.,審計重要性,.,審計重要性,一、重要性的含義重要性概念可從下列三個方面理解：1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。,.,審計重要性,【相關(guān)鏈接】根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則A第1221號第三條：通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：（一）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；（二）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（三）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。,.,審計重要性,我們在理解這個概念時應(yīng)從以下幾方面把握：判斷考慮的角度是報表使用人。審計重要性雖然是注冊會計師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報表使用人。注冊會計師在判斷被審計單位財務(wù)報表中的錯報或漏報是否重要，是以是否影響會計報表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計單位管理當(dāng)局或注冊會計師的角度考慮的。所以，注冊會計師在作出審計重要性的判斷之前，必須在充分了解報表使用人的基礎(chǔ)上評估財務(wù)報表使用者對被審計單位會計報表錯報或漏報的容忍程度。,.,審計重要性,【相關(guān)關(guān)系】審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。例如，當(dāng)重要性水平為20萬元時，注冊會計師只要執(zhí)行必要的審計程序，合理確定審計范圍和審計工作量，檢查出20萬元以上的錯報漏報就行；但當(dāng)重要性水平下降為10萬元時，注冊會計師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計程序，擴大審計范圍，查出10-20萬元之間的錯報漏報。顯然，重要性水平為10萬元時收集的審計證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時。,.,審計重要性,審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計重要性越低，審計風(fēng)險越高。審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系可從二方面理解：一方面審計重要性對檢查風(fēng)險的影響。如果重要性水平為20元，則20萬元以下的錯報漏報不會影響到會計報表使用人的判斷或決策，注冊會計師只需執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出20萬元以上的錯報漏報；而如果重要性水平為10萬元時，則10-20萬元的錯報漏報仍然會影響會計報表使用人的判斷和決策，注冊會計師不但要查出20萬元以上的錯報漏報，而且要查出1020萬元之間的錯報漏報。要查出20萬元以上的錯報漏報比要查出10萬元以上的錯報漏報要容易，審計與檢查風(fēng)險存在反向關(guān)系。根據(jù)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不變的情況下，審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計風(fēng)險也存在反向關(guān)系。,.,審計重要性,另外一方面，就同一金額的未查出的錯報漏報也會由于重要性水平不同，注冊會計師要承擔(dān)不同的審計風(fēng)險。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯報漏報，如果重要水平為20萬元時，會計報表使用人認(rèn)為10萬元錯報漏報未能查出，沒事；如果重要性水平為10萬元時，會計報表使用人認(rèn)為10萬元錯報漏報未能查出，要追究注冊會計師的責(zé)任！顯然，重要性水平為10萬元時存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為20萬元時存在的審計風(fēng)險高。,.,審計重要性,審計重要性與審計意見類型之間的關(guān)系根據(jù)審計意見類型，審計報告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。究竟發(fā)表何種類型的審計報告，重要性是注冊會計師考慮的主要因素。若注冊會計師審計后發(fā)現(xiàn)被審計單位存在10萬元的錯報漏報，審計報告的類型由注冊會計師對其重要評估。,.,審計重要性,二、應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)的文件（一）審計準(zhǔn)則第1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性；（二）審計準(zhǔn)則第1221號應(yīng)用指南；（三）審計準(zhǔn)則問題解答第8號重要性及評價錯報。,.,審計重要性,三、在審計工作底稿中記錄重要性應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄：（一）財務(wù)報表整體的重要性；（二）特定類別的重要性水平（如適用）；（三）實際執(zhí)行的重要性；（四）對重要性的任何修改。,.,審計重要性,【相關(guān)鏈接】根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則A第1221號第十四條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時考慮的因素：（一）財務(wù)報表整體的重要性；（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）；（三）實際執(zhí)行的重要性；（四）隨著審計過程的推進，對本條第（一）項至第（三）項內(nèi)容作出的任何修改。,.,審計重要性,（一）確定財務(wù)報表整體的重要性1、選取基準(zhǔn)；2、確定百分比。注、應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中充分記錄在選定基準(zhǔn)和百分比時所考慮的因素，。,.,審計重要性,1、選取基準(zhǔn)（1）常用的基準(zhǔn)稅前利潤（利潤總額）通常情況下，對于以營利為目的的企業(yè)，利潤可能是大多數(shù)財務(wù)報表使用者最為關(guān)注的財務(wù)指標(biāo)，故選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。,.,審計重要性,1、選取基準(zhǔn)企業(yè)微利、微虧時可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn)A、過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤；B、務(wù)報表使用者關(guān)注的其他財務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)。,.,審計重要性,1、選取基準(zhǔn)（2）其他基準(zhǔn)A、平均稅前利潤或營業(yè)收入（經(jīng)營狀況大幅波動）；B、總資產(chǎn)（新設(shè)企業(yè)）；C、營業(yè)收入（新興行業(yè)）；D、捐贈收入或捐贈支出（基金會）。,.,審計重要性,1、選取基準(zhǔn)選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括:（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費用)；（2）財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。,.,審計重要性,2、確定百分比（1）審計準(zhǔn)則應(yīng)用指南示例A、營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%；B、非營利組織，總收人或費用總額的1%是適當(dāng)?shù)?。?yīng)用指南：百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)?.,審計重要性,2、確定百分比（2）筆者建議的年報審計百分比A、稅前利潤、平均稅前利潤，3%-5%；B、總收入，營業(yè)收入，0.5-1；C、資產(chǎn)總額，0.5-1。注、專項審計通常要求更低的百分比,.,審計重要性,2、確定百分比在確定百分比時，考慮因素包括但不限于:（1）財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如銀行貸款）；（3）財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務(wù)報表的使用者）。,.,審計重要性,（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策:（1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù))。,.,審計重要性,（三）確定實際執(zhí)行的重要性1、運用職業(yè)判斷確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性；2、可以為財務(wù)報表整體重要性的50%（較低風(fēng)險）至75%（較高風(fēng)險）。3、應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中充分記錄在確定實際執(zhí)行的重要性時所作出的職業(yè)判斷的依據(jù),.,審計重要性,（三）確定實際執(zhí)行的重要性問題解答第8號示例：根據(jù)以前期間的審計經(jīng)驗和本期審計計劃階段的風(fēng)險評估結(jié)果：財務(wù)報表整體重要性的75%作為大多數(shù)報表項目的實際執(zhí)行的重要性；營業(yè)收入項目內(nèi)部控制存在控制缺陷，以前年度審計中存在審計調(diào)整，因以財務(wù)報表整體重要性的50%作為營業(yè)收入項目的實際執(zhí)行的重要性。,.,審計重要性,（三）確定實際執(zhí)行的重要性對于審計風(fēng)險較高的審計項目，需要確定較低的實際執(zhí)行的重要性。如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）首次接受委托的審計項目；（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；（3）項目總體風(fēng)險較高；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。,.,審計重要性,（三）確定實際執(zhí)行的重要性如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。,.,審計重要性,（四）記錄對重要性作出的修改在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初