1、3.1現(xiàn)金現(xiàn)金的概念與范圍貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)而存在的資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)格變動(dòng)小的投資（2011）現(xiàn)金管理與內(nèi)部控制1現(xiàn)金使用范圍；職工工資、津貼個(gè)人勞動(dòng)酬勞根據(jù)國(guó)家規(guī)定辦法給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金各種勞動(dòng)保護(hù)、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出中國(guó)人民銀行確定的需用現(xiàn)金支付的其他現(xiàn)金支出2使用現(xiàn)金收入的款項(xiàng)單位及個(gè)人交回剩余差旅費(fèi)和備用金等收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個(gè)人的銷(xiāo)售收入不足轉(zhuǎn)

2、賬起點(diǎn)的小額收入等3庫(kù)存現(xiàn)金的限額；一般根據(jù)企業(yè)3-5天日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金核定，特殊地區(qū)可適當(dāng)放寬但不得超過(guò)15天。4對(duì)日?，F(xiàn)金收支管理；企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行企業(yè)支付現(xiàn)金，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）企業(yè)從開(kāi)戶(hù)行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)銀行審核后予以支付因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后予以支付。5現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度；庫(kù)存現(xiàn)金收支與保管由出納人員負(fù)責(zé)，出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)

3、等賬簿的登記工作以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)格禁止收款不入賬的違法行為?，F(xiàn)金支出的內(nèi)部控制；盡可能少用現(xiàn)鈔庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制；出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)，賬款相符。現(xiàn)金的核算凡是發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只編制付款憑證，不編制收款憑證。每日終了，要結(jié)出余額，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。實(shí)際庫(kù)存數(shù)必須是實(shí)用的現(xiàn)款，嚴(yán)禁以白條抵充庫(kù)存的現(xiàn)金。還要注意保持現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)不超過(guò)規(guī)定的限額現(xiàn)金的清查1方法；實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法2核算；現(xiàn)金短缺，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，貸記庫(kù)存現(xiàn)

4、金。屬于責(zé)任人賠償部分，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款或庫(kù)存現(xiàn)金，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益，屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢?，F(xiàn)金溢余，相反處置。屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記待處理，貸記其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余，屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記待處理，貸記營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余。現(xiàn)金信息披露資產(chǎn)負(fù)債表在我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金是與銀行存款、其他貨幣資金賬戶(hù)余額一并填入貨幣資金項(xiàng)目。受限制的現(xiàn)金；各種基金合同規(guī)定和其它原因受限制的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表；為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出

5、的信息。現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表；用以逐日?qǐng)?bào)告現(xiàn)金分布的地點(diǎn)、收、支、結(jié)余情況的報(bào)表。3.2銀行存款銀行存款賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)與管理（2009）銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)基本存款賬戶(hù)；企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)該賬戶(hù)辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)；可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。（一個(gè)）臨時(shí)存款賬戶(hù)；企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)。專(zhuān)用存款賬戶(hù)；企業(yè)因特定用途的需要開(kāi)立的賬戶(hù)。企業(yè)銷(xiāo)售款不得轉(zhuǎn)入此賬戶(hù)。銀行存款的核算銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬的格式基本相同，可

6、以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款；資產(chǎn)類(lèi)科目借方記增加，貸方記減少。向銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，只編制有關(guān)付款憑證，不編制收款憑證。銀行存款的對(duì)賬企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間由于各種收付款結(jié)算憑證，在傳遞過(guò)程中存在一定的時(shí)間差異，導(dǎo)致一方已記賬，而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。（2006、2008）企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表，可用來(lái)核對(duì)賬目，不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款

7、項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記銀行存款。銀行支付結(jié)算辦法的應(yīng)用支付結(jié)算包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等票據(jù)，信用卡以及匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式。見(jiàn)附表銀行透支在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示銀行透支是企業(yè)實(shí)現(xiàn)得到銀行的同意，在一定額度內(nèi)支用的現(xiàn)款超過(guò)其存款賬戶(hù)余額的情況。如果企業(yè)只開(kāi)一個(gè)銀行存款賬戶(hù)，應(yīng)將透支額列作流動(dòng)負(fù)債；如果企業(yè)開(kāi)有幾個(gè)銀行存款賬戶(hù)，應(yīng)將存款余額在資產(chǎn)方列示，將透支額在負(fù)債方列示。3.3其他貨幣資金外埠存款將款項(xiàng)匯網(wǎng)采購(gòu)地，借記其他貨幣資金-外埠存款，貸記銀行存款銀行匯款存款取得銀行匯票，借記其他貨幣資金-

