1、教研一部教研一部 王王 華華 第第2頁(yè)頁(yè)目 錄企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)3Strategy企業(yè)內(nèi)控失效案例企業(yè)內(nèi)控失效案例2企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制概述1企業(yè)涉稅內(nèi)控測(cè)試企業(yè)涉稅內(nèi)控測(cè)試4第第3頁(yè)頁(yè)企業(yè)內(nèi)部控制概述案例1第第4頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制定義企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指一企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)

2、活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。是由企和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。第第5頁(yè)頁(yè)5n財(cái)政部會(huì)計(jì)司基本規(guī)范圍及18項(xiàng)應(yīng)用指引進(jìn)行詳細(xì)的解讀，結(jié)合起草背景，闡述各項(xiàng)配套指引的意義、基本業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的管控措施等。(具有實(shí)操參考意義，可作為實(shí)務(wù)參考)n財(cái)會(huì)2008 7號(hào)n五項(xiàng)原則、五個(gè)要素，共50條n2009年7月1日開

3、始執(zhí)行基本規(guī)范基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系系企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解（企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解（2010）1問(wèn)題解釋及其他監(jiān)管問(wèn)題解釋及其他監(jiān)管n財(cái)會(huì)【2012】3號(hào) 解釋第1號(hào)n證監(jiān)會(huì)n國(guó)資委n特殊行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)n財(cái)會(huì)辦【2012】30號(hào)關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知43我國(guó)當(dāng)前內(nèi)控我國(guó)當(dāng)前內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)范體系內(nèi)控配套指引內(nèi)控配套指引n18項(xiàng)應(yīng)用指引：對(duì)企業(yè)按照內(nèi)項(xiàng)應(yīng)用指引：對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控控原則和內(nèi)控“五要素五要素”建立健建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引；引；n評(píng)價(jià)指引：為管理層對(duì)內(nèi)控有評(píng)價(jià)指引：為管理層對(duì)內(nèi)控有

4、效性評(píng)價(jià)提供指引效性評(píng)價(jià)提供指引n審計(jì)指引：審計(jì)指引：CPA的執(zhí)行準(zhǔn)則的執(zhí)行準(zhǔn)則2企業(yè)內(nèi)部控制概述第第6頁(yè)頁(yè)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)實(shí)施時(shí)間表：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)實(shí)施時(shí)間表：財(cái)會(huì)【財(cái)會(huì)【20102010】1111號(hào)文件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，號(hào)文件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自自20112011年年1 1月月1 1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市公司實(shí)日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市公司實(shí)行，自行，自20122012年年1 1月月1 1日起擴(kuò)大到上交所、深交所主日起擴(kuò)大到上交所、深交所主板上市公司實(shí)行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)板上市公司實(shí)行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。行。財(cái)會(huì)辦【財(cái)會(huì)辦【20122012】3030號(hào)文件：中央

5、和地方國(guó)有控股上號(hào)文件：中央和地方國(guó)有控股上市公司，應(yīng)于市公司，應(yīng)于20122012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露體系，并在披露20122012年披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)年披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 企業(yè)內(nèi)部控制概述第第7頁(yè)頁(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制的固有局限性財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告否定意見否定意見-內(nèi)控存在重內(nèi)控存在重大缺陷時(shí)大缺陷時(shí)無(wú)法表示意見無(wú)法表

6、示意見審計(jì)范審計(jì)范圍受限時(shí)圍受限時(shí)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)需提請(qǐng)報(bào)告需提請(qǐng)報(bào)告使用者注意使用者注意非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷描非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷描述段述段企業(yè)內(nèi)部控制概述第第8頁(yè)頁(yè)企業(yè)內(nèi)部控制概述第第9頁(yè)頁(yè)企業(yè)內(nèi)部控制概述案例2第第10頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制5 5要素要素企業(yè)內(nèi)部控制概述第第11頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制失效的原因內(nèi)部控制失效的原因局限一局限二局限三局限四局限五人為錯(cuò)誤人為錯(cuò)誤(非故意非故意)成本限制成本限制非經(jīng)常事項(xiàng)的不適應(yīng)非經(jīng)常事項(xiàng)的不適應(yīng)串通舞弊串通舞弊(故意故意)管理層凌駕管理層凌駕企業(yè)內(nèi)部控制概述第第12頁(yè)頁(yè)目 錄企業(yè)涉稅內(nèi)部測(cè)試企業(yè)涉稅內(nèi)部測(cè)試4Strategy企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制概述1企

