1、第一章 資 產資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現金現金的清查賬務處理圖示如下。（1）如為現金短缺庫存現金待處理財產損溢其他應收款管理費用按實際短缺的金額由責任者賠償部分 按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額（2）如為現金溢余其他應付款待處理財產損溢庫存現金營業(yè)外收入按應支付給有關人員或單位的部分按實際溢余的金額 按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的部分后的金額二、銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面

2、余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據；【提示2】通過銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證

3、保證金存款、外埠存款等。第二節(jié) 應收及預付款項一、應收票據（一）應收票據概述 (二)應收票據的核算應收票據賬務處理圖示如下：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應收賬款應收票據應交稅費應交增值稅（進項稅額）銀行存款因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票以應收票據抵償應收賬款原材料等將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資票據到期收款二、應收賬款 （一）應收賬款的內容 應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 (二)應收賬款的核算應收賬款賬務處

4、理如下圖所示：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款應收賬款銀行存款賒銷商品企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應收票據收款企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算三、預付賬款銀行存款預付賬款原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）補付貨款預付貨款收到貨物四、其他應收款 其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括： 1應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等； 2應收的出租包裝物租金； 3應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等； 4存出保證金，如租入包裝物支付的押金

5、；5其他各種應收、暫付款項。五、應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認 企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應

6、收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現金額。 (二)壞賬準備的賬務處理應收款項減值賬務處理如下圖所示： 應收賬款等 壞賬準備 資產減值損失 發(fā)生壞賬損失 計提壞賬準備 沖回多提壞賬準備若發(fā)生壞賬回收： 壞賬準備 應收賬款等 銀行存款 恢復信譽 收款第三節(jié) 交易性金融資產 一、交易性金融資產的概念二、交易性金融資產的賬務處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 應收利息（實際支付的款項

7、中含有的利息） 貸：銀行存款等（二）交易性金融資產的現金股利和利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現金股利×投資持股比例）應收利息（資產負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益 (三)交易性金融資產的期末計量1公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動 (四)交易性金融資產的處置 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費） 貸：交易性金融資產 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益第四節(jié) 存貨 一、存貨概

8、述 （一）存貨的內容 (二)存貨成本的確定存貨成本的構成如下圖所示：存貨成本采購成本購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的成本，實務中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。(2)自制的存

9、貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨

10、成本，而應確認為當期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。3不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。（三）發(fā)出存貨的計價方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。 二、原材料 （一）采用實際成本核算（二）采用計劃成本核算 1設置的科目

11、：材料采購、原材料、材料成本差異2賬務處理 銀行存款等 材料采購 原材料 生產成本等 實際成本 入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異 入庫材料超支差異 發(fā)出材料負擔差異 入庫材料節(jié)約差異本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率 原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-

12、“材料成本差異”科目貸方余額。三、包裝物（一）包裝物的內容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：1. 生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；2. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3. 隨同商品出售單獨計價的包裝物；4. 出租或出借給購買單位使用的包裝物 （二）包裝物的賬務處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料包裝物”科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝

13、物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。四、低值易耗品五、委托加工物資委托加工物資核算圖示如下：委托加工物資庫存商品等原材料材料成本差異（1）發(fā)出材料實際成本銀行存款（2）支付運雜費應交稅費應交消費稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工的消費稅（3）支付加工費和增值稅應交稅費應交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費稅（5） 收回委托加工物資 六、庫存商品 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。 七、存貨清查（一）存貨盤盈的賬務處理待處理

14、財產損溢原材料等批準處理前批準處理后管理費用原材料待處理財產損溢其他應收款原材料管理費用營業(yè)外支出批準處理前由過失人賠償部分 殘料入庫 一般經營損失 非常損失（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理八、存貨減值 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 第五節(jié) 長期

15、股權投資 一、長期股權投資概述 （一）長期股權投資概念長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。（二）長期股權投資的核算方法 長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。 1成本法核算的長期股權投資的范圍 （1）企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。 （2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 2權益法核算的長期股權投資的范圍 企業(yè)對被投

16、資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。 （1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯營企業(yè)的長期股權投資。二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理 （一）長期股權投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。 此外企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金

17、股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。 （二）取得長期股權投資長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目。（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤當被投資單位宣告發(fā)放現金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計處理： 借：應收股利 貸：投資收益 （四）長期股權投資的處置處置長期股權投資時

18、，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理（一）科目設置 長期股權投資成本 損益調整 其他權益變動 （二）權益法核算的賬務處理企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理： 1“成本”明細科目的會計處

19、理長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2“損益調整”明細科目的會計處理被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整 被投資單位宣告分派現金股利： 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整 3“其他權益變動”的會計處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算

20、應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 4處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資

