1、解讀與學(xué)習(xí)背景：醫(yī)改醫(yī)改意見(jiàn)里明確指出，要改革公立醫(yī)院的管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)補(bǔ)償機(jī)制的改革。衛(wèi)生部衛(wèi)生廳醫(yī)院財(cái)務(wù)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度新增成本管理的內(nèi)容內(nèi)蒙古自治區(qū)醫(yī)院成本核算管理辦法醫(yī)院總會(huì)計(jì)師聘任管理辦法同時(shí)組織專(zhuān)家組討論，開(kāi)培訓(xùn)會(huì)設(shè)立了34個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)醫(yī)院開(kāi)始實(shí)施成本核算管理辦法。1.從醫(yī)院提高運(yùn)營(yíng)管理方面會(huì)計(jì)核算基于醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況的反映只反映總的收支結(jié)余無(wú)法反映科室經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)法滿(mǎn)足院長(zhǎng)管理需求成本核算采用完全成本法將物資、固定資產(chǎn)、工資、會(huì)計(jì)、人事等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)按明細(xì)自動(dòng)生成導(dǎo)入充分反映各級(jí)各類(lèi)成本走精細(xì)化管理的道路引入市場(chǎng)化手段，激發(fā)科室活力，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力改變：32張成本報(bào)表2

2、.從醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目定價(jià)方面2004年內(nèi)蒙古醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格藍(lán)皮書(shū)（4033項(xiàng)）大多數(shù)醫(yī)療項(xiàng)目?jī)r(jià)格低于實(shí)際成本價(jià)格無(wú)法體現(xiàn)價(jià)值各醫(yī)院迫切要求提高醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)價(jià)格醫(yī)保付費(fèi)方式：一直以來(lái)我國(guó)醫(yī)保都是按項(xiàng)目付費(fèi)，定額管理，但在深化醫(yī)改過(guò)程中提出要改革，探索按病種付費(fèi)、總額預(yù)付制等。目前我國(guó)基本醫(yī)療保障制度已覆蓋全民，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)保、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)保以及新農(nóng)合的參保人數(shù)總共達(dá)到12.6億人。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)保付費(fèi)方式改革的其他條件也基本具備，如：醫(yī)保逐步實(shí)現(xiàn)直接結(jié)算，醫(yī)療行為和醫(yī)保信息逐步標(biāo)準(zhǔn)化，多年來(lái)醫(yī)保運(yùn)行過(guò)程中積累了數(shù)據(jù)和信息，社會(huì)保障基金預(yù)決算制度初步建立等等。但要實(shí)現(xiàn)按病種付費(fèi)、總額付費(fèi)，就要核算項(xiàng)

3、目成本和病種成本。3.從醫(yī)保支付改革方面通過(guò)成本核算，知道目前財(cái)政補(bǔ)助是否能彌補(bǔ)醫(yī)院成本，不能彌補(bǔ)，缺多少醫(yī)療項(xiàng)目?jī)r(jià)格提高后需要多少財(cái)政補(bǔ)助?藥品零差價(jià)后，財(cái)政需補(bǔ)助多少?財(cái)政補(bǔ)助方式的確定4.從財(cái)政補(bǔ)助機(jī)制方面規(guī)劃和方案解讀：一、總體要求和主要目標(biāo)： 重點(diǎn)突破“全民醫(yī)保、基本藥物制度完善、公立醫(yī)院改革” 改革支付制度、公立醫(yī)院改革取得階段性進(jìn)展、醫(yī)藥價(jià)格體系逐步理順、加強(qiáng)政府監(jiān)管二、加快健全全民醫(yī)保體系：醫(yī)保 建立具有“醫(yī)療行為管理與監(jiān)督”等復(fù)合功能的醫(yī)保信息系統(tǒng)，增強(qiáng)醫(yī)保對(duì)醫(yī)療行為的激勵(lì)約束 改革完善醫(yī)保支付制度在全國(guó)范圍內(nèi)推行“按病種付費(fèi)”等支付方式；將醫(yī)保對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的監(jiān)管延伸到對(duì)醫(yī)