7、業(yè)內(nèi)部失效案例企業(yè)內(nèi)部失效案例2企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)3第第13頁(yè)頁(yè)X上市公司上市公司“真誠(chéng)的致歉真誠(chéng)的致歉”公告公告上市新星業(yè)績(jī)上市新星業(yè)績(jī)“多次變臉多次變臉”的鬧劇的鬧劇美女老板卷款失蹤案美女老板卷款失蹤案LT公司公司被被600字擊倒的字擊倒的“神話神話”內(nèi)控失效案例第第14頁(yè)頁(yè)結(jié)論結(jié)論內(nèi)控失效案例第第15頁(yè)頁(yè)目 錄Strategy企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制概述1Strategy企業(yè)內(nèi)控失效案例企業(yè)內(nèi)控失效案例2企業(yè)涉稅內(nèi)控測(cè)試企業(yè)涉稅內(nèi)控測(cè)試4企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)3第第16頁(yè)頁(yè)控制一控制二控制三控制四控制五全面預(yù)算控制全面預(yù)算控制職務(wù)不兼容職務(wù)不兼容信息系統(tǒng)控制信

8、息系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保全財(cái)產(chǎn)保全審計(jì)控制審計(jì)控制企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)第第17頁(yè)頁(yè)全面預(yù)算應(yīng)抓好的環(huán)節(jié)預(yù)算體系的建立預(yù)算體系的建立預(yù)算的編制和審定預(yù)算的編制和審定預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控預(yù)算差異的分析與調(diào)整預(yù)算差異的分析與調(diào)整預(yù)算業(yè)績(jī)的考核預(yù)算業(yè)績(jī)的考核企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)全面預(yù)算全面預(yù)算第第18頁(yè)頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及加銷售費(fèi)用應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)銷售與收款循環(huán)對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響銷售與收款循環(huán)第第19頁(yè)頁(yè)19創(chuàng)建發(fā)貨創(chuàng)建發(fā)貨發(fā)票發(fā)票應(yīng)收賬款應(yīng)

9、收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X XX X銀行存款銀行存款X X應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 X客戶提出申請(qǐng)客戶提出申請(qǐng)銷售訂單銷售訂單 發(fā)貨向客戶向客戶收款收款 商務(wù)溝通商務(wù)溝通 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 X X庫(kù)存商品庫(kù)存商品 X X 三單匹配三單匹配銷售與收款循環(huán)第第20頁(yè)頁(yè)銷售計(jì)劃銷售計(jì)劃（包括計(jì)（包括計(jì)劃調(diào)整）劃調(diào)整）未經(jīng)有效未經(jīng)有效審批審批重要風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)銷售部門銷售部門主管領(lǐng)導(dǎo)主管領(lǐng)導(dǎo)審核銷售審核銷售計(jì)劃（包計(jì)劃（包括計(jì)劃調(diào)括計(jì)劃調(diào)整）等，整）等，必要時(shí)報(bào)必要時(shí)報(bào)總經(jīng)理或總經(jīng)理或公司董事公司董事會(huì)審核。會(huì)審核?？赡艿年P(guān)鍵控制可能的關(guān)鍵控制欠款未及欠款未及時(shí)確認(rèn)時(shí)確認(rèn)重要風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)部門會(huì)

10、財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)同相關(guān)業(yè)務(wù)部門至少每部門至少每半年與債務(wù)半年與債務(wù)人簽認(rèn)應(yīng)收人簽認(rèn)應(yīng)收賬款余額。賬款余額?？赡艿年P(guān)鍵控制可能的關(guān)鍵控制銷售計(jì)劃是否經(jīng) 有效審批？欠款是否及時(shí)確認(rèn)？銷售與收款循環(huán)第第21頁(yè)頁(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致?lián)灰恢拢ㄙ~實(shí)不（賬實(shí)不符，賬單符，賬單不符）不符）重要風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)部門對(duì)銷財(cái)務(wù)部門對(duì)銷售報(bào)表等原始售報(bào)表等原始憑證（有銷售憑證（有銷售信息系統(tǒng)的單信息系統(tǒng)的單位需打印銷售位需打印銷售系統(tǒng)相關(guān)單據(jù)）系統(tǒng)相關(guān)單據(jù)）進(jìn)行審核（包進(jìn)行審核（包括銷售價(jià)格、括銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、銷銷售數(shù)量、銷售金額、貨款售金額、貨款結(jié)算等），確結(jié)算等），確認(rèn)銷售收入，認(rèn)銷售收入，

