1、1第第四四章章 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德2 根據畢馬威國際會計公司根據畢馬威國際會計公司20062006年年1 1月月1313日為科日為科龍電器公布的審計報告，原董事長顧雛維入主科龍龍電器公布的審計報告，原董事長顧雛維入主科龍以來，科龍電器通過以來，科龍電器通過虛構主營業(yè)務收入、少計壞賬虛構主營業(yè)務收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償金準備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務報告。等手段編造虛假財務報告。在在20022002年至年至20042004年的三年間共在年報中年的三年間共在年報中虛增利潤虛增利潤3.873.87億元億元，造成股民，造成股民最低損失高達最低損失高達5.925.92億

2、元億元?？讫??？讫埖脑瓕徲嫀煹虑趪H會計師事務所在任期間，為科的原審計師德勤國際會計師事務所在任期間，為科龍龍20022002年和年和20042004年報出具了保留意見的審計報告，年報出具了保留意見的審計報告，20032003年年報甚至還出具了無保留意見審計報告。年年報甚至還出具了無保留意見審計報告。案例：德勤與科龍事件案例：德勤與科龍事件3引言引言 由于注冊會計師服務于廣大會計信息使用人，所以由于注冊會計師服務于廣大會計信息使用人，所以必須對其工作標準、職業(yè)道德和會計會計師事務所的管理必須對其工作標準、職業(yè)道德和會計會計師事務所的管理標準作出嚴格的規(guī)定，以保護廣大會計信息使用人的利益，標準作

3、出嚴格的規(guī)定，以保護廣大會計信息使用人的利益，避免安達信與安然、德勤與科龍等同類案件的再次發(fā)生。避免安達信與安然、德勤與科龍等同類案件的再次發(fā)生。 最終處罰最終處罰1 1、對德勤所警告，沒收違法所得、對德勤所警告，沒收違法所得13201320萬港幣，罰款萬港幣，罰款13201320萬萬港幣港幣2 2、對、對20022002、20032003、20042004年簽字會計師陳慧珠罰款年簽字會計師陳慧珠罰款3030萬元，萬元，市場禁入市場禁入1010年年3 3、對、對20022002、20032003年簽字會計師胡凡罰款年簽字會計師胡凡罰款2020萬元，市場禁入萬元，市場禁入5 5年年4 4、對、對

4、20042004年簽字會計師陳小剛罰款年簽字會計師陳小剛罰款1010萬元，市場禁入萬元，市場禁入3 3年年學習目標學習目標了解中國注了解中國注冊會計師的冊會計師的職業(yè)特征；職業(yè)特征；掌握注冊會計掌握注冊會計師職業(yè)道德的師職業(yè)道德的基本原則；基本原則；掌握注冊會掌握注冊會計師職業(yè)道計師職業(yè)道德概念框架；德概念框架；了解了解可能對職業(yè)道可能對職業(yè)道德基本原則產生威德基本原則產生威脅的具體情形及應脅的具體情形及應對措施對措施5第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德概述概述 1997年年 1月月1日日實施實施中國注冊會計師職業(yè)道德基中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則本準則，提出了，提出了獨立、

5、客觀、公正獨立、客觀、公正的基本原則，的基本原則，并從專業(yè)勝任能力和技術規(guī)范、對客戶的責任、對并從專業(yè)勝任能力和技術規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任和其他責任角度對注冊會計師提出職業(yè)同行的責任和其他責任角度對注冊會計師提出職業(yè)道德要求。道德要求。 2002年年7月月1日日實施實施中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見范指導意見第三章第三章 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德6（一）一）基本基本準則：準則： 1、獨立原則；、獨立原則；2、客觀原則；、客觀原則；3、公正原則。、公正原則。（二）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范：（二）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范： 1、專業(yè)勝任能力；、專業(yè)勝任

6、能力；2、遵守職業(yè)規(guī)范；、遵守職業(yè)規(guī)范；3、應有的職業(yè)謹慎；、應有的職業(yè)謹慎； 4、計劃與督導；、計劃與督導；5、充分相關的審計證據；、充分相關的審計證據；6、未來事項。、未來事項。（三）對客戶的責任：（三）對客戶的責任： 1、完成委托業(yè)務；、完成委托業(yè)務；2、保密；、保密；3、或有收費。、或有收費。（四）對同行的責任：（四）對同行的責任：1、禁止會計師事務所搞地區(qū)封鎖，行業(yè)壟斷；、禁止會計師事務所搞地區(qū)封鎖，行業(yè)壟斷；2、在委托單位、在委托單位變更委托時，后任注冊會計師應向前任了解相關情況；變更委托時，后任注冊會計師應向前任了解相關情況；3、注、注會不得以個人名人同時在兩個或兩個以上的會計師

7、事務所執(zhí)業(yè)；會不得以個人名人同時在兩個或兩個以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)；4、其他責任。、其他責任。（五）其他責任：（五）其他責任： 1、業(yè)務承接；、業(yè)務承接；2、廣告與招攬；、廣告與招攬；3、傭金；、傭金；4、合作。、合作。職業(yè)道德準則職業(yè)道德準則（一個基本原則四個方面（一個基本原則四個方面 ）1.規(guī)定了規(guī)定了職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德的基本原則和概念框架概念框架，從而為注冊會計師，從而為注冊會計師職業(yè)提供了有用的行為指南；職業(yè)提供了有用的行為指南；2.促使注冊會計師按照審計準則等職業(yè)準則的要求提供專業(yè)服促使注冊會計師按照審計準則等職業(yè)準則的要求提供專業(yè)服務，務，保證與提高服務質量保證與提高服務