21、收益”科目。 四、長期股權投資減值（一）長期股權投資減值金額的確定 1對子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的長期股權投資與可收回金額比較 2不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權投資與未來現金流量現值比較 （二）長期股權投資減值的會計處理 企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。 長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。第六節(jié) 固定資產及投資性房地產 一、固定資產（一）固定資產概述 1.固定資產的概念和特征 2.固定資產的分類（

22、了解）3.固定資產的科目設置 （二）取得固定資產 1.外購固定資產固定資產在建工程等銀行存款等需安裝，發(fā)生的安裝支出安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產2.建造固定資產 （1）自營工程固定資產在建工程工程物資銀行存款等購入工程物資領用工程物資工程達到預定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用應付職工薪酬分配工程人員工資庫存商品工程項目領用本企業(yè)產品（2）出包工程銀行存款在建工程固定資產補付工程款預付工程款工程達到預定可使用狀態(tài)（三）固定資產的折舊 1.固定資產折舊概述（1）折舊的概念 （2）影響固定資產折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：固定資產原價 預計凈殘值 固定資產減值準

23、備 固定資產的使用壽命 （3）計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 第二，單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點： (1)固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。(2)固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。2.固定資產的折舊方法 企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

24、可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。3.固定資產折舊的核算固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。企業(yè)計提固定資產折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。（四）固定

25、資產的后續(xù)支出 固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。在對固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應將固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值計入在建工程。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費

26、用”等科目。貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）固定資產的處置 固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。 企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產通過“固定資產清理”核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。固定資產固定資產清理累計折舊銀行存款銀行存款應交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應收款轉入清理轉入清理 支付清理費用 變價收入殘料入庫保險賠償計算交納的稅金清理凈收益清理凈損失 （六）固定資產清查 1.固定資產盤盈（

27、1）盤盈固定資產時：借：固定資產 貸：以前年度損益調整 （2）結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤 2.固定資產盤虧固定資產待處理財產損溢 累計折舊原材料其他應收款營業(yè)外支出盤虧時盤虧時 殘料入庫由過失人賠償部分 盤虧凈損失（七）固定資產減值 1.固定資產減值金額的確定 固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 2.固定資產減值會計處理 企業(yè)計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核

28、算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。二、投資性房地產（一）投資性房地產概述投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：（1）自用房地產；（2）作為存貨的房地產。（二）投資性房地產的取得1.外購的投資性房地產 外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。2.自行建造的投資性房地產的確認和初始計量自行建造投資性

29、房地產的成本，由建造該項房地產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。其會計處理如下圖所示。發(fā)生的支出達到預定可使用狀態(tài)投資性房地產在建工程等銀行存款等 （三）投資性房地產的后續(xù)計量企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產（1）計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）（2）取得租金收入借：銀

30、行存款 貸：其他業(yè)務收入（3）計提減值準備借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）投資

31、性房地產的處置1.采用成本模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產2.采用公允價值模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產成本 公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務成本借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務成本第七節(jié) 無形資產及其他資產 一、無形資產 （一）無形資產的概念和特征 1.無形資產的概念無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。2無形資產的特征（1）不具有實物形態(tài)（2）具有可辨認性（3）屬于非貨幣性長期資產 （二）無形資產的內容 無形資產主要

32、包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 (三)無形資產的核算 1無形資產的取得 無形資產應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。(1)外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產，應按實際支付的成本，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。 (2)自行研究開發(fā)的無形資產內部研究開發(fā)費用的會計處理圖示如下：研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產成本不符合資本化條件的，計入當期損益 2無形資產的后

33、續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量圖示如下：無形資產的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止 攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法 殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備 3無形資產的處置 企業(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 4無形資產減值 （1）無形資產減值金額的確定 無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將

34、該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 （2）無形資產減值的會計處理 企業(yè)計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。二、其他資產長期待攤費用是指企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結存等情況。 攤銷長期待攤費用時，應當記入“

35、管理費用”、“銷售費用”等科目。第二章 負債第一節(jié) 短期借款短期借款圖示如下：短期借款銀行存款銀行存款應付利息財務費用取得短期借款本金歸還短期借款本金計提短期借款利息歸還短期借款利息第二節(jié) 應付及預收款項 一、應付賬款應付賬款核算圖示如下：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款應付賬款材料采購等制造費用等營業(yè)外收入財務費用購入貨物應付水電費償還應付賬款發(fā)生的現金折扣無法歸還的應付賬款二、應付票據應付票據核算圖示如下： 應付賬款應付票據材料采購應交稅費應交增值稅（進項稅額）應付賬款財務費用短期借款購入貨物計提利息支付手續(xù)費抵償賬款無力支付票款支付票據本息銀行存款應付銀行承兌匯票到期，無力支付票

