1/12我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較研究一、會計與社會環(huán)境的相互影響會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的一種管理活動會計與社會環(huán)境有著密切聯(lián)系，會計是因經(jīng)濟社會的需要而產(chǎn)生，隨工商企業(yè)的發(fā)展而成長，并受經(jīng)濟環(huán)境的影響。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要（1），充分顯示神經(jīng)細(xì)胞的動態(tài)性和進步性，因此可以說，會計是環(huán)境的產(chǎn)物。會計的環(huán)境包括社會經(jīng)濟、政治、法律和文化等各種環(huán)境力量。各國的環(huán)境是在變化的，會計也相應(yīng)地變化，不斷地推陳出新，并滿足不斷變化了的環(huán)境，這就是會計的反作用。會計把有關(guān)信息掇饋給有關(guān)人員后，就能在重新形成的經(jīng)濟、社會、政治和法律環(huán)境中起一定作用。每一個國家所處的客觀環(huán)境是各不相同的，應(yīng)根據(jù)其特寫的政治制度和社會環(huán)境制訂出適合于自己國家的會計準(zhǔn)則，這就是會計的國家化。另一方面，各國經(jīng)濟的交流和相互促進，又影響各國會計向國際慣例銜接和接軌，這就是會計的協(xié)調(diào)化。在高度發(fā)達和得雜的經(jīng)濟體制中，企業(yè)投資者委托經(jīng)理人員來管理和控制企業(yè)財產(chǎn)。大型的公司組織形式的企業(yè)存在著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的傾向，會計需要履行對不參與管理的投資者提供計量和報告信息的職能，即管理責(zé)任職能。正如馬克思所說“過程的控制和觀念總結(jié)”。（2）這2/12一發(fā)展傾向大大增加了對會計準(zhǔn)則的需要，以確保會計信息的質(zhì)量。多國的企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩部分內(nèi)容?；緯嫓?zhǔn)則是壘球進行會計核算工作而作出的原則性規(guī)定。它包括四部分的內(nèi)容會計核算的基本前提；會計核算的一般原則；會計要素準(zhǔn)則和會計報表準(zhǔn)則。（3）具體會計準(zhǔn)則是根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的要求，就會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)行的會計核算工作作出規(guī)定。具體會計準(zhǔn)則按照其內(nèi)容可以分為共性業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則、會計報表準(zhǔn)則和特殊行業(yè)特殊會計核算準(zhǔn)則三方面的內(nèi)容。因此，與國際會計準(zhǔn)則比較既存在相同相近之處，也有相異之處。相同或相近之處在于會計術(shù)語和處理方法相同，譬如借貸記帳法。相異則源于各自所處的社會環(huán)境不同，所實施的經(jīng)濟政策有別。譬如我國實行的是以公有制為主的社會主義市場經(jīng)濟，而國際，尤其是西方國家，則是實行以私有制占主導(dǎo)地位的市場經(jīng)濟。盡管如此，我國新制定的會計準(zhǔn)則，在很大程度上是與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的，我們的原則是，在充分考慮中國國情的前提下，盡可能與國際會計準(zhǔn)則取得一致。這是因為國際會計準(zhǔn)則凝聚了世界各國的智慧和經(jīng)驗，因而對我們有借鑒作用。同時，我國也有境外上市公司，減少不必要的障礙。二、會計準(zhǔn)則模式比較公文寫作網(wǎng)3/121、宏觀管理導(dǎo)向型。主要指前蘇聯(lián)以及一些社會主義國家，會計準(zhǔn)則采用政府頒布規(guī)章制度和法條例的形式，強調(diào)會計信息為宏觀管理的直接控制服務(wù)。實行統(tǒng)一性、強制性和在會計方法上的無選擇性是其特點。因此，資本效益不被重視，只們所關(guān)心的是投資規(guī)模和生產(chǎn)增長速度，因服務(wù)職能的削弱，作為資本流動導(dǎo)向的作用基本上受到遏制。2、微觀管理導(dǎo)向型以瑞士、荷蘭、挪威等北歐國家大都采用這種類型。這些國家較多地強調(diào)企業(yè)的權(quán)利，會計準(zhǔn)則從維護企業(yè)利益，服務(wù)企業(yè)管理出發(fā)，在會計方面賦予企業(yè)以自由選擇余地。會計準(zhǔn)則具有較多地為企業(yè)服務(wù)的職能，如一定限度的保密原則，可以自由選擇歷史成本法或現(xiàn)行成本法，甚至折舊方法也沒有明確的規(guī)定等。3、賦稅導(dǎo)向型這種模式的代表性國家是日、法、德等國家。其特點表現(xiàn)為強調(diào)會計信息為國家的納稅服務(wù)，不允許納稅申報數(shù)據(jù)與會計報表嚴(yán)重脫節(jié)；會計準(zhǔn)則主要由政府制定，或直接由立法部門作出具體規(guī)定，民間團體在制定準(zhǔn)則過程中發(fā)揮的作用較小。公文寫作網(wǎng)4、私人投資導(dǎo)向型主要是英美等國家。這些國家強調(diào)會計準(zhǔn)則為投資者服4/12務(wù)，在會計準(zhǔn)則中所提出的對會計信息質(zhì)量牲的規(guī)定，對會計報表及其指標(biāo)體系的安排，乃至各種會計方法的選定，都體現(xiàn)了上述思想。5、雙重導(dǎo)向型我國的會計準(zhǔn)則屬于這一類型。即投資者與管理者相結(jié)合的雙重導(dǎo)向型模式。一方面強調(diào)保護投資者的利益，會計信息要滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，國家通過對企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者之一，因而在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容上，有一套完整的為投資者服務(wù)的理論與實務(wù)規(guī)定。