1、納稅人出口貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅申報(bào)操作指引根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于出口貨物退免稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)文第一條范圍內(nèi)所列出口企業(yè)出口的貨物和廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)?廣州市出口貨物視同內(nèi)銷征稅操作指引?的通知穗國(guó)稅發(fā)2007311號(hào)的有關(guān)規(guī)定，要求出口企業(yè)填寫?應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表?一式三份見附件，到主管稅務(wù)分局申報(bào)計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅。有關(guān)政策依據(jù)和操作方式如下：一、視同內(nèi)銷征稅出口貨物范圍一出口企業(yè)出口的以下貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。1.、國(guó)家明確規(guī)定不予退免增值稅的貨物；1國(guó)家規(guī)定出口退稅率為0的貨物；2經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

2、決定不予辦理出口退免稅的出口貨物；3其他按規(guī)定不予退免稅的出口貨物。2.、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退免稅的貨物；1自營(yíng)出口或委托出口的出口企業(yè)未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日以出口報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同起90日后的首個(gè)申報(bào)期之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退免稅的出口貨物已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外。2雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退免稅，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)條件的出口貨物。3、.出口企業(yè)雖已申報(bào)退免稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；1.自營(yíng)出口或委托出口的生產(chǎn)企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退免稅，但未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日以出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)起90日后的首個(gè)申報(bào)期

3、之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下單證的出口貨物已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外。出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用；出口發(fā)票；?代理出口貨物證明?。2出口企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退免稅，但未能按有關(guān)規(guī)定按期收匯核銷的出口貨物。4、.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具?代理出口貨物證明?的貨物；1受托出口的納稅人未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日以出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)起60天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開具?代理出口貨物證明?的出口貨物已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外。2雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開具?代理出口貨物證明?，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)條件的出口貨物但已在國(guó)內(nèi)完稅的出口貨物除外。5、.生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其

4、他外購(gòu)貨物。二、視同內(nèi)銷征稅出口貨物計(jì)算公式一一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點(diǎn)所述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷1+法定增值稅稅率×法定增值稅稅率二一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷1+征收率×征收率三、視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報(bào)操作一一般納稅人以一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)以下簡(jiǎn)稱“電子申報(bào)軟件增值稅納稅申報(bào)表附表一本期銷售資料明細(xì)第4欄“未開具發(fā)票銷售收入反映。二一般

5、納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“電子申報(bào)軟件增值稅納稅申報(bào)表附表一本期銷售資料明細(xì)第11欄簡(jiǎn)易征收未開具發(fā)票銷售收入反映。“電子申報(bào)軟件的電腦操作方法：進(jìn)入“銷項(xiàng)發(fā)票管理其他應(yīng)稅工程管理模塊，點(diǎn)擊“新增按鈕，“稅率字段欄選擇6%或4%的征收率，“金額字段欄按以下公式：出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷1+征收率計(jì)算所得錄入，“稅目明細(xì)工程按相關(guān)錄入方法錄入，其他欄次為系統(tǒng)的默認(rèn)值。操作界面如下：三小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，對(duì)上門申報(bào)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在2005版增值稅納稅申報(bào)表適用于小規(guī)模納稅人第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額反映；對(duì)網(wǎng)上申報(bào)

6、的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報(bào)表適用于小規(guī)模納稅人第3欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)反映。四上述出口貨物如已按“免、抵、退方法出口貨物銷售額或“免稅貨物銷售額申報(bào)，在出口應(yīng)征稅申報(bào)時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表相應(yīng)的欄次不作沖減調(diào)整，因此引起與財(cái)務(wù)報(bào)表的差異應(yīng)書面說(shuō)明。即是，可以將視同內(nèi)銷的銷售額作為增加應(yīng)稅銷售收入在增值稅納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅銷售額中增加，從而使增值稅申報(bào)表各類銷售額之和比財(cái)務(wù)報(bào)表所記的實(shí)際銷售額會(huì)出現(xiàn)“虛增的現(xiàn)象，此差異需要由企業(yè)作書面說(shuō)明。五生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)征稅出口貨物假設(shè)為應(yīng)稅消費(fèi)品，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定進(jìn)行消費(fèi)稅申報(bào)。消費(fèi)稅納稅申報(bào)使用統(tǒng)一的?消費(fèi)稅納稅申報(bào)表?，應(yīng)稅消費(fèi)品涉及多

7、個(gè)消費(fèi)稅稅目的，按不同稅目分工程在申報(bào)表中填列“應(yīng)稅銷售額數(shù)量，具體表格及填寫說(shuō)明可登陸廣州市國(guó)稅網(wǎng)站 :/ 12366.gov “辦稅指南下載專區(qū)業(yè)務(wù)表格流轉(zhuǎn)稅類消費(fèi)稅納稅申報(bào)表項(xiàng)下下載。六出口企業(yè)每月在納稅申報(bào)前必須自行檢查是否存在上述應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅的貨物。如果發(fā)生上述應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅的情況，應(yīng)當(dāng)填寫?應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表?，在發(fā)生次月如實(shí)申報(bào)。出口企業(yè)如收到征管分局發(fā)出的?應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)調(diào)查表?，應(yīng)當(dāng)對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，如果已作申報(bào)的，必須補(bǔ)填?應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表?一式三份，并說(shuō)明已申報(bào)的月份；如果未作申報(bào)的，出口企業(yè)填寫?應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表?一式三份后，隨同增值稅納稅申報(bào)向

8、征管分局辦稅大廳申報(bào)。出口企業(yè)在征管分局完成了視同內(nèi)銷申報(bào)后，必須在辦理出口貨物退免稅申報(bào)當(dāng)月15日前，將征管分局已蓋章的?應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表?一份報(bào)送到進(jìn)出口稅收管理科。七視同內(nèi)銷申報(bào)暫不適用于網(wǎng)上申報(bào)。四、視同內(nèi)銷征稅出口貨物的財(cái)務(wù)相關(guān)調(diào)整操作一進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的操作1一般納稅人發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入本錢科目的，可從本錢科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入本錢科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。2一般納稅人發(fā)生以進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，必須在納

9、稅申報(bào)的當(dāng)月進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，將貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入本錢科目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按照?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十三條及?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅假設(shè)干政策的通知?財(cái)稅2005165號(hào)第四條處理，即納稅人兼營(yíng)免稅工程或非應(yīng)稅工程(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額局部，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：“電子申報(bào)軟件的電腦操作方法：將作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金額錄入到增值稅納稅申報(bào)表附表二“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的第17欄“按簡(jiǎn)易方法征收貨物用欄次。3一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)發(fā)生以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退免稅并提交了增

10、值稅專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)以下情況分別操作：1如增值稅專用發(fā)票全額不予退免稅的，進(jìn)出口稅收管理科在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進(jìn)行裝訂、保存；同時(shí)在下期增值稅納稅申報(bào)中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)期已將其認(rèn)證信息導(dǎo)入“電子申報(bào)軟件并分類設(shè)為“暫或永遠(yuǎn)不抵扣，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，應(yīng)在未生成當(dāng)月申報(bào)表前通過(guò)“電子申報(bào)軟件“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理“防偽稅控進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票管理查詢并選擇發(fā)票，然后點(diǎn)擊“分類“將當(dāng)前所選發(fā)票分配報(bào)稅期間設(shè)置發(fā)票的申報(bào)抵扣月份，即可在申報(bào)表“防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)中反映，構(gòu)成申報(bào)抵扣所屬月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。2如增值稅專用發(fā)票局部不予退免稅的，進(jìn)出口稅收管理科在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章，并出具的?不予退免稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表?。外貿(mào)企