8、銀行匯票，貸記銀行存款銀行本票存款取得銀行本票，借記其他貨幣資金-銀行本票，貸記銀行存款信用卡存款取得信用卡，借記其他貨幣資金-信用卡，貸記銀行存款信用保證金存款開(kāi)立信用證，繳納保證金，借記其他貨幣資金-信用證保證金，貸記銀行存款存出投資款存入證券公司，借記其他貨幣資金-存出投資款，貸記銀行存款定義適用范圍付款方式提示付款期種類(lèi)銀行匯票匯款單位或個(gè)人將款項(xiàng)交給出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)（2007）單位和個(gè)人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算見(jiàn)票即付一個(gè)月標(biāo)明現(xiàn)金字樣的銀行匯票也可以提取現(xiàn)金，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓銀行本票由出票人簽發(fā)的，

9、承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)同一票據(jù)交換區(qū)域見(jiàn)票即付兩個(gè)月不定額和定額（1000、5000、1萬(wàn)、5萬(wàn)）也有上邊的特點(diǎn)支票由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算見(jiàn)票即付10天現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票和普通支票（劃線(xiàn)支票，只能轉(zhuǎn)賬）商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)結(jié)算提示承兌；定日付款或出票后定期付款，匯票到期日之見(jiàn)票后定期付款，自出票日一個(gè)月內(nèi)見(jiàn)票即付無(wú)需承兌見(jiàn)票即付，一個(gè)月內(nèi)

10、；定日付款出票或定期付款或者見(jiàn)票后定期付款的，自到期日起十日內(nèi)。付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票特殊規(guī)定賬務(wù)處理銀行匯票匯票和匯款解訖通知同時(shí)提交匯入銀行，缺一無(wú)效付款單位簽發(fā)銀行匯票，借記其他貨幣資金-銀行匯票，貸記銀行存款銀行本票收到銀行簽發(fā)的本票，借記其他貨幣資金-銀行本票，貸記銀行存款支票簽發(fā)支票，借記相關(guān)科目，貸記銀行存款。收到支票，借記銀行存款，貸記相關(guān)科目。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月收到商業(yè)匯票，借記應(yīng)收票據(jù)，貸記相關(guān)科目，匯票到期時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單，借記銀行存款，貸記應(yīng)收票據(jù)；企業(yè)將匯票和解訖通知交收款單位，借記相關(guān)科目，貸記應(yīng)付票據(jù)，到期付款，借記應(yīng)付票

11、據(jù)，貸記銀行存款。信用卡單位卡、個(gè)人卡；金卡、普通卡申請(qǐng)信用卡，借記其他貨幣資金-信用卡存款，貸記銀行存款匯兌單位和個(gè)人均可使用清理舊欠，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款；匯給外地出差人員的差旅費(fèi)，借記其他應(yīng)收款-備用金，貸記銀行存款外地采購(gòu)，借記其他貨幣資金-外埠存款，貸記銀行存款 電匯和信匯托收承付必須是國(guó)有企業(yè)供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)。必須是商品交易通過(guò)銀行存款科目核算金額起點(diǎn)為1萬(wàn)元，新華書(shū)店起點(diǎn)為1000元驗(yàn)單收貨；承付期為3天驗(yàn)貨付款；承付期為10天委托收款單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債務(wù)、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)結(jié)算均可使用。通過(guò)銀行存

12、款科目核算同城范圍內(nèi)收款人收取公用事業(yè)費(fèi)或根據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定，可以使用同城特約委托收款信用證是指開(kāi)證銀行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷(xiāo)、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。4.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)概述A概念；指一般企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的各種債權(quán)。主要包括；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。B應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)；應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件；收取該金融資產(chǎn)薪金流量的合同權(quán)利中止金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。C應(yīng)收賬

13、款的計(jì)量；初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于一般企業(yè)，通常按照合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額二、應(yīng)收票據(jù)A應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容；票據(jù)包括匯票、本票和支票。我國(guó)實(shí)務(wù)中支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)，無(wú)須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票；是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。B、商業(yè)匯票的分類(lèi)；商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（付款人自接到通知三日內(nèi)承諾付款逾期視為自動(dòng)承諾，出票人于匯票到期前未能足額交存票款的，銀行視作貸貸款，并對(duì)尚未支付的金額收取每天萬(wàn)分之五的利息）；帶息票