11、編制記賬憑證。編制記賬憑證。可能的關(guān)鍵控制公司負(fù)責(zé)開公司負(fù)責(zé)開具發(fā)票的部具發(fā)票的部門依據(jù)相關(guān)門依據(jù)相關(guān)單據(jù)（計(jì)量單據(jù)（計(jì)量單、出庫(kù)單、單、出庫(kù)單、貨款結(jié)算單貨款結(jié)算單等）開具銷等）開具銷售發(fā)票并經(jīng)售發(fā)票并經(jīng)相關(guān)崗位審相關(guān)崗位審核。核。銷售發(fā)銷售發(fā)票未經(jīng)票未經(jīng)有效審有效審核核重要風(fēng)險(xiǎn)可能的關(guān)鍵控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否一致？務(wù)數(shù)據(jù)是否一致？銷售發(fā)票是否銷售發(fā)票是否有效審核？有效審核？銷售與收款循環(huán)第第22頁(yè)頁(yè)虛假的銷虛假的銷售收入售收入（截留、（截留、隱瞞、虛隱瞞、虛報(bào)）報(bào)）重要風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門與相關(guān)部與相關(guān)部門月末核門月末核對(duì)當(dāng)月銷對(duì)當(dāng)月銷售數(shù)量，售數(shù)量，保證各部保證各部門銷售

12、數(shù)門銷售數(shù)量的一致量的一致性。性?？赡艿年P(guān)鍵控制將預(yù)收款將預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬不及時(shí)賬不及時(shí)確認(rèn)銷售確認(rèn)銷售收入收入重要風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門每半年與每半年與債權(quán)人簽債權(quán)人簽認(rèn)預(yù)收賬認(rèn)預(yù)收賬款余額?？钣囝~?？赡艿年P(guān)鍵控制銷售收入是否真實(shí)？預(yù)收款項(xiàng)是否及時(shí)確認(rèn)收入？銷售與收款循環(huán)第第23頁(yè)頁(yè)現(xiàn)金收款現(xiàn)金收款沒(méi)有及時(shí)、沒(méi)有及時(shí)、安全存入安全存入銀行，收銀行，收款情況未款情況未及時(shí)進(jìn)行及時(shí)進(jìn)行審核審核重要風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)部門對(duì)每天現(xiàn)金性財(cái)務(wù)部門對(duì)每天現(xiàn)金性貨款（包括現(xiàn)金、支票貨款（包括現(xiàn)金、支票等）的存入銀行情況進(jìn)等）的存入銀行情況進(jìn)行審核；將銷售報(bào)表現(xiàn)行審核；將銷售報(bào)表現(xiàn)金性貨款應(yīng)收數(shù)與存入金性

13、貨款應(yīng)收數(shù)與存入銀行貨款的實(shí)收數(shù)進(jìn)行銀行貨款的實(shí)收數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如有異常情況與核對(duì)，如有異常情況與銷售部門聯(lián)系，重大問(wèn)銷售部門聯(lián)系，重大問(wèn)題向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)告。題向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)告?？赡艿年P(guān)鍵控制可能的關(guān)鍵控制現(xiàn)金收款是否及時(shí)、準(zhǔn)確？銷售與收款循環(huán)第第24頁(yè)頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 管理費(fèi)用預(yù)付賬款應(yīng)付賬款存貨、工程物資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款采購(gòu)與付款循環(huán)對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響采購(gòu)與付款循環(huán)第第25頁(yè)頁(yè)25發(fā)票校驗(yàn)發(fā)票校驗(yàn)應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 應(yīng)付暫估應(yīng)付暫估/ /應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金X XX X應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款X X銀行存款銀行存款 X X采購(gòu)申請(qǐng)采購(gòu)申請(qǐng)采購(gòu)訂單采購(gòu)訂單 收貨對(duì)供應(yīng)商對(duì)供應(yīng)商