4、務(wù)人員醫(yī)療服務(wù)行為的監(jiān)管；建立醫(yī)保對(duì)醫(yī)院的談判機(jī)制和購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的付費(fèi)機(jī)制。三、積極推進(jìn)公立醫(yī)院改革： 推進(jìn)補(bǔ)償機(jī)制改革補(bǔ)償渠道改為“服務(wù)收費(fèi)+財(cái)政補(bǔ)助”兩個(gè)渠道；藥品和高值醫(yī)用耗材集中采購(gòu)； 合理收入減少或虧損部分，通過(guò)“增加、調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價(jià)格、增加財(cái)政投入”給予補(bǔ)償； 增加藥事服務(wù)費(fèi)，提高醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格與價(jià)值的匹配； 現(xiàn)已提高“診療費(fèi)、手術(shù)費(fèi)、護(hù)理費(fèi)” 加強(qiáng)政府對(duì)醫(yī)療服務(wù)行為的監(jiān)管、引導(dǎo)醫(yī)院主動(dòng)控制成本、醫(yī)保與醫(yī)院談判方式確定支付標(biāo)準(zhǔn)； 強(qiáng)化成本管理，將醫(yī)院成本和費(fèi)用控制納入對(duì)公立醫(yī)院的績(jī)效考核； 成立醫(yī)管局等機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)管、績(jī)效考核?！笆?/p>

5、五規(guī)劃”規(guī)定動(dòng)作怎么定價(jià)？醫(yī)院要爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)，參與價(jià)格的制定，首先得拿出數(shù)據(jù)。通過(guò)醫(yī)療項(xiàng)目成本核算為物價(jià)部門(mén)提供數(shù)據(jù)依據(jù)院長(zhǎng)壓力醫(yī)院要可持續(xù)發(fā)展醫(yī)護(hù)人員收入要增加醫(yī)保支付上限控制收入增長(zhǎng)遭遇瓶頸政策導(dǎo)向、醫(yī)保動(dòng)作對(duì)醫(yī)院提出挑戰(zhàn)8VS現(xiàn)實(shí)目標(biāo)理清醫(yī)改思路：醫(yī)院與政府博弈的過(guò)程醫(yī)院運(yùn)營(yíng)、政府補(bǔ)償實(shí)施成本核算的前期準(zhǔn)備工作第一章一、設(shè)置成本核算人員及培訓(xùn)二、對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查三、對(duì)醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進(jìn)行升級(jí)和配置四、建立完整的財(cái)務(wù)核算和成本核算賬套四個(gè)方面：一、設(shè)置成本核算人員及培訓(xùn)1.設(shè)置成本核算人員成本核算涉及醫(yī)院的方方面面，必須全員參與，只靠財(cái)務(wù)人員是不可能完成的，醫(yī)院相關(guān)科室必

6、須做到專(zhuān)人負(fù)責(zé).配置專(zhuān)職成本核算員財(cái)務(wù)部門(mén):相關(guān)部門(mén):配置專(zhuān)職或兼職成本核算員。例如：人事、器械、藥局、總務(wù)、統(tǒng)計(jì)等2、培訓(xùn)醫(yī)院成本核算相關(guān)知識(shí)給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及中層干部進(jìn)行講座財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)兩個(gè)新制度和成本核算相關(guān)知識(shí)醫(yī)院各成本核算單元兼職核算員要重點(diǎn)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員要全員培訓(xùn)，將重點(diǎn)人員送出培訓(xùn)醫(yī)院全成本核算管理辦法和總會(huì)計(jì)師聘任管理辦法 二、對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查現(xiàn)金：盤(pán)點(diǎn)清查，填寫(xiě)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，做到帳實(shí)相符；銀行存款：清查基本賬戶(hù)、基建賬戶(hù)等銀行賬戶(hù)，按新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度合并一個(gè)基本戶(hù)，銀行日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)后制作銀行未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表，并與總賬核對(duì)相符。1.現(xiàn)金、銀行存款的清查每月末財(cái)務(wù)