14、據(jù)和不帶息票據(jù)C、應(yīng)收票據(jù)初始計(jì)量；企業(yè)收到開(kāi)出、成對(duì)的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬注意；帶息票據(jù)計(jì)提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。D、商業(yè)匯票的利息；對(duì)付款人來(lái)講，承擔(dān)的利息是費(fèi)用，對(duì)收款人來(lái)講，收到的利息是收益；商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。月利率為年利率12.票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日智能計(jì)算其中的一天，即算頭不算尾或算尾不算頭，日利率為年利率360.E、應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)

15、；因主營(yíng)業(yè)務(wù)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記應(yīng)收票款；按實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；按增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。商業(yè)匯票到期，按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款，貸記應(yīng)收票據(jù)。承兌人違約拒付或無(wú)力支付，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目帶息應(yīng)收票據(jù)；計(jì)提利息，借記應(yīng)收利息，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期收回本息，借記銀行存款，按票據(jù)面值，貸記應(yīng)收票據(jù)，按已計(jì)提的利息，貸記應(yīng)收利息，按其差額（未計(jì)提利息部分，就是還未計(jì)提就已到期直接沖減），貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期不能收回，借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)收票據(jù)；將尚未計(jì)提的利息費(fèi)用與已計(jì)提，借記應(yīng)收利息，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)毁J

16、記應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票貼現(xiàn)；貼現(xiàn)所得=票據(jù)面值貼現(xiàn)利息；票據(jù)到期值=票據(jù)面值+到期利息=票據(jù)面值（1+利率期限）；貼現(xiàn)利息=票面到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期（票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限）無(wú)追索權(quán)；借記銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息），貸記應(yīng)收票據(jù)有追索權(quán)；視為短期借款，借記銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記短期借款。票據(jù)到期，付款人足額付款，借記短期借款，貸記應(yīng)收票據(jù)；若票據(jù)到期承兌人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按企業(yè)票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，借記應(yīng)收賬款，貸記銀行存款三、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的初始計(jì)量；應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

17、等?？紤]商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣；是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客在商品標(biāo)價(jià)上給于的扣除?！百I(mǎi)的多折扣多”,企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值直接按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)作為初始計(jì)量?，F(xiàn)金折扣；是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。“早日收回賬款”現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”總價(jià)法；是指將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)并以此作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣在付款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)采用的方法凈價(jià)法；是指將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，并據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。應(yīng)收賬款的賬戶(hù)處理商業(yè)折扣處理；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交

18、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅以折扣后的價(jià)款總額為基準(zhǔn)?，F(xiàn)金折扣處理；總價(jià)法，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。收到貨款，發(fā)生現(xiàn)金折扣，借記銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的抵借；按實(shí)際收到的賬款，借記銀行存款，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記短期借款應(yīng)收賬款的出售無(wú)追索權(quán)；按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記銀行存款，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓的金額，作為銀行的扣留款，借記其他應(yīng)收款，按出售應(yīng)收賬款已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記壞賬準(zhǔn)備，按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，按售出應(yīng)收賬款的賬面

19、余額，貸記應(yīng)收賬款，按差額，借記營(yíng)業(yè)外支出或貸記營(yíng)業(yè)外收入。發(fā)生銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓?zhuān)磳?shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓的金額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用），按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額），按原計(jì)入其他應(yīng)收款科目的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售這讓金額，貸記其他應(yīng)收款，若需補(bǔ)付或收回，通過(guò)其他應(yīng)付款或銀行存款科目核算。有追索權(quán)；一是按照借款業(yè)務(wù)處理，不注銷(xiāo)應(yīng)收賬款，而是貸記一個(gè)負(fù)債賬戶(hù)，二是按照出售業(yè)務(wù)處理，按抵借處理應(yīng)收賬款減值；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)產(chǎn)生

20、減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)量原則；賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額計(jì)提減值準(zhǔn)備核算方法；直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法，我國(guó)采用備抵法估計(jì)壞賬損失的方法；應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方（或借方）余額。提取壞賬準(zhǔn)備；借記資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，貸記壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失；借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬收回；借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款年末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，通過(guò)資產(chǎn)減值損失和壞賬準(zhǔn)備兩科目核算四、其他應(yīng)收及預(yù)付款其他應(yīng)收款概念；是指企業(yè)除了

21、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要內(nèi)容；應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金其他款項(xiàng)通過(guò)其他應(yīng)收款科目核算預(yù)付賬款；制企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款；借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款收到貨物；借記原材料等，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款；借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款5.存貨5.1存貨概述1概念和特點(diǎn)；（1）存貨，是指企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品。處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。（2）特點(diǎn)；具有實(shí)物形態(tài)，屬于有形資產(chǎn)持有目的是為了出售具有較