另一方面，保存著為宏觀管理服務(wù)的指導(dǎo)思想。譬如，我國會計核算中折“相關(guān)性原則”規(guī)定“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”。因此，會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了國家進行宏觀經(jīng)濟管理的思想。三、基本會計準(zhǔn)則比較1、會計目標(biāo)的比較我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了我國會計目標(biāo)（1）符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求；（2）滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；（3）滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。國際會計準(zhǔn)則要求1）會計報表的目的是提供在纟營決策中有助于使用者的5/12一系列關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料；2）為此編制的會計報表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要；3）會計報表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對交托給它的資源保管工作或核算工作的成效?？梢姡覈c國際的會計目標(biāo)，已趨于一致，差異之處僅僅在于我國強調(diào)滿足政府進行宏觀管理的需要。但是在我國，對于企業(yè)，在多數(shù)情況下，又是以投資者身份出現(xiàn)的，這又使得這點差異變得較小了?？偟膩碇v，差異還是存在的，尤其在實際工作中，這與公有制占主導(dǎo)地位的社會主義市場經(jīng)濟體制相吻合。2、會計原則的比較西方會計原則其內(nèi)容為歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入實現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則、一致性原則、充分提示原則、重要性原則、穩(wěn)健性原則、實質(zhì)重于形式原則等。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的“一般原則”與國外大同小異，這里有兩點需要說明一下1）穩(wěn)健性原則，我國稱為謹(jǐn)慎性原則，其具體實務(wù)中我國是有選擇性運用穩(wěn)健性原則的方針的，譬如應(yīng)收帳款中的“壞帳備抵”，存貨中的“后進先出法”以及折舊中的6/12“加速折舊法”等。2）國際會計的相關(guān)性強調(diào)會計信息的微觀投資決策的相關(guān)性，而我國會計準(zhǔn)則強調(diào)會計的微觀與宏觀決策的相關(guān)性和為投資者與宏觀管理者共同服務(wù)的雙重性。3、會計要素的比較（一）資產(chǎn)核算比較對于資產(chǎn)項目的核算，中外資產(chǎn)核算差距很小，但也存在一些差異1、對待市價與成本熟低法。國外會計廣泛應(yīng)用于股票投資、存貨計價等方面，而我國實施歷史成本法，不允許采用成本與市價孰低法。2、在計提壞帳準(zhǔn)備方面，國外的會計處理是按照歷史資料的分析來確定計提比例，而且可采用賒銷金額百分比法、帳齡分析法和應(yīng)收帳款余額百分比法。我國也采用這三種方法，而且在這方面采取了（1）承認(rèn)市場風(fēng)險，允許計提壞帳準(zhǔn)備稱為“備抵法”。（2）對計提壞帳準(zhǔn)備的比例予以一定的限制，全國所有企業(yè)只能按“應(yīng)收帳款”帳戶期末余額的35來計提。3、在固定資產(chǎn)折舊方面，西方允許采取直線法、工作量法，加速折舊法和減速折舊法，而多國準(zhǔn)則沒有提到減速折舊法問題，而且對圓滿速折舊的計提方法，只采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，并限定在國民經(jīng)濟中有重要地7/12位，技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運輸企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造和汽車運輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè)。（二）所有者權(quán)益的比較在國際付款條件計準(zhǔn)則中，所有者權(quán)益稱為業(yè)主權(quán)益和股東權(quán)益，它的構(gòu)成如下1、實繳資本，即股東實際繳入的股本。2、資本盈余，即股票溢價。3、資產(chǎn)增值，即由于價格水平變動，對企業(yè)資產(chǎn)重估而形成的盈余。4、留存收益（5）即企業(yè)收益支付股利后的剩余部分。5、非股東對企業(yè)的捐贈。與我國的所有者權(quán)益比較，實繳資本與多國的“實收資本”是基本相同的；資本盈余、資本增值、非股東捐贈的資產(chǎn)均與我國的“資本公積”相對應(yīng)；留存收益與我國的“未分配利潤”相對應(yīng)；我國有“盈余公積”概念，屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容，代表從利潤分配過程中提取的有關(guān)金額內(nèi)容，而國外的業(yè)主權(quán)益中，沒有這方面的內(nèi)容。在我國，財務(wù)制度規(guī)定要從稅后利潤中按比例提取“盈余公積金”和“公益金”，并將這兩部提取的金額放入“盈余公積”之中，而西方國家并不這樣做，只是將稅后利潤進行股利8/12分配。關(guān)于利潤分配問題，我國規(guī)定所有企業(yè)均要按程序進行利潤分配。而在國外尤其是西方國家，稅后利潤是直接向股東分配股利的。