14、付款付款 (AP) (AP) 詢價(jià)申請(qǐng)?jiān)儍r(jià)申請(qǐng) 原材料原材料 X X應(yīng)付暫估應(yīng)付暫估 X X 三單匹配三單匹配采購(gòu)與付款循環(huán)第第26頁(yè)頁(yè)采購(gòu)未簽采購(gòu)未簽訂有效合訂有效合同同重要風(fēng)險(xiǎn)物資采購(gòu)部物資采購(gòu)部門按制度簽門按制度簽訂采購(gòu)合同，訂采購(gòu)合同，報(bào)相關(guān)處室報(bào)相關(guān)處室審核審核(包括包括法律事務(wù)部法律事務(wù)部門獨(dú)立審查）門獨(dú)立審查）和公司主管和公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批。領(lǐng)導(dǎo)審批。關(guān)鍵控制采購(gòu)物資采購(gòu)物資沒(méi)有經(jīng)過(guò)沒(méi)有經(jīng)過(guò)有效的驗(yàn)有效的驗(yàn)收收重要風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)物資的驗(yàn)采購(gòu)物資的驗(yàn)收按照驗(yàn)收程收按照驗(yàn)收程序執(zhí)行，例如，序執(zhí)行，例如，需要參加驗(yàn)收需要參加驗(yàn)收人員在驗(yàn)收入人員在驗(yàn)收入庫(kù)單上進(jìn)行會(huì)庫(kù)單上進(jìn)行會(huì)簽；又如，在簽；又

15、如，在物資采購(gòu)過(guò)程物資采購(gòu)過(guò)程中，下述崗位中，下述崗位須實(shí)施職責(zé)分須實(shí)施職責(zé)分離：采購(gòu)、驗(yàn)離：采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。記錄。 關(guān)鍵控制 合同是否經(jīng) 有效審批？ 物資是否經(jīng) 有效驗(yàn)收？采購(gòu)與付款循環(huán)第第27頁(yè)頁(yè) 物資采購(gòu)結(jié)算未經(jīng)物資采購(gòu)結(jié)算未經(jīng)有效審批有效審批重要風(fēng)險(xiǎn)物資采購(gòu)部物資采購(gòu)部門核對(duì)采購(gòu)門核對(duì)采購(gòu)合同和物資合同和物資驗(yàn)收情況，驗(yàn)收情況，根據(jù)相關(guān)原根據(jù)相關(guān)原始單據(jù)填寫始單據(jù)填寫付款審批單，付款審批單，并經(jīng)部門負(fù)并經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽責(zé)人審核簽字。字。 付款付款審批單等須審批單等須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。審批。關(guān)鍵控制應(yīng)付、預(yù)應(yīng)付、預(yù)付賬款會(huì)付賬款會(huì)計(jì)記錄不計(jì)記錄不正確正確重

16、要風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)部門每財(cái)務(wù)部門每半年審核與半年審核與往來(lái)單位的往來(lái)單位的應(yīng)付及預(yù)付應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)的支付款項(xiàng)的支付情況，填制情況，填制內(nèi)部往來(lái)簽內(nèi)部往來(lái)簽認(rèn)單。認(rèn)單。關(guān)鍵控制 往來(lái)款是否 定期核對(duì)？ 結(jié)算是否經(jīng) 有效審批？采購(gòu)與付款循環(huán)第第28頁(yè)頁(yè)服務(wù)采購(gòu)服務(wù)采購(gòu)沒(méi)有經(jīng)過(guò)沒(méi)有經(jīng)過(guò)有效的驗(yàn)有效的驗(yàn)收收重要風(fēng)險(xiǎn)需求單位或需求單位或主管部門按主管部門按照服務(wù)采購(gòu)照服務(wù)采購(gòu)合同條款要合同條款要求，組織對(duì)求，組織對(duì)服務(wù)采購(gòu)合服務(wù)采購(gòu)合同執(zhí)行情況同執(zhí)行情況進(jìn)行驗(yàn)收，進(jìn)行驗(yàn)收，形成驗(yàn)收記形成驗(yàn)收記錄。錄。關(guān)鍵控制沒(méi)有及時(shí)沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)服務(wù)確認(rèn)服務(wù)采購(gòu)的負(fù)采購(gòu)的負(fù)債債重要風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)部門每半年相關(guān)部門每半年對(duì)合同執(zhí)行情況