22、大的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性2.存貨的確認(rèn)條件；（1）該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨的范圍；代銷(xiāo)商品的歸屬；代銷(xiāo)商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，為了使受托方加強(qiáng)對(duì)待售商品的核算和管理，受托方在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨處理關(guān)于在途商品等的處理；已確認(rèn)銷(xiāo)售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)貨，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨。對(duì)于購(gòu)貨方以收到商品但尚未收到發(fā)票，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨處理對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，由于企業(yè)并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的購(gòu)貨行為，因此不作為企業(yè)的存貨。（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量（與資產(chǎn)的確認(rèn)條件一樣）3.存貨的分類(lèi)；（1）制造業(yè)存貨；原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝

23、物、低值易耗品（2）商品流通企業(yè)存貨；（3）其他行業(yè)存貨5.2存貨的計(jì)價(jià)方法1.存貨的初始計(jì)量；存貨的成本包括；采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（1）采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接作用。（3）存貨的其他成本，是指采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用（4）下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)確認(rèn)為

24、當(dāng)期損益的非正常損耗的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）,是指企業(yè)在存貨加工和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。不能歸屬的其他費(fèi)用2.存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)；確定發(fā)出的存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響、對(duì)計(jì)算所得稅數(shù)額有一定影響3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法（1）實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定；先進(jìn)先出法加權(quán)平均法；加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存金額+本期收入金額）（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）移動(dòng)

25、平均法；移動(dòng)平均單價(jià)=（本次收入之前結(jié)存存貨金額+本次收入存貨的金額）（本次收入之前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨的數(shù)量）個(gè)別計(jì)價(jià)法；容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨（2）計(jì)劃成本法下發(fā)出存貨成本的確定；存貨成本差異率=（月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額）（月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本）、發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨計(jì)劃成本存貨成本差異率（3）存貨的估價(jià)方法；毛利率法和售價(jià)金額核算法;毛利率法（商品流通企業(yè)）；銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售折扣與折讓 毛利率法=銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售凈額 銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額毛利率 銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利 期末存貨成本=期末存貨成本

26、+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本售價(jià)金額核算法（商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)）；進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)） 本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)4.存貨的期末計(jì)量；1）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。(可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額)2）可變現(xiàn)凈值的確定考慮因素；確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)、持有存貨的目

27、的、同一部分，有合同的按合同價(jià)，沒(méi)合同的按市價(jià)，分別確認(rèn)減值可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定；合同內(nèi)的按合同價(jià)，合同外的按市價(jià)（分兩部分）。3）材料存貨的期末計(jì)量；用于生產(chǎn)而持有的，比較用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值和成本。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，材料按生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，用于生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-銷(xiāo)售產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。用于出售而持有的，比較材料的成本與可變現(xiàn)凈值4）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本方法；單項(xiàng)比較法、分類(lèi)比較法、合并比較法5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回確認(rèn)；每一資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)回條件；1本項(xiàng)目轉(zhuǎn)回

28、2準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失3原來(lái)的影響因素消失6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法（比較應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和已計(jì)提的，不夠，補(bǔ)提，借記資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。反之，沖減）7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)存貨售出應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。5.3原材料的核算1.原材料的分類(lèi)；原料及主要材料、外購(gòu)半成品、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝材料。2.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料采購(gòu)收發(fā)核算；（1）材料明細(xì)核算；（明細(xì)）數(shù)量核算和金額核算運(yùn)雜費(fèi)分配率=運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)用總額各種材料的重量（或買(mǎi)價(jià)等）之和各種材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)

29、=該種材料的重量（或買(mǎi)價(jià)）運(yùn)雜費(fèi)分配率（2）材料總分類(lèi)核算；（總括）原材料、在途物資等科目1）外購(gòu)材料收入的核算；材料已入庫(kù)。貨款已付。借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款、其他貨幣資金等。貨款未付，發(fā)票已到。借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)，貸記應(yīng)付賬款等。發(fā)票未到。暫估入賬。貨款預(yù)付。借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)，貸記預(yù)付賬款。多退少補(bǔ)。材料尚未入庫(kù)。通過(guò)在途物資科目。短缺和損毀的處理。合理?yè)p耗，不進(jìn)行賬務(wù)處理；供應(yīng)單位責(zé)任，借記應(yīng)付賬款，貸記在途物資；運(yùn)輸單位責(zé)任，借記其他應(yīng)收款，貸記在途物資；非常損失和尚待查明原因的途中損耗，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，貸記在途物資2）自制材料和殘廢

