí)行本準則：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內的母公司和子公司。6.問：原執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)改為執(zhí)行小企業(yè)會計準則，新舊制度銜接有關規(guī)定？答：為做好小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則銜接工作，2012年10月，財政部印發(fā)了小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關問題銜接規(guī)定（財會201220號），規(guī)定了首次執(zhí)行新準則的小企業(yè)應當認真做好內部會計核算辦法修訂、資產和負債清查、科目轉