1、虛開案件稅務(wù)檢查“攻略” 虛開增值稅發(fā)票案件時(shí)有發(fā)生，傳統(tǒng)行業(yè)的虛開行為依舊存在，新型的虛開手段不斷出現(xiàn)，為虛開增值稅專用發(fā)票案件的稅務(wù)檢查帶來許多困難。 依據(jù)工作實(shí)踐，筆者發(fā)覺虛開增值稅專用發(fā)票有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：利用零售終端環(huán)節(jié)大量進(jìn)項(xiàng)結(jié)余的狀況對(duì)外虛開，利用營(yíng)改增的文化消遣等行業(yè)存在較大進(jìn)項(xiàng)的狀況對(duì)外虛開，利用地方政府招商引資、稅收返還等優(yōu)待政策對(duì)外虛開，利用農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資進(jìn)銷項(xiàng)不比對(duì)的狀況對(duì)外虛開，利用申報(bào)認(rèn)證時(shí)間差對(duì)外暴力虛開發(fā)票。 筆者認(rèn)為，應(yīng)結(jié)合虛開增值稅專用發(fā)票案件的新特點(diǎn)，從以下幾個(gè)方面做好虛開增值稅專用發(fā)票案件的稽查檢查工作。 一是案頭分析出真章。接收到增值稅專用發(fā)票案

2、件后，首先要收集相關(guān)資料進(jìn)行案頭分析，如發(fā)覺兩頭在外、短期內(nèi)收入激增、申報(bào)表中有大額進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、案發(fā)期間有企業(yè)人員變動(dòng)、資金往來頻繁且公司賬戶無余額、企業(yè)賬簿存在明顯漏洞等狀況，稅務(wù)稽查人員前期大體上可推斷出該涉案企業(yè)是否涉嫌虛開。 二是調(diào)賬取證抓疑點(diǎn)。對(duì)于前期推斷為涉嫌虛開且嫌疑較大的企業(yè)，可以通過調(diào)賬和電子取證手段固定證據(jù)，調(diào)賬時(shí)留意除了賬簿資料和憑證的調(diào)取外，相關(guān)合同、過磅單、企業(yè)自制經(jīng)營(yíng)和涉稅表單，相關(guān)業(yè)務(wù)部門出入庫(kù)單據(jù)，生產(chǎn)資料領(lǐng)用存記錄等要同時(shí)調(diào)取。電子取證除了調(diào)取電子賬簿資料外，對(duì)企業(yè)電子自制涉稅表單，會(huì)計(jì)、出納電子設(shè)備上企業(yè)銀行往來記錄數(shù)據(jù)，法定代表人電子設(shè)備上匯總各類涉稅和經(jīng)

3、營(yíng)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)同時(shí)調(diào)取。 三是真假合同浮水面。通過對(duì)虛開團(tuán)伙造假合同的了解，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)對(duì)比合同編號(hào)的分類意義，合同是否是傳真件加蓋對(duì)方公章及簽字，合同商定收付款方式和運(yùn)輸方式，運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況，運(yùn)輸能力的匹配狀況，協(xié)作相應(yīng)取證的出入庫(kù)單據(jù)和過磅單據(jù)，看有無同一時(shí)間一磅多車狀況和同一時(shí)間一車多磅狀況的發(fā)生，以驗(yàn)證單據(jù)是否真實(shí)，從而推斷業(yè)務(wù)真實(shí)性。 四是核實(shí)資金定證據(jù)。調(diào)取企業(yè)賬簿資料和憑證后，以月為單位按匯款單實(shí)際發(fā)生時(shí)間還原企業(yè)銀行流水狀況，將銷售和購(gòu)進(jìn)的銀行資金狀況做數(shù)據(jù)排序，找到銷售和購(gòu)進(jìn)差額去向。通過調(diào)取被查企業(yè)銀行流水和回流個(gè)人銀行流水賬戶，找到虛開團(tuán)伙掌握的資金平臺(tái)公司。調(diào)取銀行流水

4、資料時(shí)調(diào)取項(xiàng)目為案發(fā)時(shí)段的交易時(shí)間、交易金額、余額，對(duì)手名稱、對(duì)手賬號(hào)、對(duì)手開戶行和網(wǎng)銀交易的ip地址，其賬戶網(wǎng)銀交易ip地址為同一地區(qū)，說明涉案企業(yè)主觀知道并參與虛開過程，避免企業(yè)之間以借款為理由否認(rèn)資金回流。 五是資金平臺(tái)判真假。資金平臺(tái)指資金回流中，無購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生而參與資金回流的、虛開團(tuán)伙直接掌握的一家或幾家企業(yè)賬戶。找到虛開團(tuán)伙的資金平臺(tái)是把握虛開犯罪證據(jù)的關(guān)鍵。資金平臺(tái)賬戶為虛開鏈條的資金回流供應(yīng)資金，為虛開鏈條安排非法獲利，為虛開團(tuán)伙供應(yīng)日常收支等，為稽查人員對(duì)參與虛開企業(yè)及個(gè)人的推斷供應(yīng)直接證據(jù)。 另外，在涉及礦產(chǎn)品虛開的案件中，假如是虛假業(yè)務(wù)，虛開團(tuán)伙會(huì)為終端買票企業(yè)編造虛假異地資源稅繳稅證明。虛開團(tuán)伙往往會(huì)“套開發(fā)票”，