17、對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。對(duì)于進(jìn)行檢查。對(duì)于已經(jīng)完成的服務(wù)已經(jīng)完成的服務(wù)工作量，相關(guān)業(yè)工作量，相關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)合同、務(wù)部門根據(jù)合同、服務(wù)工作進(jìn)度或服務(wù)工作進(jìn)度或服務(wù)商提供的發(fā)服務(wù)商提供的發(fā)票，由負(fù)責(zé)人審票，由負(fù)責(zé)人審核，財(cái)務(wù)部門相核，財(cái)務(wù)部門相關(guān)崗位確認(rèn)相關(guān)關(guān)崗位確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。負(fù)債。關(guān)鍵控制 服務(wù)是否經(jīng) 有效驗(yàn)收？ 負(fù)責(zé)確認(rèn) 是否準(zhǔn)確？采購(gòu)與付款循環(huán)第第29頁(yè)頁(yè)入庫(kù)存貨入庫(kù)存貨質(zhì)量未檢質(zhì)量未檢驗(yàn)或檢驗(yàn)驗(yàn)或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確不準(zhǔn)確重要風(fēng)險(xiǎn)倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)存貨入庫(kù)管理存貨入庫(kù)管理規(guī)定，按照合規(guī)定，按照合同或相關(guān)規(guī)定，同或相關(guān)規(guī)定，由具有一定資由具有一定資質(zhì)的質(zhì)量化驗(yàn)質(zhì)的質(zhì)量化驗(yàn)人員或相關(guān)人人員或相關(guān)

18、人員，對(duì)入庫(kù)存員，對(duì)入庫(kù)存貨的質(zhì)量進(jìn)行貨的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)合檢驗(yàn)，檢驗(yàn)合格后方可入庫(kù)。格后方可入庫(kù)。關(guān)鍵控制入庫(kù)存貨入庫(kù)存貨數(shù)量計(jì)量數(shù)量計(jì)量不準(zhǔn)確；不準(zhǔn)確；重要風(fēng)險(xiǎn)倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)存?zhèn)}儲(chǔ)部門根據(jù)存貨入庫(kù)管理規(guī)定，貨入庫(kù)管理規(guī)定，由計(jì)量人員或倉(cāng)由計(jì)量人員或倉(cāng)儲(chǔ)保管員對(duì)入庫(kù)儲(chǔ)保管員對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量進(jìn)行存貨的數(shù)量進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收，并辦計(jì)量驗(yàn)收，并辦理數(shù)量交接手續(xù)。理數(shù)量交接手續(xù)。如出現(xiàn)超定額損如出現(xiàn)超定額損耗，查明原因并耗，查明原因并進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。關(guān)鍵控制 入庫(kù)記錄 是否準(zhǔn)確？ 入庫(kù)前是否 嚴(yán)格檢驗(yàn)？采購(gòu)與付款循環(huán)第第30頁(yè)頁(yè)工程造價(jià)工程造價(jià)確定的方確定的方法、依據(jù)法、依據(jù)和程序不和程序不合理，導(dǎo)合

19、理，導(dǎo)致工程造致工程造價(jià)不準(zhǔn)確價(jià)不準(zhǔn)確重要風(fēng)險(xiǎn)公司造價(jià)管理人員參與公司造價(jià)管理人員參與審查可行性研究的經(jīng)濟(jì)審查可行性研究的經(jīng)濟(jì)估算部分；參與審查初估算部分；參與審查初步設(shè)計(jì)的概算；參與審步設(shè)計(jì)的概算；參與審查施工圖的預(yù)算；工程查施工圖的預(yù)算；工程過(guò)程中審查設(shè)計(jì)變更及過(guò)程中審查設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證管理；初步審現(xiàn)場(chǎng)簽證管理；初步審查工程結(jié)算相關(guān)資料，查工程結(jié)算相關(guān)資料，與概算核對(duì)，確認(rèn)工程與概算核對(duì)，確認(rèn)工程造價(jià)的確定方法、依據(jù)造價(jià)的確定方法、依據(jù)和程序是否合理，確定和程序是否合理，確定工程最終造價(jià)。工程最終造價(jià)。關(guān)鍵控制投資項(xiàng)目投資項(xiàng)目結(jié)算未結(jié)算未經(jīng)有效經(jīng)有效審批審批重要風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)職能相關(guān)職能部門以