（三）收入的比較根據(jù)國際會計準(zhǔn)則18收入的確認(rèn)的約定，收入是指企業(yè)在正?；顒舆^程中由于銷售商品，提供勞務(wù)以及由他人使用企業(yè)能產(chǎn)生利息，使用費和股利的資產(chǎn)所形成的現(xiàn)金、應(yīng)收帳款或其他代價的總流入。其廣義的收入概念包括營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入。而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第四十五條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)、同時收訖或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。很顯然，其概念界定為狹義而矣。至于其他會計要素如負(fù)債、費用的界定，其差異微小，在此不必贅述了。四、具體會計準(zhǔn)則發(fā)展趨勢（一）國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1973年成立，其會員已比包括了來自91個國家的122個價值計職業(yè)團體。IASC成立以來，到目前為止，共頒布了37項國際會計準(zhǔn)則，實際有效準(zhǔn)則有35項。其中，對第1號進行修改，改名為財務(wù)報表的列報，并取代了原來的各級組織1號會計9/12政策的說明，第5號財務(wù)報表應(yīng)提供的信息和第13號流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的列報；第3號合并財務(wù)報表被第27號合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計所取代；第6號價格變動在會計上的反映被第15號反映價格變動影響的信息所取代。1996年9月，IASC成立子準(zhǔn)則常設(shè)釋義委員會。1997年11月，批準(zhǔn)了SIC三項釋義公告和公布四項SIC釋義公告草案。1998年7月，IASC和證券委員會國際組織（IOSCO）在法國巴黎共同簽訂了一個工作計劃，主要是為了促進跨國證券的上市和買賣，而在跨國證券的上市買賣中存在一個重要問題會計報表如何編制即會計報表按照什么會計準(zhǔn)則編制因此，制訂和發(fā)布相互可以接受的會計準(zhǔn)則就成為IASC和IOSCO的共同目標(biāo)。證券委員會國際組織現(xiàn)擁有跨國證券規(guī)范機構(gòu)115個，已涉及全世界85的資本市場?，F(xiàn)已確定由ISOCO根據(jù)上市公司需要提出并完成一套核心會計準(zhǔn)則（共40份），使其能夠得到世界上主要證券市場的接受和承認(rèn)，在世界主要資本市場通用并作為跨國上市企業(yè)對外提供財務(wù)報表的依據(jù)。1998年11月，ISOCO擬批準(zhǔn)了這套核心準(zhǔn)則，到目前為止，只批準(zhǔn)了一份，即現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。從1998年發(fā)布，而在1999年1月以后逐步實施的有10/12第34號中期財務(wù)報告第35號中止?fàn)I業(yè)第36號資產(chǎn)減值第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債或有資產(chǎn)建立一套各國均能接受的會計準(zhǔn)則，并逐漸實現(xiàn)國際會計的標(biāo)準(zhǔn)化，則是國際會計準(zhǔn)則的長期目標(biāo)和最終目的。（二）我國具體會計準(zhǔn)則發(fā)展的新動向我國企業(yè)侍計準(zhǔn)則自1988年開始研究起草，1992年11月以財政部部長令的形式正式發(fā)布。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布，基本上實現(xiàn)了我國計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式（6）的轉(zhuǎn)換，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則從理論研究步入會計實務(wù)；為我國會計準(zhǔn)則體系的建立、發(fā)展和完善奠定了基礎(chǔ)；標(biāo)志著我國會計制度與國際會計慣例的接軌，初步實現(xiàn)了我國會計的國際化。從1994年2月起到1996年1月為止，財政部會計司先后六次發(fā)布了30年具體會計準(zhǔn)則征求意見稿件。近年來，我國證券市場發(fā)展迅速，為了適應(yīng)證券市場發(fā)展和規(guī)范上市公司信息披露，我國于1997年5月22日頒布了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露具體會計準(zhǔn)則，并于1998年1月1日起在上市公司中施行。1998年3月20日頒布了具體會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表及指南，于1998年1月1日起施行。11/121998年6月頒布，于1999年1月1日起開始實施的有1）企業(yè)會計準(zhǔn)則收入和指南；2）企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組和指南；3）企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同和指南；4）企業(yè)會計準(zhǔn)則投資和指南；5）企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正和指南（7）；會計準(zhǔn)同時并舉的出臺不僅僅涉及到會計領(lǐng)域，還涉及到國家財政、稅收、預(yù)算、證券等方方面面，需要各有關(guān)部門組織協(xié)調(diào)。一氣呵成地出臺一套全面、系統(tǒng)、完整的會計準(zhǔn)則則相當(dāng)不易。因而，筆者認(rèn)為，我國具體會計準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展