8、質量；3.加強注冊會計師對來自外界壓力的抵抗力；加強注冊會計師對來自外界壓力的抵抗力；4.向社會公眾昭示注冊會計師應達到的標準，向社會公眾昭示注冊會計師應達到的標準，提高提高社會公眾對社會公眾對注冊會計師職業(yè)的注冊會計師職業(yè)的信賴程度信賴程度；5.明確注冊會計師的責任，規(guī)范注冊會計師與客戶、同行以及明確注冊會計師的責任，規(guī)范注冊會計師與客戶、同行以及社會公眾的關系，社會公眾的關系，職業(yè)道德背景職業(yè)道德背景第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德的基本原則（6）9一、誠信一、誠信1.1.基本含義：基本含義：正直誠實守信、秉公處事、實事求是。正直誠實守信、秉公處事、實事求是。2.2.最低要求：最低要求：不得與下

9、列有問題的信息發(fā)生牽連：不得與下列有問題的信息發(fā)生牽連：含有嚴重虛假或誤導性的陳述含有嚴重虛假或誤導性的陳述 存在存在 ；含有缺乏充分根據的陳述或信息含有缺乏充分根據的陳述或信息 存在存在 ；存在遺漏或含糊其辭的信息存在遺漏或含糊其辭的信息 完整完整/ /不可理解不可理解 。如已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連如已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連 出污不染出污不染 ：依據執(zhí)業(yè)準則出具恰當的：依據執(zhí)業(yè)準則出具恰當的非非標準業(yè)務報告。標準業(yè)務報告。10獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立性是注冊會計師執(zhí)行獨

10、立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務的的靈魂靈魂。獨立包括獨立包括實質上的獨立與形式上的獨立實質上的獨立與形式上的獨立、會計師、會計師事務所事務所的獨立與的獨立與注冊會計師注冊會計師的獨立。的獨立。獨立是對獨立是對執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)會員而不是對非執(zhí)業(yè)會員的要求，是對而不是對非執(zhí)業(yè)會員的要求，是對鑒鑒證業(yè)務證業(yè)務而不是對服務業(yè)務的要求。而不是對服務業(yè)務的要求。為保持獨立，應從為保持獨立，應從整體層面、具體業(yè)務整體層面、具體業(yè)務層面采取防范措層面采取防范措施。施。二、二、獨立獨立三、三、客觀公正客觀公正 客觀性原則是指注冊會計師對有關事項的調查、客觀性原則是指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見表述，

11、應當基于客觀的立場，應當力求判斷和意見表述，應當基于客觀的立場，應當力求公平，公平，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀愿望的主觀愿望，也不為委托單位或第三者的意見所左，也不為委托單位或第三者的意見所左右右; ;不得因成見或不得因成見或偏見偏見、利益沖突和他人影響而損害、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。其客觀性。 公正性原則是注冊會計師在提供服務公正性原則是注冊會計師在提供服務時應當，應當將時應當，應當將社會公眾利益置于個人利益社會公眾利益置于個人利益之上之上，不偏不倚地對待有關利益各方。正直、，不偏不倚地對待有關利益各方。正直、誠實，不偏不倚地

12、對待有關利益各方，不以誠實，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 “專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力”既要注冊會計師具有既要注冊會計師具有專業(yè)知識、技能專業(yè)知識、技能和經驗和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。在，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。在乏足夠知識、技能和經驗的情況下提供服務構成乏足夠知識、技能和經驗的情況下提供服務構成欺詐欺詐。 可通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力?？赏ㄟ^教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。 注意：注意：第一，第一，不應承接不能勝任的業(yè)務；不應承接不能勝任的業(yè)務；第二，勝

13、任能力包括第二，勝任能力包括獲取和保持獲取和保持；第三，利用專家工作。第三，利用專家工作。四、專業(yè)勝任能力與應有的關注（發(fā)現不四、專業(yè)勝任能力與應有的關注（發(fā)現不了錯報）了錯報） 應有的關注應有的關注注冊會計師應遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，注冊會計師應遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務；在勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務；在審計過程中保持審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度。確保工作人員得到。確保工作人員得到適當的適當的培訓和督導培訓和督導；在適當情況下，使客戶、工作；在適當情況下，使客戶、工作單位和專業(yè)服務以及業(yè)務報告的其他使用者了解專

14、單位和專業(yè)服務以及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的業(yè)服務的固有局限性固有局限性。案例討論 2002年年2月月3日，信勇會計師事務所的注冊會計師章凡接到好朋日，信勇會計師事務所的注冊會計師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司2001年度的年度的會計表報擬委托會計師事務所審計，正在尋找合適的會計師事務所。會計表報擬委托會計師事務所審計，正在尋找合適的會計師事務所。李杰希望章凡能夠承接對華東高科技公司會計報表的審計。章凡聽李杰希望章凡能夠承接對華東高科技公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認為是開拓了一個新客

