（一）直接收款交貨【例1】新華公司向本地一零售企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明該批商品售價(jià)50000元，增值稅款8500元，收到該零售企業(yè)交來(lái)轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日辦妥進(jìn)賬手續(xù)。該批商品生產(chǎn)成本為25000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款58500貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000貸庫(kù)存商品25000（二）委托收款和托收承付結(jié)算方式企業(yè)以委托收款和托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！纠?】新華公司向北方公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)200元，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200000元，增值稅款為34000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票為北方公司代墊運(yùn)費(fèi)1500元。甲產(chǎn)品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為120000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款北方公司235500貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000銀行存款1500借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸庫(kù)存商品甲產(chǎn)品120000【例3】東風(fēng)公司于5月10日以托收承付方式向A企業(yè)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品一批，成本為100000元，增值稅專用發(fā)票注明乙產(chǎn)品售價(jià)150000元，增值稅款25500元。開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票為A企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。隨即收到A企業(yè)通知，稱由于資金周轉(zhuǎn)困難，暫時(shí)不能承付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，銷(xiāo)貨款延期收回。（1）為A企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)，并發(fā)出商品時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（代墊運(yùn)雜費(fèi)）1000貸銀行存款1000借發(fā)出商品乙產(chǎn)品100000貸庫(kù)存商品乙產(chǎn)品100000同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅款編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（2）A企業(yè)12月10日通知東風(fēng)公司，企業(yè)準(zhǔn)備于近期支付全部貨款，確認(rèn)收入時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（銷(xiāo)貨款）150000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的生產(chǎn)成本編制如下會(huì)計(jì)分錄借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸發(fā)出商品乙產(chǎn)品100000（3）12月20日收到全部貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款176500貸應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（銷(xiāo)貨款）150000A企業(yè)（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500A企業(yè)（代墊運(yùn)雜費(fèi)）1000（三）分期收款方式下商品銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是銷(xiāo)售商品的價(jià)值大，如房產(chǎn)、汽車(chē)、重型設(shè)備等；收款期限較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按銷(xiāo)售商品等應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶。每期收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶。月末一并計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本。按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶?！纠?】企業(yè)2007年1月1日銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備，采用分期收款銷(xiāo)售方式。設(shè)備價(jià)款10000000元，不考慮增值稅，分5年于每年年末收取。假定設(shè)該臺(tái)設(shè)備不采用分期收款方式銷(xiāo)售的銷(xiāo)售價(jià)格8000000元。該項(xiàng)銷(xiāo)售收取貨款的時(shí)間較長(zhǎng)，具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按照8000000元確認(rèn)收入，合同價(jià)10000000與8000000之間的差額2000000作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，可計(jì)算得出年金200萬(wàn)元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬(wàn)元的折現(xiàn)率為793，即為該應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。各年應(yīng)攤銷(xiāo)的利息收入應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額（未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益累計(jì)攤銷(xiāo)額）折現(xiàn)率各年應(yīng)攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算如下第1年10002007936344萬(wàn)元第2年1000（2006344）7935261萬(wàn)元第3年1000（20063445261）7934092萬(wàn)元第4年1000（200634452614092）7932831萬(wàn)元第5年20063445261409228311472萬(wàn)元（1）企業(yè)發(fā)出商品銷(xiāo)售成立時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄借長(zhǎng)期應(yīng)收款10000000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000000（2）按合同約定時(shí)間第1年末收取貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款2000000貸長(zhǎng)期應(yīng)收款2000000同時(shí)，攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)利息收入時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄借未實(shí)現(xiàn)融資收益634400貸財(cái)務(wù)費(fèi)用634400第2年至第5年收到貨款的會(huì)計(jì)分錄同第1年。（四）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種理財(cái)損失，實(shí)際發(fā)生時(shí)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中核算。出現(xiàn)現(xiàn)金折扣時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法核算?！纠?】某公司銷(xiāo)售一批商品3000件，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)60000元，增值稅款10200元。根據(jù)銷(xiāo)售合同，購(gòu)買(mǎi)方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10，N/30”。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。1確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款70200貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額102002若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款69000財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸應(yīng)收賬款70200（3）在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款70200貸應(yīng)收賬款70200（五）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中扣減?！纠?】某公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為70000元，增值稅款11900元。貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予4的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。1銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款81900貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額119002發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額476貸應(yīng)收賬款32763實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款78624貸應(yīng)收賬款78624（六）銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)貨退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。