20、及部門以及各級(jí)主管各級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限審批投限審批投資項(xiàng)目結(jié)資項(xiàng)目結(jié)算金額。算金額。關(guān)鍵控制 投資項(xiàng)目是 否有效結(jié)算？ 工程造價(jià) 是否合理？采購(gòu)與付款循環(huán)第第31頁(yè)頁(yè)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)財(cái)產(chǎn)安全控制電子信息技術(shù)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營(yíng)分析績(jī)效考評(píng)不相容職務(wù)分離預(yù)算控制授權(quán)批準(zhǔn)第第32頁(yè)頁(yè)目 錄Strategy企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制概述1企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)3企業(yè)涉稅內(nèi)控測(cè)試企業(yè)涉稅內(nèi)控測(cè)試4Strategy企業(yè)內(nèi)控失效案例企業(yè)內(nèi)控失效案例2第第33頁(yè)頁(yè)銷售與應(yīng)收銷售與應(yīng)收采購(gòu)與應(yīng)付采購(gòu)與應(yīng)付盤點(diǎn)流程盤點(diǎn)流程資金管理資金管理費(fèi)費(fèi) 用用稅收補(bǔ)征稅收補(bǔ)征 企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)

21、內(nèi)容企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容 人力資源人力資源溝通協(xié)調(diào)溝通協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易企業(yè)文化企業(yè)文化發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任人力資源人力資源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系涉稅內(nèi)控測(cè)試第第34頁(yè)頁(yè)0101從稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，測(cè)試企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控制度各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的稅收對(duì)于發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不以納稅調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，不以納稅調(diào)整為終極目標(biāo)，而整為終極目標(biāo)，而是在納稅調(diào)整之后，是在納稅調(diào)整之后，再幫助企業(yè)查找造再幫助企業(yè)查找造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的制度成稅收風(fēng)險(xiǎn)的制度原因，找出造成稅原因，找出造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度缺失務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度缺失點(diǎn)點(diǎn)02 結(jié)合企業(yè)內(nèi)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)用控制度應(yīng)用指引的具體指引的具體內(nèi)容，提出內(nèi)容，提出內(nèi)控制度

22、的內(nèi)控制度的建議建議03涉稅內(nèi)控測(cè)試思路涉稅內(nèi)控測(cè)試思路涉稅內(nèi)控測(cè)試第第35頁(yè)頁(yè)以企業(yè)內(nèi)控檢查會(huì)計(jì)記錄以企業(yè)內(nèi)控檢查會(huì)計(jì)記錄C公司內(nèi)控測(cè)試公司內(nèi)控測(cè)試涉稅內(nèi)控測(cè)試內(nèi)控審計(jì)案例內(nèi)控審計(jì)案例第第36頁(yè)頁(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)控制活動(dòng)控制活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)信息溝通信息溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)公公司司治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)是是否否合合理理人人力力資資源源政政策策是是否否完完整整是是否否建建立立風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)預(yù)預(yù)警警機(jī)機(jī)制制是是否否有有效效及及時(shí)時(shí)識(shí)識(shí)別別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是是否否存存在在資資金金鏈鏈斷斷裂裂采