15、戶，于了，一方面受朋友所托，另一方面也認為是開拓了一個新客戶，于是非常爽快地答應了，并于是非常爽快地答應了，并于2002年年2月月6日親自帶領審計小組到華日親自帶領審計小組到華東高科技公司實施審計。東高科技公司實施審計。 華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)算機硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務發(fā)展很好，但從沒有接受過年來業(yè)務發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務所的出資人之注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務所的出資人之一，業(yè)務專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)

16、企業(yè)進行會計報表審一，業(yè)務專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計。計。 請問：信勇會計師事務所能否承接這項業(yè)務？如果要承接的話要什請問：信勇會計師事務所能否承接這項業(yè)務？如果要承接的話要什么措施？么措施？答案：答案：在審計市場上，客戶和業(yè)務是會隨著市場經濟的發(fā)在審計市場上，客戶和業(yè)務是會隨著市場經濟的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務所來講，展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務所來講，不能為了業(yè)務的開拓，什么業(yè)務和客戶都承接，不能為了業(yè)務的開拓，什么業(yè)務和客戶都承接，必須在客必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹慎地承接業(yè)務。觀評價自身獨立性和勝任能力

17、的情況下，謹慎地承接業(yè)務。如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力不能勝任業(yè)務委托時，可以建議會計師事務所不能勝任業(yè)務委托時，可以建議會計師事務所委派能夠勝委派能夠勝任的其他注冊會計師任的其他注冊會計師來承接業(yè)務，但如果會計師事務所沒來承接業(yè)務，但如果會計師事務所沒有能力勝任業(yè)務委托時，事務所應該拒絕接受該項業(yè)務委有能力勝任業(yè)務委托時，事務所應該拒絕接受該項業(yè)務委托。該案例中，章凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行托。該案例中，章凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務，容

18、卻毫不猶豫地承接了業(yè)務，容易導致審計失敗。易導致審計失敗。 16 1.1.客戶：未經客戶授權或法規(guī)允許，客戶：未經客戶授權或法規(guī)允許，不得不得披露客戶披露客戶的涉密信息；的涉密信息；（商業(yè)秘密）（商業(yè)秘密） 不得不得利用涉密信息為自己或第三方謀取利益。利用涉密信息為自己或第三方謀取利益。終止終止與客戶或工作單位的與客戶或工作單位的關系后關系后，仍應保密仍應保密； 如變更工作單位或獲得新客戶，可以利用以前的經如變更工作單位或獲得新客戶，可以利用以前的經驗，但驗，但不應利用或披露不應利用或披露以前職業(yè)活動中獲知的涉密以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息。除已簽約客戶，還應對信息。除已簽約客戶，還應對擬擬接

19、受的客戶或接受的客戶或擬擬受受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。 2.2.近親：近親：警惕向警惕向近親屬或關系密切人員泄密的可能近親屬或關系密切人員泄密的可能性。近親屬包括性。近親屬包括主要近親屬（配偶、父母和子女）主要近親屬（配偶、父母和子女）和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。子女、外孫子女）。五、五、保密保密17 注冊會計師注冊會計師可以披露可以披露客戶的有關信息的情況：客戶的有關信息的情況： 1 1、取得客戶的授權；、取得客戶的授權； 2 2、根據法規(guī)要求，為、根據法規(guī)要求，為法

20、律訴訟法律訴訟準備文件或提供證準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現的違反法規(guī)行為；據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現的違反法規(guī)行為； 3 3、接受、接受同業(yè)復核同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的依法進行的執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查質量檢查。 在所有情況下，注冊會計師都應當考慮是否需要向在所有情況下，注冊會計師都應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。 4 4、法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中、法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；維護自己的合法權益；五、五、保密保密例例1：A注冊會計師擔任乙公司注冊會計

21、師擔任乙公司2013年度報表審計項目合年度報表審計項目合伙人。伙人。事項事項乙公司財務總監(jiān)向乙公司財務總監(jiān)向A注冊會計師私下透露，某電商注冊會計師私下透露，某電商公司正與乙公司秘密協(xié)商參股乙公司。公司正與乙公司秘密協(xié)商參股乙公司。A注冊會計師就此注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。該投資的可能性。要求要求指出指出A的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。答案答案不恰當。不恰當。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符

22、合保密規(guī)定。的事項與朋友討論不符合保密規(guī)定。/注冊會計師未經客注冊會計師未經客戶授權，戶授權，不得向事務所以外的第三方不得向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信披露所獲知的涉密信息。息。例例2：A注冊會計師擔任甲銀行注冊會計師擔任甲銀行2014年度財務報表審計項年度財務報表審計項目合伙人，相關事項如下：目合伙人，相關事項如下：事項事項審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目，審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目，A注注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。作參考。要求要求指出是否恰當。如不恰當簡要說明理由。指出是否恰當。如不