7、科長(zhǎng)要核對(duì)銀行未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表！（1）應(yīng)收在院病人醫(yī)醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款的清查（2）短期借款、長(zhǎng)期借款的清查（3）預(yù)收醫(yī)療款的清查（4）應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的清查 2.醫(yī)院債權(quán)、債務(wù)清理應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)入賬的資產(chǎn)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定確認(rèn)入賬應(yīng)核銷(xiāo)而未核銷(xiāo)的壞賬，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo) 3.財(cái)產(chǎn)物資的清查由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)科長(zhǎng)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)、總務(wù)、器械、房產(chǎn)管理等相關(guān)科室人員參加；制定清查盤(pán)點(diǎn)方案，在全院范圍開(kāi)展資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作，設(shè)計(jì)并填制滿(mǎn)足新制度要求的資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表。（1）固定資產(chǎn)的清查（重點(diǎn)）成立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)清查小組成員及職責(zé)清查內(nèi)容資產(chǎn)原價(jià)、形成資產(chǎn)的資金來(lái)源、使用科室、折舊年

8、限、已使用年限、尚可使用年限等內(nèi)容。有圖紙的按圖紙計(jì)算面積沒(méi)有圖紙的需要人工測(cè)量并按成本核算單元計(jì)算出面積，公攤面積按科室實(shí)際面積占房屋總面積的比例分?jǐn)偡课萁ㄖ锏那宀椋?.用固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物核對(duì)賬面上如果有：按賬面價(jià)值清點(diǎn)賬面上沒(méi)用的新建房屋、建筑物或沒(méi)有決算的：可根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)（概算）測(cè)算，（決算也就是發(fā)票取得后再按發(fā)票入賬，并進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整）2.確定科室面積及分?jǐn)偯娣e專(zhuān)用設(shè)備和其他設(shè)備的清查：1.核對(duì)好固定資產(chǎn)科室明細(xì)賬和科室卡片賬；2.用科室卡片賬核對(duì)實(shí)物；3.記錄各科室盤(pán)盈和盤(pán)虧明細(xì)；4.根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬和盤(pán)盈盤(pán)虧記錄明細(xì)制作固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；5.清查后根據(jù)清查盤(pán)點(diǎn)情況，對(duì)盤(pán)盈盤(pán)

9、虧的固定資產(chǎn)查找原因，提供相關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明或證明材料，進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、待報(bào)廢和毀損事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，在固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表注明；6.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)根據(jù)相關(guān)手續(xù)入賬；7.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)根據(jù)不同原因處理： 屬于正常原因固定資產(chǎn)報(bào)廢或減少,按正常手續(xù)處理； 屬于個(gè)人原因要和個(gè)人掛鉤進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理； 其他原因不明的，先做待處理財(cái)產(chǎn)損失，待查明原因后再進(jìn)行相應(yīng)處理。對(duì)由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值不符合新制度標(biāo)準(zhǔn)需要轉(zhuǎn)入“庫(kù)存物資-低值易耗品”的資產(chǎn)制定清冊(cè)；同時(shí)計(jì)入低值易耗品輔助賬。報(bào)財(cái)政資產(chǎn)管理部門(mén)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。按新制度標(biāo)準(zhǔn)清查：按新制度標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)房屋建筑物一般設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備

10、其他固定資產(chǎn)對(duì)其原價(jià)、形成的資金來(lái)源（財(cái)政資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金）、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為追溯計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)“待沖基金”等做好準(zhǔn)備。*醫(yī)院固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表資產(chǎn)管理部門(mén)： 賬面截止日： 盤(pán)點(diǎn)日期： 資產(chǎn)類(lèi)別和名稱(chēng)資產(chǎn)編號(hào)規(guī)格及型號(hào)購(gòu)入日期使用部門(mén)存放地點(diǎn)使用狀況賬面原值盤(pán)點(diǎn)記錄 備注 a在用、b毀損、c盤(pán)虧、d盤(pán)盈（元）一致、不一致一、XXX類(lèi)別 XXX類(lèi)別小計(jì)二、XXX類(lèi)別 XXX類(lèi)別小計(jì)三、XXX類(lèi)別 XXX類(lèi)別小計(jì)合計(jì)盤(pán)點(diǎn)參加人員簽名：日期：醫(yī)院固定資產(chǎn)核查明細(xì)表2011年12月31日 金額單位：元設(shè)備編碼設(shè)備名稱(chēng)啟用日期資產(chǎn)原價(jià)折舊年限應(yīng)計(jì)折舊額備注合計(jì)財(cái)