30、料入庫(kù)的核算；借記有關(guān)材料科目，貸記生產(chǎn)成本3）投資者投入材料核算；借記原材料、應(yīng)交增值稅，貸記實(shí)收資本或股本、資本公積4）接受捐贈(zèng)的材料核算；按實(shí)際成本和相關(guān)稅費(fèi)，借記原材料，按實(shí)際成本，貸記營(yíng)業(yè)外收入，按企業(yè)支付的各種稅費(fèi)，貸記銀行存款5）債務(wù)重組取得材料的核算；借記庫(kù)存商品、原材料等（按受讓存貨的公允價(jià)值）；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）；壞賬準(zhǔn)備（按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸記應(yīng)收賬款（按重組債權(quán)的賬面余額）；銀行存款和應(yīng)交稅費(fèi)（按支付的相關(guān)稅費(fèi)），按借貸雙方之間的差額，借記營(yíng)業(yè)外支出或貸記資產(chǎn)減值損失。詳見(jiàn)第10章。6）非貨幣性交換取得；單獨(dú)學(xué)習(xí)。3按計(jì)劃成本

31、計(jì)價(jià)的材料采購(gòu)收發(fā)核算（1）材料明細(xì)核算；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）正的超支，負(fù)的節(jié)約發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率（2）總分類(lèi)核算；1）外購(gòu)材料核算；材料已驗(yàn)收入庫(kù)；貨款已付或預(yù)付；不多贅述。貨款未付；發(fā)票已到，通過(guò)應(yīng)付項(xiàng)目。發(fā)票未到，暫估入賬。材料尚未入庫(kù)；先計(jì)入材料采購(gòu)，等材料到達(dá)再轉(zhuǎn)入原材料科目。短缺和毀損的處理；不多贅述外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)；一般在月終進(jìn)行，通過(guò)材料采購(gòu)明細(xì)賬。2）自制材料和廢料交庫(kù)核算；借記

32、材料成本差異-原材料（計(jì)劃成本），貸記生產(chǎn)成本（實(shí)際成本），借記或貸記材料成本差異（差額）3）投資人投入材料核算；借記原材料等科目（計(jì)劃成本），貸記實(shí)收資本或股本、資本公積（確定的價(jià)值），借記或貸記材料成本差異（差額）4）其他獲取方式與實(shí)際成本法相同5.4周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料；企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍需保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。主要包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等1包裝物的核算包裝物；企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，與包裝材料區(qū)分開(kāi)。用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別作為固

33、定資產(chǎn)(釀醋的缸、儲(chǔ)存的油罐)或低值易耗品核算。單獨(dú)作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品核算。企業(yè)庫(kù)存、出租或出借各種包裝物，應(yīng)通過(guò)包裝物科目核算。（1）包裝物的取得比照原材料科目核算（2）生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同產(chǎn)品出售包裝物的核算；生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物；借記生產(chǎn)成本，貸記包裝物，計(jì)劃成本法的，還需結(jié)轉(zhuǎn)成本差異隨同產(chǎn)品出售包裝物；A.不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，作為銷(xiāo)售費(fèi)用的一部分，借記銷(xiāo)售費(fèi)用，貸記包裝物。B.單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，作為對(duì)外銷(xiāo)售處理，借記銀行存款，貸記其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記其他業(yè)務(wù)支出，貸記包裝物。出租、出借包裝物的核算；一次攤銷(xiāo)法；借記其他業(yè)務(wù)成本-包裝物出租、銷(xiāo)售費(fèi)用（出借）

34、，貸記包裝物-庫(kù)存未用包裝物，借記或貸記材料成本差異（如為計(jì)劃成本法核算）五五攤銷(xiāo)法；出租、出借包裝物；借記包裝物-出租包裝/出借包裝物，貸記包裝物-庫(kù)存未用包裝物。收取租金和押金；借記銀行存款，貸記其他業(yè)務(wù)收入-包裝物出租、其他應(yīng)付款-存入保證金。攤銷(xiāo)一半；借記其他業(yè)務(wù)成本-包裝物出租（出租）、銷(xiāo)售費(fèi)用（出借），貸記包裝物-包裝物攤銷(xiāo)。使用完畢退回包裝物；借記包裝物-庫(kù)存已用包裝物，貸記包裝物-出租包裝物。發(fā)生檢修費(fèi)用；借記其他業(yè)務(wù)成本-包裝物出租（出租）銷(xiāo)售費(fèi)用（出借），貸記銀行存款。未退回的包裝物沒(méi)收押金，已退回的包裝物退回應(yīng)返還的押金；借記其他應(yīng)付款-存入保證金，貸記其他業(yè)務(wù)收入-包裝