23、恰當簡要說明理由。答案答案不恰當。不恰當。A注冊會計師未經授權將其他銀行審計工注冊會計師未經授權將其他銀行審計工作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。例例3：A注冊會計師擔任丙公司注冊會計師擔任丙公司2013年度報表審計項目合年度報表審計項目合伙人?；锶?。事項事項ABC會計師事務所的網絡事務所受聘對丙公司財務會計師事務所的網絡事務所受聘對丙公司財務信息進行盡職調查，經信息進行盡職調查，經A注冊會計師批準，借閱了過去注冊會計師批準，借閱了過去3年審計工作底稿中與丙公司相關的部分。年審計工作底稿中與丙公司相關的部分。要求要求指出是否恰當。如

24、不恰當簡要說明理由。指出是否恰當。如不恰當簡要說明理由。答案答案不恰當。在未獲得客戶授權的情況下，同意盡職調不恰當。在未獲得客戶授權的情況下，同意盡職調查團隊借閱與丙公司相關的審計工作底稿不符合保密規(guī)定查團隊借閱與丙公司相關的審計工作底稿不符合保密規(guī)定除非客戶已授權披露信息，會計師事務所人員有義務始除非客戶已授權披露信息，會計師事務所人員有義務始終對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密。終對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密。六、良好職業(yè)行為六、良好職業(yè)行為遵守遵守相關法律法規(guī)，相關法律法規(guī)，避免避免發(fā)生損害職業(yè)發(fā)生損害職業(yè)聲譽聲譽的行為。的行為。在向公眾在向公眾傳遞信息傳遞信息以及推介自己和工作時，應

25、客觀、真實、以及推介自己和工作時，應客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象，不得：得體，不得損害職業(yè)形象，不得：1.夸大夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；2.貶低貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作?；驘o根據地比較其他注冊會計師的工作。第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概念框架及其運用注冊會計師職業(yè)道德概念框架及其運用一、職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是職業(yè)道德概念框架是為了為了防止注冊會計師認為防止注冊會計師認為只要只要執(zhí)業(yè)道執(zhí)業(yè)道德守則德守則未明確禁止未明確禁止的情形的情形就是允許的就是允許的。職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德概

26、念框架是指是指解決解決職業(yè)道德問題的職業(yè)道德問題的思路和方法思路和方法，用以指導注冊會計，用以指導注冊會計師：師：1.識別識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；對職業(yè)道德基本原則的不利影響；2.評價評價不利影響的不利影響的嚴重程度嚴重程度；3.必要時采取必要時采取防范防范措施措施消除不利影響消除不利影響或將其降或將其降低至可接受低至可接受水平水平。如無法采取防范措施，。如無法采取防范措施，應拒絕或終止專業(yè)服務應拒絕或終止專業(yè)服務。職業(yè)道德概念框架的具體運用職業(yè)道德概念框架的具體運用二、職業(yè)道德五大不利影響二、職業(yè)道德五大不利影響1.自身利益自身利益：經濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行：經濟利益

27、或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產生不當影響；為產生不當影響；2.自我評價自我評價：對自己以前的判斷或服務結果做出不恰當的：對自己以前的判斷或服務結果做出不恰當的評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分；評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分；3.過度推介過度推介：過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，：過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害；使其客觀性受到損害；4.密切關系密切關系：與客戶或工作單位存在長期或親密的關系而：與客戶或工作單位存在長期或親密的關系而過于傾向他們的利益或認可他們的工作；過于傾向他們的利益或認可他們的工作；5.外在壓力外在壓力：

28、實際受到的壓力或感受到壓力（包括對會員：實際受到的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事。實施不當影響的意圖）而無法客觀行事。由于獨立性是職業(yè)道德基由于獨立性是職業(yè)道德基本原則的靈魂，這五點也本原則的靈魂，這五點也叫做獨立性五大不利影響叫做獨立性五大不利影響(一一)自身利益自身利益1.項目組成員在客戶擁有項目組成員在客戶擁有直接經濟利益直接經濟利益；2.事務所的收入事務所的收入過分依賴過分依賴某一客戶某一客戶收入占比過高收入占比過高15%；3.項目組成員與客戶存在重要且密切的項目組成員與客戶存在重要且密切的商業(yè)關系商業(yè)關系；4.事務所擔心可能失去某一重要客戶事務所擔心可

29、能失去某一重要客戶連鎖效應連鎖效應；5.項目組成員與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶項目組成員與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶身曹心漢身曹心漢；6.事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費協(xié)議事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費協(xié)議利益捆綁利益捆綁；7.注冊會計師在評價所在事務所以往提供的專業(yè)服務時發(fā)注冊會計師在評價所在事務所以往提供的專業(yè)服務時發(fā)現了重大錯誤現了重大錯誤自我否定自我否定。五類不利因素五類不利因素例如，A持有甲公司股票，甲公司購買了乙公司債券，則A在甲公司擁有直接經濟利益，在乙公司擁有間接經濟利益。(二二)自我評價自我評價1.事務所對客戶提供財務系統(tǒng)設計或操作服務后，又對系事務所對客戶提供財務系統(tǒng)設

30、計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；2.事務所編制的原始數據構成鑒證業(yè)務的對象；事務所編制的原始數據構成鑒證業(yè)務的對象；3.鑒證業(yè)務項目組成員正目前擔任或最近曾經鑒證業(yè)務項目組成員正目前擔任或最近曾經擔任客戶擔任客戶的的董事或高級管理董事或高級管理人員；人員；4.鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務項目組成員項目組成員目前或最近目前或最近曾受雇于客戶曾受雇于客戶，并且所，并且所處職位能夠處職位能夠對鑒證對象施加重大影響對鑒證對象施加重大影響；5.事務所為客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。事務所為客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。（資產評估、稅務服務等）（資產評

