1/6淺析轉(zhuǎn)移定價的動因及方式【摘要】轉(zhuǎn)移定價又稱公司內(nèi)部定價,指關(guān)聯(lián)企業(yè)間對內(nèi)部交易的作價。通過轉(zhuǎn)移定價形成的價格稱為轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格不是市場交易的正常價格,而是關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部認(rèn)為的定價?！娟P(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)移定價動因轉(zhuǎn)移價格通常與市場價格形成對照,市場價格是在非關(guān)聯(lián)人之間進行商品或服務(wù)貿(mào)易時由市場確定的價格。關(guān)聯(lián)方之間的交易,通常沒有必要完全按照公平交易原則下所發(fā)生的成本定價。因此他們的商業(yè)利潤會有不同程度的區(qū)別,有時是恰好合適,有時是設(shè)計好的,發(fā)生后就似同非關(guān)聯(lián)方的交易。轉(zhuǎn)移定價主要發(fā)生在同一集團下的兩個公司間的具有關(guān)聯(lián)企業(yè)性質(zhì)的跨國交易。一、轉(zhuǎn)移定價的成因我國外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅,其成因是多方面的,由于我國在經(jīng)濟體制、法規(guī)制度、人員觀念等方面存在的各種不足,在客觀上為外同投資者通過轉(zhuǎn)移定價進行避稅提供了便利條件。1、外商投資企業(yè)為獲取合資的高額利潤第一,逃避稅收?？鐕疽匀蚨惡罄麧欁畲蠡癁樽钪饕慕?jīng)營目標(biāo),以盡可能減少繳稅作為跨國公司的經(jīng)營方2/6略。第二,逃避外匯管制。和許多國家一樣,我國在一定程度上實行外匯管制,跨國公司為了及時從其投資的子公司取得股息、紅利等,母公司便從貨物價格、勞務(wù)費、特許權(quán)使用費、技術(shù)使用費等的支付中變相取得股利,以繞開我國對匯出利潤的外匯管制。第三,最大程度上獲得合資企業(yè)的利潤。跨國公司對中國的投資,主要以合資與合作的形式開展為了獲得更多的稅后利潤,境外母公司利用與子公司交易,通過轉(zhuǎn)移定價,把本來屬于中方投資者的一部分利潤也占為己有。LOCALHOST第四,增強子公司的競爭能力。、國有企業(yè)改制落后,外企中方所有權(quán)架空其實,中外合資企業(yè)里中方股權(quán)的真正所有人是國有資產(chǎn)管理局,但在企業(yè)的真正管理中,中方董事大多是由國有資產(chǎn)管理局行政委派的,被委派者以中方所有者代表的身份出現(xiàn),負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的正常經(jīng)營。但由于中方所有者只是“國有資產(chǎn)”的代表者,而在投資協(xié)議或合同中,并沒有明確規(guī)定中方管理者對其所投資的國有資產(chǎn)所享有的權(quán)益以及中方所有者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,從而使國有資產(chǎn)所有權(quán)被架空,其最終結(jié)果,是企業(yè)的管理及控制權(quán)落在了外方手中。國有資產(chǎn)的收益在一定程度上受到損害。、我國經(jīng)濟發(fā)展水平現(xiàn)狀低國外投資者之所以能順利轉(zhuǎn)移利潤,是因為我國對外國投資者在供銷、技術(shù)等方面具有較強的依賴性。首先,國內(nèi)3/6生產(chǎn)配套能力比較落后,造成許多技術(shù)、設(shè)備等必須從國外進口其次,由于國際市場營銷經(jīng)驗和知識不足,許多優(yōu)良產(chǎn)品必須依賴于外國投資者的力量支持使得國際市場的營銷權(quán)被國外投資人掌握。、有關(guān)部門配合不夠,沒有形成系統(tǒng)管理我國利用外資的管理主要包括計劃、法制、行政和政策等的管理方面,這四大管理要求工商、稅收、海關(guān)等多個部門共同協(xié)作、密切配合。但在實際管理中,外商投資企業(yè)的審批、注冊、資產(chǎn)管理等方面,各部門間在監(jiān)督管理上嚴(yán)重脫節(jié),造成政出多門,形成混亂有些監(jiān)督管理項目形成真空實行簡政放權(quán)后,地方政府擁有較大自主權(quán),為了追求合資成功率,盲目簡化辦事程序,形成很多管理上的漏洞再者由于國有資產(chǎn)管理職能、權(quán)利責(zé)任不到位,對一些違反規(guī)定的項目也無能為力此外,我國雖然也規(guī)定,由注冊會計師依法進行審計,以維護國家利益和企業(yè)合法權(quán)益,但是,國家相關(guān)部門并未出臺相關(guān)的注冊會計師對不正常轉(zhuǎn)移定價進行審查和監(jiān)督的規(guī)定,因而注冊會計師在轉(zhuǎn)移定價面前無能為力,既便查出問題,也無法找到相應(yīng)的依據(jù)進行處理,使我國反避稅工作失去一個重要的監(jiān)控部門。