35、物出租（沒(méi)收的押金）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、銀行存款（退回的押金）。注銷(xiāo)未退回包裝物；A攤銷(xiāo)另一半，借記其他業(yè)務(wù)成本，貸記包裝物-包裝物攤銷(xiāo)，B報(bào)廢（類(lèi)似固定資產(chǎn)清理），借記包裝物-包裝物攤銷(xiāo)，貸記包裝物-出租包裝物，C殘料入庫(kù)，借記原材料，貸記其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷(xiāo)售費(fèi)用（出借）,D結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，借記其他業(yè)務(wù)成本，貸記材料成本差異-包裝物，或反向。2低值易耗品（1） 取得低值易耗品的核算；比照材料科目核算（2） 生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用的核算;一次攤銷(xiāo)法；借記制造費(fèi)用，貸記低值易耗品-在庫(kù)低值易耗品，借或貸記材料成本差異-低值易耗品五五攤銷(xiāo)法；領(lǐng)用，借機(jī)低值易耗品-在用，貸記低值易耗品-在庫(kù)

36、。月末攤銷(xiāo)一半，借記制造費(fèi)用，貸記低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)。報(bào)廢，攤銷(xiāo)另一半，借記制造費(fèi)用，貸記低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)，注銷(xiāo)（清理）借記低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)，貸記低值易耗品-在用，月末分?jǐn)偝杀静町悾圃熨M(fèi)用和材料成本差異-低值易耗品5.5其他存貨核算1.委托加工物資（1）委托其他單位加工的物資的實(shí)際成本；加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本支付的加工費(fèi)用支付的稅金；加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅；凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，可將部分增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資的成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專(zhuān)用按票的一般納稅人和小

37、規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成本。加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅；屬于收回后直接用于銷(xiāo)售的，將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，不再征收消費(fèi)稅；屬于收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按受托方代收代繳的消費(fèi)水計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，完工銷(xiāo)售后，抵交銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅支付加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)（2）委托加工物資的核算；撥付委托加工物資。借記委托加工物資，貸記原材料等科目，如果采用計(jì)劃成本合算的還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。支付加工費(fèi)、增值稅等。借記委托加工物資、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記銀行存款。繳納的消費(fèi)稅。計(jì)入成本；借記委托加工物資，貸記銀行存款等。準(zhǔn)予抵扣；借記應(yīng)交稅費(fèi)，貸記銀行存款

38、等。加工完成后收回加工物資。實(shí)際成本法，按回收物資和剩余物資的實(shí)際成本，借記原材料、庫(kù)存商品，貸記委托加工物資。計(jì)劃成本法，按計(jì)劃成本或計(jì)劃售價(jià)，借記原材料或庫(kù)存商品等科目，同時(shí)貸記委托加工物資，按差異計(jì)入材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)2.庫(kù)存商品的核算1）一般工業(yè)企業(yè)；實(shí)際成本法，借記庫(kù)存商品，貸記生產(chǎn)成本。產(chǎn)成品較多工業(yè)企業(yè)；計(jì)劃成本法，單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)品成本差異科目。實(shí)際成本=計(jì)劃成本（1+產(chǎn)品成本差異）賬務(wù)處理；取得；借記庫(kù)存商品，貸記生產(chǎn)成本，借記或貸記產(chǎn)品成本差異賣(mài)出；借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記庫(kù)存商品，借記或貸記產(chǎn)品成本差異2）商品流通企業(yè)；進(jìn)價(jià)核算；取得；借記庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)），貸記相關(guān)科目賣(mài)

39、出；借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記庫(kù)存商品售價(jià)核算；取得；借記庫(kù)存商品（售價(jià)），貸記相關(guān)科目，借記或貸記商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)賣(mài)出；借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記庫(kù)存商品，月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分擔(dān)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記或貸記商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，貸記或借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5.6存貨的清算1.存貨的清查概述；2.存貨清查的核算；設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損益科目、實(shí)際成本=計(jì)劃成本（1+材料成本差異率）（1）存貨盤(pán)盈的核算；按照存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值，借記有關(guān)存貨科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。沖減管理費(fèi)用，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，貸記管理費(fèi)用。（2）存貨盤(pán)虧和損毀的核算；發(fā)生盤(pán)虧或損毀，先按其賬面成本(如為計(jì)劃成本應(yīng)轉(zhuǎn)換為實(shí)際成