23、采購(gòu)購(gòu)是是否否存存在在舞舞弊弊行行為為信信息息收收集集傳傳遞遞及及時(shí)時(shí)性性內(nèi)內(nèi)部部報(bào)報(bào)告告的的真真實(shí)實(shí)性性是是否否建建立立內(nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)監(jiān)監(jiān)事事會(huì)會(huì)權(quán)權(quán)力力的的執(zhí)執(zhí)行行力力度度涉稅內(nèi)控測(cè)試第第37頁(yè)頁(yè)內(nèi)控失效造成的后果：內(nèi)控失效造成的后果：賬務(wù)信息失真，報(bào)表信息失真。賬務(wù)信息失真，報(bào)表信息失真。內(nèi)控失效的信號(hào)：內(nèi)控失效的信號(hào)：財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)分析涉稅內(nèi)控測(cè)試第第38頁(yè)頁(yè)內(nèi)控失效信號(hào)分析方法：（1）償債能力分析法）償債能力分析法（2）增長(zhǎng)能力分析法）增長(zhǎng)能力分析法（3）股東盈利分析法）股東盈利分析法（4）行業(yè)特點(diǎn)分析法）行業(yè)特點(diǎn)分析法（5）賬外資金追蹤法）賬外資金追蹤法涉稅內(nèi)控測(cè)試

24、第第39頁(yè)頁(yè)識(shí)別方法償債能力識(shí)別法n 核實(shí)企業(yè)有無(wú)大額銀行貸款。若有核實(shí)企業(yè)有無(wú)大額銀行貸款。若有,計(jì)算其償債能力指標(biāo)計(jì)算其償債能力指標(biāo)能否滿足貸款需要。能否滿足貸款需要。關(guān)注用于償債資產(chǎn)的范圍關(guān)注用于償債資產(chǎn)的范圍小小大大關(guān)注需要償還債務(wù)的范圍關(guān)注需要償還債務(wù)的范圍流動(dòng)比率流動(dòng)比率速動(dòng)比率速動(dòng)比率資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率案例涉稅內(nèi)控測(cè)試第第40頁(yè)頁(yè)識(shí)別方法增長(zhǎng)能力分析法前提：企業(yè)的成長(zhǎng)需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，其增長(zhǎng)前提：企業(yè)的成長(zhǎng)需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，其增長(zhǎng)受到一定的制約因素，最主要的為產(chǎn)能因素。受到一定的制約因素，最主要的為產(chǎn)能因素。涉稅內(nèi)控測(cè)試第第41頁(yè)頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)未分配利企

25、業(yè)未分配利潤(rùn)數(shù)長(zhǎng)期為負(fù)潤(rùn)數(shù)長(zhǎng)期為負(fù)數(shù)，數(shù)， 股東成立企業(yè)目的是獲取最大經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，其他應(yīng)付款數(shù)在不其他應(yīng)付款數(shù)在不斷增加，而無(wú)應(yīng)付斷增加，而無(wú)應(yīng)付票據(jù)或者短期長(zhǎng)期票據(jù)或者短期長(zhǎng)期借款。借款。識(shí)別方法股東盈利分析法涉稅內(nèi)控測(cè)試第第42頁(yè)頁(yè)原理原理根據(jù)企業(yè)所處的行根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)及工藝流程，業(yè)特點(diǎn)及工藝流程，選中重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)選中重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，并進(jìn)行信息比目，并進(jìn)行信息比對(duì)分析，從異常中對(duì)分析，從異常中發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的的“賬外經(jīng)營(yíng)賬外經(jīng)營(yíng)”如：行業(yè)的特殊工如：行業(yè)的特殊工藝可能產(chǎn)生的費(fèi)用，藝可能產(chǎn)生的費(fèi)用，行業(yè)的主副產(chǎn)品之行業(yè)的主副產(chǎn)品之間

26、的比例關(guān)系。間的比例關(guān)系。案例：由差旅費(fèi)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)帳外銷售案例：由差旅費(fèi)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)帳外銷售 廢舊物資賬外循環(huán)廢舊物資賬外循環(huán) 識(shí)別方法行業(yè)特點(diǎn)分析法涉稅內(nèi)控測(cè)試第第43頁(yè)頁(yè)賬外資金主要來(lái)源：一是收入不入賬，另一是虛增賬外資金主要來(lái)源：一是收入不入賬，另一是虛增成本費(fèi)用套取資金。成本費(fèi)用套取資金?！百~外賬賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，但賬外資金的私設(shè)手段不論多么隱蔽，但賬外資金并不是和賬內(nèi)資金沒(méi)有任何聯(lián)系的，必然是并不是和賬內(nèi)資金沒(méi)有任何聯(lián)系的，必然是“來(lái)有來(lái)有蹤去有影蹤去有影”。由企業(yè)銀行賬戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)由企業(yè)銀行賬戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)“賬外賬賬外賬”識(shí)別方法賬外資金追蹤法涉稅內(nèi)控測(cè)試第第44頁(yè)頁(yè)識(shí)別方法