、中方投資者缺乏經(jīng)驗和知識在多年計劃經(jīng)濟體制的慣性作用下,我國特別缺乏從事企業(yè)經(jīng)營管理、國際市場開拓的高級管理人才。4/6、合同條款留下隱患通過大量調(diào)查表明,外商之所以能利用轉(zhuǎn)移定價獲取不正當(dāng)利益,經(jīng)常是因為合資企業(yè)合同的某一些主要條款給外商以可乘之機。主要表現(xiàn)為第一,投資方式。很多合資合同規(guī)定外國投資者可以以機器設(shè)備、原材料等投資,而中方則主要以不動產(chǎn)、現(xiàn)金等投資。這樣,如果中方對行情不太了解,就會因合作態(tài)度不夠真誠的外商漫天要價,而上當(dāng)。第二,銷售方式方面,采取產(chǎn)品由外國投資者包銷。我國的企業(yè)和人員大多缺乏國際營銷經(jīng)驗,更缺少對國際市場的了解及進入市場渠道,中方為了能外銷產(chǎn)品,取得外匯平衡,而希望外方包銷產(chǎn)品,卻忽略了產(chǎn)品的定價,在相應(yīng)包銷合同中未訂立產(chǎn)品價格條款,從而為外商利用轉(zhuǎn)讓定價等手法轉(zhuǎn)移利潤創(chuàng)造了機會。第三,采購方面。有些合資合同規(guī)定由外國投資者負(fù)責(zé)原料等的采購,而在合同中未對原料的價格及相關(guān)費用進行約束,這樣外國投資者便利用這一漏洞運用“高進”的手法,以達到轉(zhuǎn)移利潤的目的。二、轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移的方式從我國稅務(wù)機關(guān)日常工作的經(jīng)驗來看,跨國公司主要采用以下四種轉(zhuǎn)移定價方式。1、實際物品交易中的轉(zhuǎn)移定價實際物品交易中的轉(zhuǎn)移定價大體包含產(chǎn)成品、設(shè)備、原料、零件部件購銷、投入資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)中進行的轉(zhuǎn)移5/6定價,這是現(xiàn)今轉(zhuǎn)移定價的重中之重、也是現(xiàn)今被使用最多的一種方式。其重要手段是采用“高進低售”或“低售高出”,以此轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利潤或逃避我國稅收。、貨幣及證券交易里的轉(zhuǎn)移定價貨幣、證券交易里的轉(zhuǎn)移定價大體是說跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)里運用的轉(zhuǎn)移定價,通過自行提升或壓低利率,在跨國公司里重新分配支配利潤。、勞務(wù)合作、租賃中的轉(zhuǎn)移定價勞務(wù)合作、租賃中的轉(zhuǎn)移定價滋生于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)公司之間的相互提供勞務(wù)合作和租賃服務(wù)中,他們經(jīng)常會有高報或少報、甚至不報服務(wù)費用。更嚴(yán)重者,有的將境外公司發(fā)生的特別巨大管理費用攤銷到境內(nèi)的公司,以此轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利潤,規(guī)避納稅收入。、無形資產(chǎn)存在的轉(zhuǎn)移定價無形資產(chǎn)存在的轉(zhuǎn)移定價主要是指取得專利技術(shù)、注冊商標(biāo)等等的無形資產(chǎn)程序里的轉(zhuǎn)移定價。跨國企業(yè)經(jīng)過簽訂許可證合同或者技術(shù)支持、咨詢服務(wù)合同等,據(jù)以提升合約規(guī)定的支付價格來轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利潤。對關(guān)聯(lián)企業(yè)單位間的非專利技術(shù)及注冊商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,因為其價格的確定有著很大的困難,我國沒有收費標(biāo)準(zhǔn)的明確規(guī)定,且由于其中的專有性,無可比擬的市場價格,其價格的確定更加難以掌握。下轉(zhuǎn)第516/6頁上接第2頁對于跨國公司來講,根據(jù)其自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)和所處市場環(huán)境選擇恰當(dāng)?shù)姆绞?、方?制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,能增強跨國公司的競爭能力,減少稅負(fù)以及降低風(fēng)險。首先,跨國公司的股東們希望公司管理層能通過提高公司效率來實現(xiàn)利潤最大化,而轉(zhuǎn)移定價正是作為管理層借以提高公司內(nèi)部效率的一種工具而出現(xiàn)的。其次,跨國公司在經(jīng)濟功能分析的基礎(chǔ)上,合理設(shè)置國際化分工體系,以實現(xiàn)全球范圍內(nèi)的資源最優(yōu)配置,使資本獲得專業(yè)化分工和規(guī)模經(jīng)濟的雙重收益。從跨國公司轉(zhuǎn)移定價對外部經(jīng)濟的影響來看,由于外部市