11、政資金形成部分財(cái)政資金形成部分比例科教項(xiàng)目資金形成部分科教項(xiàng)目資金形成部分比例其他資金形成部分合計(jì)已使用年限尚可使用年限合計(jì)財(cái)政資金形成部分科教項(xiàng)目資金形成部分其他資金形成部分合計(jì)XXA XXBXX （2）藥品、庫(kù)存物資、在加工材料的清查清點(diǎn)庫(kù)存物資、在加工材料，填寫(xiě)“存貨清查盤(pán)點(diǎn)表”，核查存貨的明細(xì)賬目，將庫(kù)存物資、在加工材料管理科室實(shí)物明細(xì)賬與財(cái)務(wù)賬面數(shù)核對(duì)清查出的盤(pán)盈、盤(pán)虧、已毀損或需報(bào)廢的存貨，確認(rèn)核實(shí)后查明原因，履行清查損益的審批手續(xù)并進(jìn)行賬務(wù)處理。藥品：調(diào)整藥品核算價(jià)格（售價(jià)進(jìn)價(jià)）弱化藥品加成，為實(shí)現(xiàn)藥品零差率做準(zhǔn)備要同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)總賬、藥品管理系統(tǒng)中的明細(xì)賬、HIS系統(tǒng)中藥品庫(kù)均為

12、進(jìn)價(jià)管理（ HIS系統(tǒng)既有售價(jià)又有進(jìn)價(jià)）三、對(duì)醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進(jìn)行升級(jí)和配置1.規(guī)范科室設(shè)置，醫(yī)院所有管理系統(tǒng)的科室設(shè)置（核算單元）必須保持一致財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)HIS系統(tǒng)人事管理系統(tǒng)（工資管理系統(tǒng)）物流管理系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)以保證成本核算數(shù)據(jù)提取及導(dǎo)出、導(dǎo)入。依據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算單元設(shè)置表適用于：較大型醫(yī)院，醫(yī)院管理規(guī)范，軟、硬件較完善2.根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況選擇配置不同的成本核算系統(tǒng)！適用于：規(guī)模不大的一般醫(yī)院，在進(jìn)行醫(yī)院系統(tǒng)改造HERP醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)用友財(cái)務(wù)軟件蜜蜂源財(cái)務(wù)軟件金蝶財(cái)務(wù)軟件金算盤(pán)賬房先生等3.軟件：4.有條件的醫(yī)院配置計(jì)量實(shí)施。如：水表、電表、氧氣表

13、等，尤其是用量大的科室應(yīng)該配置醫(yī)院精細(xì)化運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)管理者駕駛艙經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析資產(chǎn)運(yùn)行分析綜合績(jī)效分析 會(huì)計(jì)核算成本核算預(yù)算管理資金支出控制物流管理固定資產(chǎn)管理績(jī)效管理人力資源管理醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)H-ERP精細(xì)化運(yùn)營(yíng)BI系統(tǒng)醫(yī)療成本一體化管理系統(tǒng)科室醫(yī)療成本醫(yī)療項(xiàng)目成本診次/床日成本單病種成本與定額付費(fèi)DRGs分組付費(fèi) 28四、建立完整的財(cái)務(wù)核算和成本核算帳套1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本下設(shè)科室和往來(lái)賬科室設(shè)置、工資管理科室設(shè)置一致，待沖基金也應(yīng)設(shè)置科室明細(xì)；2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”和“管理費(fèi)用”的明細(xì)科目設(shè)置要保持一致； “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”明細(xì)科目可以大于等于“管理費(fèi)用”明細(xì)科目。1.按原賬編制科目余額表的同

14、時(shí),醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)立新賬。建立套帳應(yīng)注意下列問(wèn)題：2.根據(jù)本單位所選擇財(cái)務(wù)軟件的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)要求制定固定資產(chǎn)清查表及核查表，進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的維護(hù)即數(shù)據(jù)錄入（導(dǎo)入）。固定資產(chǎn)折舊自動(dòng)提?。?）同一項(xiàng)固定資產(chǎn)按資金來(lái)源不同，分開(kāi)錄入，分別計(jì)提折舊（2）區(qū)分每項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限及使用年限（3）區(qū)分正在使用、未使用、不使用的固定資產(chǎn)（4）每項(xiàng)固定資產(chǎn)必須對(duì)應(yīng)到使用科室（5）房屋折舊按科室使用面積系數(shù)該房屋總造價(jià)，然后按科室錄入或房屋按整體價(jià)格計(jì)提折舊然后按使用科室系數(shù)分?jǐn)傋⒁馐马?xiàng)：3.編制新舊帳科目余額銜接表，最后根據(jù)銜接表錄入或?qū)胄聨ぬ灼诔跤囝~，正式啟用成本核