27、識(shí)別方法報(bào)表間勾稽關(guān)系鑒別報(bào)表間勾稽關(guān)系鑒別1.資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表勾稽比對(duì)：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表勾稽比對(duì)：資產(chǎn)負(fù)債表中期末資產(chǎn)負(fù)債表中期末“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)” =資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表中債表中“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)的年初數(shù)+利潤(rùn)表中利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”本期增加本期增加-本年已分配利潤(rùn)本年已分配利潤(rùn) 2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽比對(duì)：現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽比對(duì)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=貨幣資金期末數(shù)貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù)貨幣資金期初數(shù)涉稅內(nèi)控測(cè)試第第45頁(yè)頁(yè)報(bào)表勾稽關(guān)系案例報(bào)表勾稽關(guān)系案例（1） *設(shè)備安裝工程有限公司設(shè)備安裝工程有限公司20

28、12報(bào)表報(bào)表（2）*新型復(fù)合材料有限公司新型復(fù)合材料有限公司2012報(bào)表報(bào)表涉稅內(nèi)控測(cè)試第第46頁(yè)頁(yè)報(bào)表間勾稽關(guān)系鑒別報(bào)表間勾稽關(guān)系鑒別3.收入的估算收入的估算項(xiàng)目項(xiàng)目本期金額本期金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600600其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入100100增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額119119（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)本期預(yù)收的賬款因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額收回以前的壞賬項(xiàng)目項(xiàng)目期初期初期末期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款200200100100預(yù)收賬款預(yù)收賬款150150200200應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)300300500500涉稅內(nèi)控測(cè)

29、試第第47頁(yè)頁(yè)3.收入的估算：收入的估算：（2）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（一般指的是銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（一般指的是銷售材料、提供勞務(wù)）售材料、提供勞務(wù)） （應(yīng)收票據(jù)的期初余額（應(yīng)收票據(jù)的期初余額期末余額）期末余額） （應(yīng)收賬款的期初余額期末（應(yīng)收賬款的期初余額期末余額）（預(yù)收賬款的期末余額期初余額）余額）（預(yù)收賬款的期末余額期初余額）本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額應(yīng)收項(xiàng)的意外減少（指的是本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額應(yīng)收項(xiàng)的意外減少（指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項(xiàng)減少）收回以前的壞賬不兌現(xiàn)的應(yīng)收項(xiàng)減少）收回以前的壞賬 涉稅內(nèi)控測(cè)試第第48頁(yè)頁(yè)3.收入的估算：收入的

30、估算：（3）報(bào)表勾稽關(guān)系估算公式）報(bào)表勾稽關(guān)系估算公式銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入+ （應(yīng)收票據(jù)的期初余（應(yīng)收票據(jù)的期初余額期末余額）（應(yīng)收賬款的期初余額期末余額額期末余額）（應(yīng)收賬款的期初余額期末余額）（預(yù)收賬款的期末余額期初余額）本期銷項(xiàng)）（預(yù)收賬款的期末余額期初余額）本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額稅發(fā)生額 涉稅內(nèi)控測(cè)試第第49頁(yè)頁(yè)3.收入的估算：收入的估算：（4）報(bào)表勾稽關(guān)系估算（估算是否少計(jì)收入）報(bào)表勾稽關(guān)系估算（估算是否少計(jì)收入）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品提供勞務(wù)銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金-（應(yīng)收票據(jù)的期初余額期末余（應(yīng)收票據(jù)的期初余額期末余額）額） -（應(yīng)收賬款的期初余額期末余額）（應(yīng)收賬款的期初余額期末余額）-（預(yù)收賬款的期末余額期初余額）（預(yù)收賬款的期末余額期初余額）-本期銷項(xiàng)本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額稅發(fā)生額涉稅內(nèi)控測(cè)試第第50頁(yè)頁(yè)4.成本的估算成本的估算（1）購(gòu)買商品、接受勞）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金務(wù)支付的現(xiàn)金本期購(gòu)入商品、接受勞本期