31、估、稅務服務等）五類不利因素五類不利因素董、高、特、(三三)過度推介過度推介1.推介審計客戶的股份；推介審計客戶的股份；2.客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，擔任客戶辯護人擔任客戶辯護人。(四四)密切關系密切關系1.項目組成員的近親屬擔任客戶董事或高級管理人員，或項目組成員的近親屬擔任客戶董事或高級管理人員，或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影的員工所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影的員工董高特董高特；2.項目合伙人離職不久又擔任客戶的董高特。項目合伙人離職不久又擔任客戶的董高特。4.接受客戶的禮品或款待接受客戶的禮品或款待禮品大小不收，款待必須正常禮品大小不收，款待必須

32、正常：5.合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。五類不利因素五類不利因素安永合伙人安永合伙人與客戶戀愛與客戶戀愛 被罰被罰930萬萬美元創(chuàng)首例美元創(chuàng)首例 2016年年9月月19日晚，美國證監(jiān)會（日晚，美國證監(jiān)會（SEC）宣布，對四大會計）宣布，對四大會計師事務所之一的安永處以師事務所之一的安永處以930萬美元（約合萬美元（約合6200萬人民幣）罰萬人民幣）罰款，因該公司審計合伙人與兩家上市公司重要客戶的關系過于款，因該公司審計合伙人與兩家上市公司重要客戶的關系過于密切，創(chuàng)此類案件的密切，創(chuàng)此類案件的罰款首例罰款首例。SEC表示，調查發(fā)現安永一位

33、高級合伙人與其負責審計的表示，調查發(fā)現安永一位高級合伙人與其負責審計的一家上市公司一家上市公司CFO保持不適當的親密友誼關系，另一位高級合保持不適當的親密友誼關系，另一位高級合伙人與其負責審計的一家上市公司首席會計官卷入戀愛關系?；锶伺c其負責審計的一家上市公司首席會計官卷入戀愛關系。SEC表示，安永意識到了這兩段不恰當關系，但未采取任何行表示，安永意識到了這兩段不恰當關系，但未采取任何行動。動。安永在和解協(xié)議中既未承認也未否認安永在和解協(xié)議中既未承認也未否認SEC的指控。據監(jiān)管的指控。據監(jiān)管規(guī)則，審計人員被禁止與客戶關系過密，因為這違反了審計機規(guī)則，審計人員被禁止與客戶關系過密，因為這違反了審

34、計機構的獨立性原則。構的獨立性原則。(五五)外在壓力外在壓力1.事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；2.如事務所如事務所不同意不同意對某項交易的會計處理，審計客戶表示對某項交易的會計處理，審計客戶表示不再委托不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；3.客戶客戶威脅威脅將起訴事務所；將起訴事務所；4.事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；（低價惡性競爭，內在壓力低價惡性競爭，內在壓力）5.客戶員工更有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；客戶員工更有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；

35、6.事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將當的會計處理，否則將影響晉升影響晉升。五類不利因素五類不利因素案例分析：案例分析：20132013年年1111月，會計師事務所與公司月，會計師事務所與公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計公司20132013年度會計報表。年度會計報表。因財務困難，公司應付會計師事務所因財務困難，公司應付會計師事務所20122012年度年度審計費用審計費用100100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，會萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，會計師事務所同意公司延期至計師事務所同意公司

36、延期至20142014年底支付。在此期間，年底支付。在此期間，公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費?！疽笠蟆扛鶕袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范有關獨立性根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對會計師事務所的獨的規(guī)定，判斷上述情形是否對會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。立性造成損害，并簡要說明理由。討論討論 【答案答案】損害獨立性。會計師事務所基于公司損害獨立性。會計師事務所基于公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在公司擁有了所欠的審計費用收取資金占用費，使其在公司擁有了審計收費以外的直接經濟利益。審計收費以外的直接經

37、濟利益。自身利益自身利益 案例分析：案例分析：X銀行擬公開發(fā)行股票，委托銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務會計師事務所審計其所審計其2008年度、年度、2009年度和年度和2010年度的會計報表。年度的會計報表。雙方于雙方于2010年底簽訂審計業(yè)務約定書。審計小組負責人年底簽訂審計業(yè)務約定書。審計小組負責人B注冊會計師注冊會計師2007年曾擔任銀行的審計部經理；年曾擔任銀行的審計部經理； 【要求要求】針對上述情況，判斷針對上述情況，判斷ABC會計師事務所或相關會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。 【答案答案

38、】影響注冊會計師的獨立性，但不影響會計師影響注冊會計師的獨立性，但不影響會計師事務所的獨立性。在事務所的獨立性。在2007年擔任銀行審計部經理，年擔任銀行審計部經理，則當年財務數據是在其審核下生成的，這些數據會體現則當年財務數據是在其審核下生成的，這些數據會體現在在2008年報表的期初余額中。如果委派其執(zhí)行年報表的期初余額中。如果委派其執(zhí)行20082010年度會計報表審計業(yè)務，將會從自我評價方面影響年度會計報表審計業(yè)務，將會從自我評價方面影響其個人的獨立性。其個人的獨立性。自我評價自我評價討論討論案例分析：案例分析：ABC會計師事務所承辦會計師事務所承辦V商業(yè)銀行商業(yè)銀行2011年度年度會計報