15、算帳套。資產(chǎn)大幅減值表.xlsx第六章成本核算方法與費(fèi)用歸集一、主要流程各成本核算單元(核算科室)先通過(guò)直接計(jì)入或計(jì)算計(jì)入的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)和管理支出耗費(fèi)歸集，形成科室直接成本。按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的三級(jí)分?jǐn)偡椒ǎ来螌?duì)行政后勤類(lèi)科室耗費(fèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)科室耗費(fèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床服務(wù)科室成本（醫(yī)療成本） 。對(duì)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、領(lǐng)用發(fā)出的庫(kù)存物資等進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，形成醫(yī)療全成本。對(duì)科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、領(lǐng)用發(fā)出的庫(kù)存物資等進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，形成醫(yī)院全成本。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本包括：臨床科室 醫(yī)技科室 醫(yī)輔科室人員經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生材料消耗藥品消耗固定資

16、產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金其他費(fèi)用費(fèi)用歸集管理費(fèi)用包括：行政后勤科室人員經(jīng)費(fèi)2. 固定資產(chǎn)折舊3. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)4. 其他費(fèi)用行政后勤類(lèi)科室醫(yī)療輔助類(lèi)科室醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室臨床服務(wù)類(lèi)科室（門(mén)診、住院）費(fèi)用分?jǐn)偠?、成本核算的原則計(jì)入成本的費(fèi)用必須符合國(guó)家法律、法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定，不合規(guī)定的不能計(jì)入。1.合法性原則2.可靠性原則醫(yī)院要保證成本核算信息免于錯(cuò)誤及偏差，使其具有真實(shí)性、完整性、中立性和可驗(yàn)證性。3.相關(guān)性原則醫(yī)院成本核算所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足相關(guān)方面及時(shí)了解醫(yī)院收支情況以及醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。4.分期核算原則成本核算的分期必須與會(huì)計(jì)期間一致，按月、

17、季、年核算。醫(yī)院收入和費(fèi)用核算，科室成本核算均應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。兩個(gè)“凡是”：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生應(yīng)當(dāng)在本期負(fù)擔(dān)的支出，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期收入和支出處理；凡是不屬于本期收入和支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和支出。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則6.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際價(jià)值核算，除國(guó)家另有規(guī)定外，一般不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。7.收支配比原則醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原理，歸集、分配各項(xiàng)成本費(fèi)用，使各項(xiàng)收入與為取得該項(xiàng)收入的成本費(fèi)用相配比；某核算科室的收入與該科室的成本費(fèi)用相配比；某會(huì)計(jì)期間

18、的收入與該期間的成本費(fèi)用相配比。8.一致性原則醫(yī)院各個(gè)會(huì)計(jì)期間成本核算所采用的方法、程序和依據(jù)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明變更的原因、對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的影響等情況。 9.重要性原則醫(yī)院在成本核算過(guò)程中，對(duì)于主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及費(fèi)用應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求精確；而對(duì)次要事項(xiàng)及費(fèi)用，在不影響成本真實(shí)性的前提下，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。三、科室成本的歸集醫(yī)院發(fā)生的全部成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算單元進(jìn)行歸集，形成科室成本的過(guò)程。成本費(fèi)用歸集成本費(fèi)用歸集方法能夠直接計(jì)入的成本費(fèi)用，直接計(jì)入到相關(guān)科室不能直接計(jì)入的成本費(fèi)用，經(jīng)過(guò)計(jì)算計(jì)入到相關(guān)科室成本費(fèi)用歸集（來(lái)源）圖示成本項(xiàng)目

