1、企業(yè)所得稅培訓http:/ 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅匯算清繳政策要點企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅納稅義務人、征稅對象和稅率 應納稅所得額的計算 應納稅額的計算 稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅納稅義務人 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法（以下統(tǒng)稱本法）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 上述企業(yè)包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

2、。 上述實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應

3、當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)生產經營所得、其他所得和清算所得。 本法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 企業(yè)所得稅稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。應納稅所得額的計算 基本公式： 應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損收入 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括： 1.銷售貨物收入； 2.提供勞務收入

4、； 3.轉讓財產收入； 4.股息、紅利等權益性投資收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權使用費收入； 8.接受捐贈收入； 9.其他收入。不征稅收入 1.財政撥款； 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入 1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； 3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； 4.符合條件的非營利組織的收入。扣除項目的具體范圍和標準 1.合理的工資薪金支出； 2.職工福利費、工會經費和職工教育經費支出分別不超過

5、工資薪金總 額14%、2%和2.5%的部分； 3.勞動保險和住房公積金； 4.勞動保護支出； 5.利息支出； 6.借款費用； 7.匯兌損失； 8.與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5； 9.廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；扣除項目的具體范圍和標準 10.提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金； 11. 財產保險支出； 12.固定資產租賃費； 13.公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分； 14.有關資產的費用； 15.總機構分攤的費用； 16.資產

6、損失； 17.依照法律法規(guī)及相關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.超過標準的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經核定的準備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內部非獨立法人的營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；9.經國務院財政稅務主管部門批準以外的企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；10.在中國境內工作的職工的境外社會保險費；11.與取得收入無關的其他支出。虧損彌補 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所

7、得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。資產的稅務處理 企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。 生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 企業(yè)發(fā)生的支出，按照規(guī)定作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；企業(yè)在轉讓或者

8、處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。 應納稅額的計算 應納稅額基本公式： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 居民企業(yè)取得來源于中國境外的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期的應納稅額中抵免，抵免限額是指依照本法和實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。 抵免限額計算公式： 抵免限額=中國境內、境外所得依照本法和實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內、境外應納稅所得總額稅收優(yōu)惠（免征、減征）優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅1.從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，區(qū)分項目免征或者減半征收企業(yè)所得稅。2.從事國家重點扶

9、持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 4.符合條件的技術轉讓所得，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。5.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，就其來源于中國境內的所得減按10%的稅率征收

10、企業(yè)所得稅。6.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。7. 軟件生產企業(yè)和集成電路設計企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（免征、減征）優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅8.經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。9. 動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款。10.我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。11.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包

11、括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。12.實施中國清潔發(fā)展機制基金和清潔發(fā)展機制項目企業(yè)(cdm)。13.經認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。14.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業(yè)，可以減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。15.對生產線寬小于0.8微米（含）集成電

12、路產品的生產企業(yè)，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（優(yōu)惠稅率） 優(yōu)惠方式二：優(yōu)惠稅率優(yōu)惠方式二：優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅 。 集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。 對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 稅收優(yōu)惠（加計扣除） 優(yōu)惠方式三：加計扣除優(yōu)惠方式三：加計扣除 1.開發(fā)新技術、新產

13、品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。 2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 稅收優(yōu)惠（抵扣應納稅所得額） 優(yōu)惠方式四：抵扣應納稅所得額優(yōu)惠方式四：抵扣應納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后

14、納稅年度結轉抵扣。稅收優(yōu)惠（加速折舊或攤銷） 優(yōu)惠方式五：固定資產、無形資產加速折舊或攤銷優(yōu)惠方式五：固定資產、無形資產加速折舊或攤銷 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。 集成電路生產企業(yè)的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最

15、短可為3年。 稅收優(yōu)惠（減計收入） 優(yōu)惠方式六：減計收入優(yōu)惠方式六：減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。稅收優(yōu)惠（抵免稅額） 優(yōu)惠方式七：抵免稅額優(yōu)惠方式七：抵免稅額 企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)所得稅匯算清繳政策要點 收入

16、總額的確認與納稅調整 稅前扣除的確認與納稅調整收入總額的確認與納稅調整1.不征稅收入的具體規(guī)定2.對于持續(xù)時間跨越納稅年度的收入的確認3.商業(yè)折扣的處理與納稅調整4.現金折扣的處理與納稅調整5.租金收入的確認與納稅調整6.銷售不動產收入的確認與納稅調整7.轉讓土地使用權收入的處理不征稅收入的具體規(guī)定 1.財政撥款需要具備的條件： 一是主體為各級政府，即富有公共管理職責的各級國家行政機關；二是撥款對象為納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織；三是撥款為財政資金，被列入預算支出的。 2.企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之

17、外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除了企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。 3.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)型收費不包括事業(yè)單位因提供服務收取的經營服務性收費。不征稅收入的具體規(guī)定 4.國務院規(guī)定的其他不征稅收入 根據關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅【2009】87號），對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項資金的

18、專項用途； 財政部門或其他撥付資金的部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。對于持續(xù)時間跨越納稅年度的收入的確認 1.國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008】875號，以下統(tǒng)稱875號文）規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 2.采用完工百分比法確認收入時的計算公式： 本年確認的收入=勞務總收入本年末止勞