39、表審計業(yè)務，指派會計報表審計業(yè)務，指派A和和B注冊會計師為該項目負責注冊會計師為該項目負責人。注冊會計師的妹妹在人。注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。注冊會計師未予回避?！疽笠蟆酷槍ι鲜銮闆r，分別判斷針對上述情況，分別判斷A、B注冊會計師是否注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。說明理由。【答案答案】B注冊會計師違反了職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師違反了職業(yè)道德規(guī)范。B是審計項目的負責人，是審計項目的負責人，

40、其妹妹作為關系密切的其他近親屬，雖然在客戶屬于一般職員，但其妹妹作為關系密切的其他近親屬，雖然在客戶屬于一般職員，但從事的工作能對鑒證業(yè)務造成重大直接影響，從事的工作能對鑒證業(yè)務造成重大直接影響，B應當回避應當回避（注：如果注：如果B不參與不參與V銀行的審計業(yè)務，則不影響會計師事務所的獨立性）。銀行的審計業(yè)務，則不影響會計師事務所的獨立性）。密切關系密切關系思考與練習思考與練習應對不利影響的防范措施 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定如何應對超出可接注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或消除不利影響或將其

41、降低至可接受水平，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受將其降低至可接受水平，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托。業(yè)務委托。 應對不利影響的防范措施包括法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范規(guī)定、應對不利影響的防范措施包括法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范規(guī)定、具體工作中采取的防范措施。具體工作中采取的防范措施。 具體工作中采取的防范具體工作中采取的防范措施包括措施包括兩個層面兩個層面：會計師事務：會計師事務所層面、具體業(yè)務層面。所層面、具體業(yè)務層面。八個具體事項八個具體事項p56（一）專業(yè)服務委托（一）專業(yè)服務委托1.接受新客戶。接受新客戶。應考慮客戶是否誠信應考慮客戶是否誠信/涉足非法活動涉足非法活動/存在存在可疑的財務報告問題，以免影

42、響可疑的財務報告問題，以免影響誠信或良好職業(yè)行為誠信或良好職業(yè)行為原則。原則。2.變更客戶。變更客戶。投標時說明，承接前要與前任溝通，獲取必投標時說明，承接前要與前任溝通，獲取必要信息，以了解是否存在不應接受委托的理由。要信息，以了解是否存在不應接受委托的理由。p573.承接業(yè)務承接業(yè)務。承接不能勝任的業(yè)務，將對。承接不能勝任的業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和專業(yè)勝任能力和應有的關注應有的關注原則產生不利影響。（有錯報發(fā)現不了）原則產生不利影響。（有錯報發(fā)現不了）4.接任業(yè)務接任業(yè)務。如應客戶要求在前任工作基礎上提供進一步。如應客戶要求在前任工作基礎上提供進一步服務，應要求前任提供相關信息，以免因缺乏

43、完整的信息服務，應要求前任提供相關信息，以免因缺乏完整的信息對對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。產生不利影響。八個具體事項八個具體事項例例3：事項事項應邀投標時，應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。要求要求指出指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案答案不違反。按規(guī)定，應邀投標時，

44、應當在投標書中說不違反。按規(guī)定，應邀投標時，應當在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。否存在不應接受委托的理由。（二）利益沖突（二）利益沖突1.事務所與客戶利益沖突：事務所與客戶利益沖突：事務所與客戶存在直接競爭關事務所與客戶存在直接競爭關系系敵人敵人，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系敵敵人的朋友人的朋友，可能對，可能對客觀和公正原則客觀和公正原則產生不利影響。產生不利影響。措施：告知客戶，在征得其同意后執(zhí)行業(yè)務措施：告知客戶，在征得其同意后執(zhí)行業(yè)務

45、坦坦蕩蕩坦坦蕩蕩。2.客戶與客戶利益沖突客戶與客戶利益沖突/腳踩兩只船：腳踩兩只船：為兩個以上客戶提供為兩個以上客戶提供服務，而客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存服務，而客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則客觀和公正原則或保密原則產生不利影響。產生不利影響。措施：告知所有相關方，征得他們同意后執(zhí)行業(yè)務措施：告知所有相關方，征得他們同意后執(zhí)行業(yè)務光明光明磊落磊落。除此之外，還應采取下列一種或多種防范措施：。除此之外，還應采取下列一種或多種防范措施：八個具體事項八個具體事項1.分派不同的項目組分派不同的項目組為相關客戶提供服務；為相