如果是前者，只要將“發(fā)出商品”中的退回金額轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶即可；如果是后者，在確認(rèn)銷(xiāo)售收入后，發(fā)生銷(xiāo)售退回，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售，還是以前年度銷(xiāo)售，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本。若該項(xiàng)銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶。具體可按以下情況分別處理（1）本年度銷(xiāo)售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（2）以前年度銷(xiāo)售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷(xiāo)貨退回）。（3）報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如股份有限公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后四個(gè)月報(bào)出）退回，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（4）銷(xiāo)售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷(xiāo)售退回當(dāng)期的折扣、折讓?！纠?】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2007年12月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷(xiāo)售成本10元。因質(zhì)量問(wèn)題該批產(chǎn)品于2008年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)2008年5月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品150件，單位銷(xiāo)售成本11元。該產(chǎn)品的增值稅率17，假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。（1）銷(xiāo)售退回時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1014）140應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（14017）238貸銀行存款1638（2）分別采用兩種方法計(jì)算退回產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第一，從當(dāng)月銷(xiāo)售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量2008年5月份實(shí)際銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的數(shù)量15010140件2008年5月份實(shí)際銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的成本140111540元結(jié)轉(zhuǎn)5月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1540貸庫(kù)存商品1540第二，單獨(dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本按照退回月份的成本計(jì)算2008年5月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的實(shí)際成本150111650元結(jié)轉(zhuǎn)5月份銷(xiāo)售產(chǎn)品成本時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1650貸庫(kù)存商品16502008年5月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本1011110元借庫(kù)存商品110貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110如果按銷(xiāo)售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算，退回產(chǎn)品的實(shí)際成本為100（1010）。如果用退回月份的同類或同種產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，上述兩種計(jì)算方法的結(jié)果相同。如果退回的產(chǎn)品本月沒(méi)有銷(xiāo)售或沒(méi)有同類或同種產(chǎn)品銷(xiāo)售的，則按銷(xiāo)售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，兩種計(jì)算銷(xiāo)售成本的金額就會(huì)出現(xiàn)差異?！纠?】某上市公司2007年11月1日銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)500000元，增值稅率17，商品成本400000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10、1/20、N/30”，購(gòu)貨企業(yè)于2007年11月9日付款。2008年2月份，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被全部退回并退款。2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月25日批準(zhǔn)報(bào)出。該企業(yè)適用所得稅費(fèi)用率為33，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。2007年11月份銷(xiāo)售商品時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款585000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額85000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸庫(kù)存商品4000002007年11月9日收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款575000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸應(yīng)收賬款5850002008年2月，調(diào)整2007年度賬項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄借以前年度損益調(diào)整（50000010000）490000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000貸銀行存款575000借庫(kù)存商品400000貸以前年度損益調(diào)整400000借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅費(fèi)用22500貸以前年度損益調(diào)整500000100004000002522500借利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)67500貸以前年度損益調(diào)整（49000040000022500）67500（七）委托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo)有兩種方式一是視同買(mǎi)進(jìn)，二是收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)。兩者的區(qū)別在于前者受托方可以自行確定商品銷(xiāo)售價(jià)格，后者受托方按委托方固定價(jià)格銷(xiāo)售。無(wú)論何種代銷(xiāo)方式，在會(huì)計(jì)上最為關(guān)鍵的是委托代銷(xiāo)商品時(shí)，是否標(biāo)志著銷(xiāo)售成立而確認(rèn)收入。只要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不轉(zhuǎn)移就不能確認(rèn)為收入。委托方收到受托方的代銷(xiāo)商品清單時(shí)方可確認(rèn)收入，而受托方在收到委托方交付的商品時(shí)不應(yīng)當(dāng)作購(gòu)進(jìn)商品處理。1視同買(mǎi)斷。視同買(mǎi)斷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。確認(rèn)收入時(shí)，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶?！纠?】A公司委托B公司代銷(xiāo)一批甲商品，代銷(xiāo)價(jià)款200000元，該批商品的實(shí)際成本為120000元，增值稅率17。假定年度內(nèi)A公司收到B公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，并開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明的售價(jià)200000元，增值稅款34000元。A公司的有關(guān)賬務(wù)處理1A公司將商品交付B公司代銷(xiāo)時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借發(fā)出商品B公司120000貸庫(kù)存商品甲產(chǎn)品1200002A公司收到B公司代銷(xiāo)清單時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收賬款B公司234000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸發(fā)出商品B公司1200003A公司實(shí)際收到貨款時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款234000貸應(yīng)收賬款B公司234000B公司的有關(guān)賬務(wù)處理1收到A公司代銷(xiāo)商品時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借受托代銷(xiāo)商品A公司200000貸代銷(xiāo)商品款A(yù)公司2000002B公司實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)假定甲產(chǎn)品的售價(jià)為240000元根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借銀行存款280800貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額40800借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸受托代銷(xiāo)商品A公司200000借代銷(xiāo)商品款A(yù)公司200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000貸應(yīng)付賬款A(yù)公司2340003按合同協(xié)議將款項(xiàng)付給A公司時(shí)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)付賬款A(yù)公司234000貸銀行存款2340002