19、務的完成程度以前年度已確認的收入 本年確認的費用=勞務總成本本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的費用商業(yè)折扣的處理與納稅調整 875號文規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 875號文同時明確“買一贈一”銷售模式中的“贈一”也是銷售行為，所取得的收入是“銷售商品”與“贈與商品”綜合。規(guī)定:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 現金折扣的處理與納稅調整 875號文規(guī)定：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而

20、向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 租金收入的確認與納稅調整 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。 按照性質的不同，企業(yè)租賃分為經營性租賃和融資性租賃。對經營性租賃方式租入的固定資產發(fā)生的支出，按照租賃期限均勻扣除。一次支付的租金也分期扣除。融資方式租入的固定資產發(fā)生的支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。 企業(yè)租金收入金

21、額，應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。銷售不動產收入的確認 國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 （國稅函【2008】828號）規(guī)定，將不動產用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈或其他改變資產所有權屬的用途，應當視作轉讓財產，按規(guī)定視同銷售確定收入 。 房地產開發(fā)產品銷售收入的確認時間具體按照國家稅務總局房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)【2009】31號）的規(guī)定，確認銷售收入的實現，其中包括四種不同的方式：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品；采取分期收款方式銷售開發(fā)產品；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品；采取委托方式銷

22、售開發(fā)產品。銷售不動產收入的確認 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。 在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。轉讓土地使用權收入的處理 企業(yè)轉讓屬于自己所有的土地使用權，其取得的收入屬于財產轉讓收入，按規(guī)定應并入轉讓當期該企業(yè)的應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉讓土地使用權

23、等資產的成本和發(fā)生的費用，包括轉讓資產繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、土地增值稅、印花稅等，可在稅前據實扣除。稅前扣除的確認與納稅調整 銷售費用的扣除 管理費用的扣除 財務費用的扣除期間費用項目按稅法進行歸類 企業(yè)生產經營中的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用，可劃分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的項目和稅法給予優(yōu)惠的費用項目。 1.稅法有扣除標準的費用項目包括職工福利費、職工教育經費、工會經費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。 2.稅法沒有扣除標準的項目包括工資薪金、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、長期待攤費用攤銷、無形資產攤銷、印花稅等。 3

24、.稅法給予優(yōu)惠的費用項目包括研究開發(fā)費用。銷售費用的扣除 廣告費和業(yè)務宣傳費 手續(xù)費和傭金廣告費和業(yè)務宣傳費 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。 企業(yè)申報的廣告費支出必須符合下列條件才可以扣除：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）和煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費按照財政部 國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅【2009】72號）規(guī)定執(zhí)行。手續(xù)費和傭金一、企業(yè)

25、發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。二、企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證

26、券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。四、企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。六、房地產開發(fā)企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入的10%的部分，準予據實扣除。管理費用的扣除1.工資薪金支出2.勞動保險費3.差旅費4.會議費5.租賃及物業(yè)費6.母子公司間提供服務支付的費用7.開辦費8.職工教育經費9.住房公積

27、金和住房補貼10.業(yè)務招待費工資薪金支出企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。稅法允許稅前按規(guī)定扣除的工資薪金必須是實際發(fā)生的，企業(yè)預提工資薪金，計入“應付工資”科目的不得扣除。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函200998號規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取

28、，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。勞動保險費 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。 財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅【2009】27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；

29、超過的部分不予扣除。 企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準予稅前扣除。 企業(yè)為在中國境內工作的職工支付的境外社會保險費不得扣除。差旅費新企業(yè)財務通則第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：1.娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。2.購買商業(yè)保險、證券、股權、賠償等支出。3.個人行為導致的罰款、賠償等支出。4.購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。5.應由個人承擔的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的與其經營活動有關的合理的并且不是由個人承擔的差旅費，可以在稅前扣除。稅法要求企業(yè)提供合法憑證，差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、

30、地點、時間、任務、支付憑證等。與出差補助標準有關的還有職工的誤餐補助，是指個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費（財稅字【1995】082號），計入差旅費項目，允許稅前扣除。根據國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)【1994】089）文件的規(guī)定，差旅費津貼、誤餐補助不征收個人所得稅。會議費 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)【2000】84號）第五十二條規(guī)定 ：納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、 董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料

31、應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。租賃及物業(yè)費 租賃及物業(yè)費是指以經營性租賃方式租入固定資產的費用，包括營業(yè)用房、辦公用房、員工宿舍等的租金以及支付的物業(yè)管理費。實施條例規(guī)定，以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期均勻扣除。母子公司間提供服務支付的費用 國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅發(fā)【2008】86號）規(guī)定： 1.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 2.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定

32、服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。 3.母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收??；也可以采取服務分攤協議的方式。開辦費 開辦費是指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產構建成本的匯兌損益和利息支出。 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）第九條明確：新稅法中開（籌）辦費未明確

33、列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。職工教育經費 實施條例第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 公司零星購買的書刊應區(qū)分不同用途分別計入“管理費用辦公費”以及“職工教育經費”科目。 單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育經費中列支。 企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加

34、的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。住房公積金和住房補貼 根據國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)【2001】第039號）規(guī)定： 企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府發(fā)放的住房補貼，可在稅前扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。業(yè)務招待費實施條例第四十三條規(guī)定：

35、企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產品而產生的傭金、支付給個人的勞務支出，以及給客戶的回扣、賄賂等非法支出不得列支招待費。業(yè)務招待費屬于交際應酬性質，不得計入相關資產的成本，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，統(tǒng)一在“管理費用”科目核算。銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，按照企業(yè)開辦費的扣除辦法扣除