46、關客戶提供服務；2.實施必要的實施必要的保密程序保密程序，防止未經授權接觸信息。例如對，防止未經授權接觸信息。例如對不同項目組不同項目組實施嚴格實施嚴格隔離隔離程序，做好數據文檔的安全保密程序，做好數據文檔的安全保密工作；工作；3.向項目組成員提供有關安全和向項目組成員提供有關安全和保密保密問題的問題的指引指引；4.要求事務所的合伙人和員工簽訂要求事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議保密協(xié)議；5.由未參與業(yè)務的高級員工由未參與業(yè)務的高級員工定期復核定期復核保密保密防范措施的執(zhí)防范措施的執(zhí)行情況行情況不是復核工作底稿不是復核工作底稿。八個具體事項八個具體事項例例4：事項事項簽訂審計業(yè)務約定書后，簽訂

47、審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所會計師事務所發(fā)現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接發(fā)現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。乙公司。要求要求指出指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案答案違反。為存在利益沖突的兩個客戶服務時，會計師違反。為存在利益沖突的兩個客戶服務時，會計師事務所應告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況事務所應告知所有已知相關方，并在征得他們同

48、意的情況下執(zhí)行業(yè)務。下執(zhí)行業(yè)務。(三三)應客戶的要求提供第二次意見應客戶的要求提供第二次意見1.專業(yè)背景：專業(yè)背景：前任發(fā)表審計意見后，審計客戶可能試圖通過前任發(fā)表審計意見后，審計客戶可能試圖通過更換事務所來尋求更換事務所來尋求購買購買有利于自己的審計意見。有利于自己的審計意見。2.不利影響不利影響：客戶為獲得有利的意見，可能向后任隱瞞導致：客戶為獲得有利的意見，可能向后任隱瞞導致前任出具非標準報告的信息。提供第二次意見時，如后任不前任出具非標準報告的信息。提供第二次意見時，如后任不是以前任所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，是以前任所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能對可

49、能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。產生不利影響。3.防范措施防范措施：征得客戶同意與前任溝通、與客戶溝通時說明：征得客戶同意與前任溝通、與客戶溝通時說明發(fā)表專業(yè)意見的局限性、向前任提供第二次意見的發(fā)表專業(yè)意見的局限性、向前任提供第二次意見的副本副本。八個具體事項八個具體事項 (四）收費四）收費正常報價：在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提正常報價：在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當的下，收費通常以每一專業(yè)人員適當的小時收費標準或日收費小時收費標準或日收費標準標準為基礎計算。下列三個問題常常導致不利影響。為基礎計

50、算。下列三個問題常常導致不利影響。1.報價過低報價過低/或有收費或有收費/業(yè)務介紹費業(yè)務介紹費可能導致不能按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)行業(yè)務可能導致不能按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)行業(yè)務偷工減料，否則無偷工減料，否則無利可圖利可圖，將對，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力和應有的關注產生不利影響。產生不利影響。措施：使客戶了解確定收費基礎以及在收費報價內所能提供措施：使客戶了解確定收費基礎以及在收費報價內所能提供的服務的服務防偷工減料防偷工減料，安排恰當的時間和具有勝任能力的員，安排恰當的時間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務工執(zhí)行任務提高能力提高能力，確保工作質量不受損害。，確保工作質量不受損害。八個具體事項八個具

51、體事項 2.或有收費或有收費(1)基本含義：收費以基本含義：收費以特定結果或特定目的特定結果或特定目的為基礎。如按為基礎。如按審定的資產總額或按審計后能否上市等收費。審定的資產總額或按審計后能否上市等收費。(2)不利影響：誘使注冊會計師為獲得更多的收費而不利影響：誘使注冊會計師為獲得更多的收費而喪失喪失客觀性。客觀性。(3)防范措施：除非法律法規(guī)允許防范措施：除非法律法規(guī)允許例如，在清算審計，法例如，在清算審計，法院可能指定院可能指定，不得不得或有收費?；蛴惺召M。在法律允許的情況下，預先就收費基礎與客戶達成在法律允許的情況下，預先就收費基礎與客戶達成書面協(xié)書面協(xié)議議；向報告使用者披露所執(zhí)行的工

52、作及收費基礎；實施質；向報告使用者披露所執(zhí)行的工作及收費基礎；實施質量控制政策和程序；由量控制政策和程序；由獨立第三方復核獨立第三方復核。八個具體事項八個具體事項 3.業(yè)務介紹費業(yè)務介紹費收取或支付與客戶相關的介紹費，可能對收取或支付與客戶相關的介紹費，可能對客觀和公正原則客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生原則產生非常嚴重非常嚴重的不利的不利影響影響自輕自輕/不自重不自重/心理崩盤心理崩盤，以至于沒有防范措施能夠，以至于沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。事務所消除不利影響或將其降低至可接受的水平。事務所不得不得收收取或支付與客戶相

53、關的介紹費。取或支付與客戶相關的介紹費。收費問題往往對注冊會計師審計收費問題往往對注冊會計師審計獨立性獨立性產生不利影響。產生不利影響。八個具體事項八個具體事項例例5：事項事項審計業(yè)務約定書約定，甲公司如上市成功，審計業(yè)務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵將另行獎勵ABC事務所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的事務所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算。計算。要求要求指出指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案答案違反。違反。ABC會計師事務所提