36、款 三、應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。四、預收賬款賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。預收賬款核算圖示如下：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款預收賬款銀行存款提供貨物預收貨款對方補付貨款退回預收款第三節(jié) 應付職工薪酬一、應付職工薪酬核算的內容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。二、應付職工薪酬的賬務處理應付職工薪酬核算圖示如下：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款應付職工薪酬制造費用以自產產品

37、作為職工薪酬發(fā)放給職工生產工人發(fā)放工資生產成本車間管理人員管理費用行政管理人員在建工程在建工程人員銷售費用銷售人員第四節(jié) 應交稅費 一、應交稅費概述 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。二、應交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理1.采購商品和接受應稅勞務借：材料采購 原材料 固定資產等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等2.進項稅額轉出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，借

38、記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目；屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。3.銷售物資或者提供應稅勞務企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，應當參照企業(yè)銷售物資或者提供應稅勞務進行

39、會計處理。4.視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。如建造倉庫領用本企業(yè)產品，其會計分錄為：借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5.出口退稅借：其他應收款 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物或勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進

40、行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。三、應交消費稅 （一）消費稅概述（二）應交消費稅的賬務處理1.銷售應稅消費品企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。2.自產自用應稅消費品3.委托加工應稅消費品需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代繳消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應繳消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)

41、定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。四、應交營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅概述 （二）應交營業(yè)稅的賬務處理企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。五、其他應交稅費 （一）應交資源稅企業(yè)對外銷售應稅產品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交資源稅”科目；企業(yè)自產自用應稅產

42、品而應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費應交資源稅”科目。（二）應交城市維護建設稅 企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目。（三）應交教育費附加企業(yè)應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費應交教育費附加”科目。 （四）應交土地增值稅企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅”科目；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸

43、記“應交稅費應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。（五）應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費)”科目。（六）應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代收代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費應交個人所得稅”科目。第五節(jié) 應付股利及其他應付款一、 應付股利 應付股利是指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者

44、的現金股利或利潤。 企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理。 二、其他應付款 其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。第六節(jié) 長期借款一、長期借款概述二、長期借款的賬務處理 （一）企業(yè)借入長期借款借：銀行存款 貸：長期借款本金（二）資產負債表日借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等 貸：應付利息（三）歸還長期借款本金 借：長期借款本金 貸：銀行存款第七節(jié) 應付債券及長期應付款 一、應付債券 （一）應付債券概述（二）應付債券的賬務處理

45、1.發(fā)行債券借：銀行存款 貸：應付債券面值（債券面值）2.期末計提利息借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目 貸：應付利息（分期付息債券利息） 應付債券應計利息（到期一次還本付息債券利息） 3.到期歸還本金和利息 借：應付債券面值 應計利息（到期一次還本付息債券利息） 應付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款二、 長期應付款（一）應付融資租賃款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。 在租賃期開始日，承租人會計分錄為：借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用） 未確認融資費用 貸：長期應付

46、款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用）（二）具有融資性質的延期付款購買資產第三章 所有者權益 所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 第一節(jié) 實收資本 一、實收資本概述 二、實收資本的賬務處理（一）接受現金資產投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現金資產投資企業(yè)接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記

47、“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積資本溢價”科目。2.股份有限公司接受現金資產投資股份有限公司發(fā)行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積股本溢價”科目。（二）接受非現金資產投資企業(yè)接受固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產、無形資產的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值

48、(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。 （三）實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本（或股本）的增加 企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。實收資本（或股本）增加的核算如下圖所示。資本公積

49、實收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉增資本資本公積轉增資本2.實收資本（或股本）的減少實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示。銀行存款庫存股股本資本公積股本溢價回購股票注銷注：注銷股票時，“資本公積股本溢價”的發(fā)生額可能在借方。 第二節(jié) 資本公積 一、資本公積概述 資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。二、資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）1資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積資本溢價”科目核算。2股本溢價 股份有限公司發(fā)行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等

50、科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。 （三）資本公積轉增資本按轉增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。 第三節(jié) 留存收益 一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配企業(yè)當年實現的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤；可供分配的利潤，按下列順序分配： 1提取法定盈余公積； 2提取任意盈余公積；3向投資者分配利潤。未分配利潤核算如下圖所示。利潤分配其他明細科目利潤分配未分配利潤本年利潤利潤分配其他明細科目結轉本年實現的凈利潤結轉本年發(fā)生的虧損結轉利潤分配的其他明細科目結轉利潤分配的其他明細科目（二）盈余公積盈余公積核算如下圖所示。利潤分配盈余公積補虧實收資本應付股利盈余公積利潤分配提取法