40、本)，借記待處理，貸記有關(guān)存貨科目。屬于自然損耗造成的，借記管理費(fèi)用；屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，借記原材料、其他應(yīng)收款；保險(xiǎn)公司的賠償金，借記其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司；剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記營(yíng)業(yè)外支出非常損失；若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記管理費(fèi)用。按盤(pán)虧和損毀數(shù)額，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益6投資6.1投資的概述1.投資的性質(zhì)2.投資的分類(lèi)s投資的對(duì)象不同，債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資（優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券）。投資的目的不同，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資對(duì)象的變現(xiàn)能力不同，已于變現(xiàn)的投資、不

41、易于變現(xiàn)的投資。6.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.金融資產(chǎn)的含義及分類(lèi)。金融資產(chǎn)是企業(yè)重要的金融工具。金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同。金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)；以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)。衍生金融工具；由在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上衍化和派生的，以杠桿和信用交易為特征的金融工具。非衍生工具就是基本金融工具

42、（股票、債券、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款之類(lèi)的）。2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述。進(jìn)一步劃分為；交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1）交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)條件；取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采取短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理屬于衍生金融工具3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量。應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

43、。4.會(huì)計(jì)處理設(shè)置交易性金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）、公允價(jià)值變動(dòng)損益（期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)）、投資收益（期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)）等科目核算。取得資產(chǎn)，借記；交易性金融資產(chǎn)-成本、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，貸記；其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）、銀行存款等。支付交易費(fèi)用，借記；投資收益，貸記銀行存款等。公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益和交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)科目。處置資產(chǎn)，借記；其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）、銀行存款等，貸記；交易性金融資產(chǎn)-成本，按其差額調(diào)整投資收益，貸記或借記投資收益。沖銷(xiāo)變動(dòng)損益，借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益,貸記或借記交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益。6.3

44、持有至到期投資1.持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征；到期日固定、有明確意圖持有至到期、有能力持有至到期2.重分類(lèi)每個(gè)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。了解重分類(lèi)排出情況3.初始確認(rèn)持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。4.會(huì)計(jì)處理設(shè)置持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），投資收益等科目實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用

45、的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；扣除已償還的本金加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額扣除已發(fā)生的減值損失。取得資產(chǎn)，借記；持有至到期投資-成本（面值）、應(yīng)收利息（包含的應(yīng)收未收利息），貸記銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款），按差額借記或貸記；持有至到期投資-利息調(diào)整（性質(zhì)在于少付或多付的錢(qián)，應(yīng)攤銷(xiāo)在持有期）確認(rèn)利息，(分期付息，一次還本；借記應(yīng)收利息（面值乘票面利率），貸記投資收益（攤余成本乘實(shí)際利率，“損益科目”），按其差額，就是攤銷(xiāo)，借記或貸記；持

46、有至到期投資-利息調(diào)整)。（一次還本付息；借記；持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息）收到利息，借記銀行存款，貸記應(yīng)收利息發(fā)生減值；可以轉(zhuǎn)回（賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額），借記資產(chǎn)減值損失，貸記持有至到期投資減值準(zhǔn)備終止；借記銀行存款，貸記持有至到期投資-成本-應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）、應(yīng)收利息6.4可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)概述概念；初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的

47、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?？颇?；股票，可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）。債券，可供出售金融資產(chǎn)（成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)）2.會(huì)計(jì)處理（1）取得時(shí)；股票，借記；可供出售金融資產(chǎn)-成本、應(yīng)收股利，貸記；銀行存款債券（相當(dāng)于持有至到期投資），借記；可供出售金融資產(chǎn)-成本、應(yīng)收利息，貸記；銀行存款，按其差額借記或貸記；可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（2）可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失的核算；除減值損失外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)-股票/債券，貸記或借記其他綜合收益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，借

48、記其他綜合收益，貸記投資收益。匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）處置資產(chǎn)；實(shí)際收到的金額，借記銀行存款，按其賬面余額，貸記可供出金融資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累積變動(dòng)額，借記或貸記其他綜合收益，按其差額，貸記或借記投資收益。（對(duì)應(yīng)2中的紅字）（4）持有至到期投資的重分類(lèi)；企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。部分出售或者重分類(lèi)的金額較大，剩余部分資產(chǎn)也應(yīng)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。6.5長(zhǎng)

49、期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)的概念及賬戶(hù)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制（子公司）、重大影響的權(quán)益性投資（聯(lián)營(yíng)企業(yè)），以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。投資情況占股比例母公司影響后續(xù)計(jì)量方法對(duì)子公司投資（50%）母公司對(duì)子公司的控制“控制“成本法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資多家公司共同控制，比例相同。（比如50%）“共同控制“權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資占表決權(quán)資本（20%X50%），和其他情況“重大影響”2初始計(jì)量及取得的核算（1）合并以外的方式取得支付現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目