54、供審計服務不得采用或會計師事務所提供審計服務不得采用或有收費。有收費。 (五五)專業(yè)服務營銷專業(yè)服務營銷如采取不當方式如采取不當方式例如強迫、欺詐、利誘或騷擾等例如強迫、欺詐、利誘或騷擾等營銷專營銷專業(yè)服務，可能對良好執(zhí)業(yè)行為造成不利影響（已經是客戶業(yè)服務，可能對良好執(zhí)業(yè)行為造成不利影響（已經是客戶了）。了）。事務所不得對其事務所不得對其能力進行廣告宣傳能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更利招聘員工等信息。招聘員工等信息。營銷專業(yè)服務時，營銷專業(yè)服務時，不得夸大宣傳不得夸大宣傳

55、提供的服務、擁有的資質提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；或獲得的經驗；不得貶低或無根據地比較不得貶低或無根據地比較其他注冊會計師其他注冊會計師的工作；的工作；不得暗示不得暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構；類似機構；不得作出其他欺騙性不得作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。的或可能導致誤解的聲明。八個具體事項八個具體事項例例6：事項事項2013年年1月，月，DEF會計師事務所與會計師事務所與XYZ會計師會計師事務所合并成立事務所合并成立ABC會計師事務所，會計師事務所，ABC事務所以事務所以“強強強聯(lián)手，服務最優(yōu)強聯(lián)手，服務最優(yōu)”為主題在多家媒

56、體刊登廣告，宣傳兩為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務所的合并事宜。家會計師事務所的合并事宜。要求要求指出指出ABC會計師事務所的做法是否恰當。如不恰當，會計師事務所的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。簡要說明理由。答案答案不恰當。不恰當?！皬姀娐?lián)手，服務最優(yōu)強強聯(lián)手，服務最優(yōu)”夸大宣傳了事務夸大宣傳了事務所提供的服務所提供的服務/無根據地比較無根據地比較其他注冊會計師的工作其他注冊會計師的工作/違反違反職業(yè)道德守則中有關專業(yè)服務營銷的要求。職業(yè)道德守則中有關專業(yè)服務營銷的要求。(六六)禮品和款待禮品和款待1.不收取不收取任何任何禮品。注冊會計師禮品。注冊會計師不得不得向客戶索取、

57、收受委向客戶索取、收受委托合同托合同約定以外約定以外的酬金或其他財物，或利用執(zhí)行業(yè)務之便的酬金或其他財物，或利用執(zhí)行業(yè)務之便牟取其他不正當的利益。牟取其他不正當的利益。2.不接受不接受超?？畲？畲?。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師不得接受。注冊會計師不得接受。3.防范向近親屬送禮或提供款待防范向近親屬送禮或提供款待。如果客戶向注冊會計師。如果客戶向注冊會計師的近親屬贈送禮品或給予款待，將對的近親屬贈送禮品或給予款待，將對獨立性獨立性、良好執(zhí)業(yè)行良好執(zhí)業(yè)行為為等多項職業(yè)道德基本原則產生不利影響。等多項職業(yè)道德基本原則產生不利影響。八個具體事項八

58、個具體事項例例7：事項事項被審計單位甲公司是被審計單位甲公司是F1賽事中國站的贊助商，賽事中國站的贊助商，送給項目合伙人送給項目合伙人A注冊會計師注冊會計師5張中國站的貴賓票。張中國站的貴賓票。A注冊注冊會計師將票分給了審計項目組成員。會計師將票分給了審計項目組成員。要求要求指出指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案答案違反。注冊會計師不得接受審計客戶禮品，否則違反。注冊會計師不得接受審計客戶禮品，否則(因因自身利益和密切關系自身利益和密切關系)嚴重影響獨立性。嚴重影響獨立性。(七七)按法規(guī)

59、要求保管客戶資產按法規(guī)要求保管客戶資產1.業(yè)務背景：業(yè)務背景：某公司被查封賬冊，某些必要的經濟活動無法開某公司被查封賬冊，某些必要的經濟活動無法開展，例如，無法發(fā)放員工薪酬、無法出售到期的債券等。相展，例如，無法發(fā)放員工薪酬、無法出售到期的債券等。相關部門可能指定承接審計業(yè)務的事務所代管資產并按法定義關部門可能指定承接審計業(yè)務的事務所代管資產并按法定義務代辦相關事宜。務代辦相關事宜。2.不利影響：保管客戶資金或其他資產可能產生不利影響：保管客戶資金或其他資產可能產生自我評價自我評價，并，并對對客觀和公正原則客觀和公正原則以及以及良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為原則產生不利影響。原則產生不利影響。3.防

60、范措施：除非法規(guī)允許，防范措施：除非法規(guī)允許，不提供不提供保管客戶資金或其他資產保管客戶資金或其他資產的服務。如法規(guī)允許提供，應詢問資產來源，并履行的服務。如法規(guī)允許提供，應詢問資產來源，并履行法定義法定義務務。如資金或其他資產來源于。如資金或其他資產來源于洗錢等非法活動洗錢等非法活動，則不則不提供保提供保管資產服務，并向法律顧問征詢進一步意見。管資產服務，并向法律顧問征詢進一步意見。八個具體事項八個具體事項(八八)針對所有服務的客觀性要求針對所有服務的客觀性要求1.不利影響：如果在客戶中擁有不利影響：如果在客戶中擁有經濟利益經濟利益，或者與客戶董事、，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家