50、單獨(dú)核算。取得，借記；長(zhǎng)投-投資成本，貸記；銀行存款。發(fā)行權(quán)益性證券方式，初始成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，不構(gòu)成取得的長(zhǎng)投的成本，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除（資本公積-股本溢價(jià)），溢價(jià)收入不足的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。取得，借記；長(zhǎng)投-投資成本，貸記；股本、資本公積-股本溢價(jià)。支付費(fèi)用，借記；資本公積-股本溢價(jià)，貸記；銀行存款。溢價(jià)收入不足，借記；盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)，貸記；銀行存款。投資者投入，按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作

51、為初始成本，協(xié)議價(jià)格不公允的按公允價(jià)值。取得，借記；長(zhǎng)投-投資成本，貸記；股本、資本公積-股本溢價(jià)。（2）合并取得企業(yè)合并；是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易事項(xiàng)。同一控制下，應(yīng)在合并日按取得被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價(jià)值的份額，借記；長(zhǎng)投-投資成本，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記；應(yīng)收股利，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，借記或貸記資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，如為借方差額，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。對(duì)價(jià)；指當(dāng)事人一方在

52、獲得某種利益時(shí)，必須給付對(duì)方相應(yīng)的代價(jià)。非同一控制下一次完成，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，企業(yè)的合并成呢包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。借記；長(zhǎng)投-成本、應(yīng)收股利（宣告未發(fā)放）、管理費(fèi)用（相關(guān)管理費(fèi)用）、累計(jì)攤銷(xiāo)折舊（資產(chǎn)清理）等，貸記有關(guān)資產(chǎn)借記有關(guān)負(fù)債，按差額，貸記營(yíng)業(yè)外收入或借記營(yíng)業(yè)外支出。涉及庫(kù)存商品

53、的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。非同一控制下分步完成，可供出售金融資產(chǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)投（子公司成本法）。應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值（注意公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的影響）加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。賬務(wù)處理；借記；長(zhǎng)投成本（可供賬面價(jià)值追加投資成本），貸記可供、銀行存款等。借記其他綜合收益（可供公允價(jià)值漲了），貸記投資收益3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算適用范圍；子公司投資。科目；長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬科目（1）發(fā)生減值；應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況，借記；資產(chǎn)減值損失，貸記；長(zhǎng)

54、期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 。（2）投資損益的核算；宣告發(fā)放股利，借記；應(yīng)收股利，貸記；投資收益。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍；對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資?？颇?；長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬科目，分別設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)。（1）初始投資成本的調(diào)整（成本法不調(diào)整）；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）公允價(jià)值份額的，該差額作為商譽(yù)，不進(jìn)行調(diào)整。若小于，差額作為原有股東的讓步，確認(rèn)為當(dāng)

55、期的營(yíng)業(yè)外收入。借記；長(zhǎng)投-投資成本（公允價(jià)值與投資成本的差額），貸記；營(yíng)業(yè)外收入（2）投資損益的核算；如果被投企業(yè)發(fā)生虧損（被投資單位凈資產(chǎn)減少，沒(méi)有分配），也相應(yīng)的減少長(zhǎng)投的賬面價(jià)值，依次沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值（一般是長(zhǎng)期應(yīng)收款-被投公司）確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果被投資企業(yè)發(fā)生凈利潤(rùn)，應(yīng)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益，按相反的順序調(diào)增。借記投資收益，貸記長(zhǎng)投-損益調(diào)整、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)計(jì)負(fù)債如果被投企業(yè)發(fā)生凈利潤(rùn)，借記長(zhǎng)投-損益調(diào)整，貸記投資收益。（3）投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的

56、公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)（權(quán)益法下投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資按被投企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，而被投企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)依據(jù)賬面價(jià)值，當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，被投企業(yè)計(jì)算的利潤(rùn)虛高，應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)）。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-（當(dāng)下存貨公允價(jià)值存貨賬面價(jià)值）出售的比例-（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值剩余使用年限固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)（扣除了折舊和攤銷(xiāo)）預(yù)計(jì)使用年限）。本質(zhì)就是減去當(dāng)下各種因素計(jì)算的成本加上按投資時(shí)各種因素計(jì)算的成本（4）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)按照比例調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益。借記或貸記；長(zhǎng)投-其他綜合收益，貸記或借記；其他綜合收益。（5）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記；應(yīng)收股利（利潤(rùn)也在這個(gè)科目），貸記；長(zhǎng)投-損益調(diào)整（6）其他被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值和資本公積5.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和