19、來(lái) 源要 求人員費(fèi)用工資表、各種津貼、獎(jiǎng)金、誤餐費(fèi)等發(fā)放表（包括離退休人員工資、遺屬生活費(fèi)等對(duì)個(gè)人家庭補(bǔ)助支出）人員相對(duì)固定，調(diào)動(dòng)手續(xù)及時(shí)，直接提取或按科室編制電子發(fā)放表衛(wèi)生材料費(fèi)由器械科按使用科室歸集，做成表格導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立二級(jí)庫(kù)或器械科按科室建立領(lǐng)用帳薄藥品費(fèi)由HIS系統(tǒng)按科室消耗提供，做成表格導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)藥局按科室、按藥品進(jìn)價(jià)提供固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按科室維護(hù)固定資產(chǎn)卡片，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)提取科室之間調(diào)動(dòng)資產(chǎn)及時(shí)辦理手續(xù)、停用資產(chǎn)處理無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)按科室維護(hù)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)提取科室之間調(diào)動(dòng)資產(chǎn)及時(shí)辦理手續(xù)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金由科室收入為基數(shù)，按一定比例提取，做成表格導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)HIS系統(tǒng)提取各科室收入

20、其他費(fèi)用辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)等（直接記入，按收入、人數(shù)、面積等比例進(jìn)行分配）各科室配合、直接計(jì)入、計(jì)算計(jì)入、按受益人（一）可直接計(jì)入的成本1.人員經(jīng)費(fèi)人事管理系統(tǒng)健全的單位，費(fèi)用可采集到個(gè)人；工資系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)是同一個(gè)軟件的單位，費(fèi)用可采集到科室;如果不是以上管理方式，建議全部編輯成Excel表格導(dǎo)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。根據(jù)會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按支出明細(xì)項(xiàng)目采集到擔(dān)任相應(yīng)角色的人員或科室。（3）可以直接歸集到受益科室但無(wú)法直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的人員經(jīng)費(fèi)（如獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、誤餐費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等）按受益科室做成Excel表直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)或成本核算系統(tǒng)。 （1）工資津貼

21、、績(jī)效工資等按計(jì)提發(fā)放項(xiàng)目采集到個(gè)人或科室；社會(huì)保障繳費(fèi)按養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目采集到個(gè)人或科室；住房公積金按實(shí)際發(fā)生數(shù)采集到個(gè)人或科室；（2）對(duì)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)服務(wù)于多個(gè)核算單元的多重角色人員，應(yīng)根據(jù)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)將其人員經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的核算單元；2.衛(wèi)生材料消耗（1）物資系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件可以鏈接的，直接提取各科室衛(wèi)生材料進(jìn)價(jià)消耗數(shù)據(jù)，計(jì)入財(cái)務(wù)軟件。物資系統(tǒng)建立二級(jí)庫(kù)的，本月材料消耗=上月二級(jí)庫(kù)余額+本月調(diào)入金額-本月末二級(jí)庫(kù)余額。物資系統(tǒng)沒(méi)有建立二級(jí)庫(kù)的，實(shí)行以領(lǐng)代銷(xiāo)的辦法,但必須嚴(yán)格材料領(lǐng)用管理，月末要分析材料收入與材料消耗比例關(guān)系，以減少浪費(fèi)和流失；（2）物資系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件無(wú)法鏈接的，由材料物

22、資管理科室提供各科室消耗數(shù)據(jù)，導(dǎo)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)或成本核算系統(tǒng)。其他衛(wèi)生材料按照二級(jí)庫(kù)房的實(shí)際用量歸集各科室的衛(wèi)生材料成本建立二級(jí)庫(kù)房衛(wèi)生材料管理制度高值耗材應(yīng)使用個(gè)別計(jì)價(jià)法3.藥品消耗（進(jìn)價(jià)核算）（1）HIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件可以鏈接的，直接提取藥品進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、計(jì)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)；（2）HIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件無(wú)法鏈接的，如果HIS系統(tǒng)能直接提供藥品進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，提取銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)；如果HIS系統(tǒng)無(wú)法提供藥品進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)的，按售價(jià)還原成進(jìn)價(jià)按消耗科室導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng) 。加成率=（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）/進(jìn)價(jià)*100%進(jìn) 價(jià)=售價(jià)/（1+加成率）西藥、中成藥、中草藥和蒙藥按門(mén)診用藥與住院用藥分類(lèi)核算實(shí)際進(jìn)價(jià)發(fā)

23、生額計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)科室。藥品售價(jià)核算：藥庫(kù)藥品數(shù)據(jù)庫(kù)既有藥品進(jìn)價(jià)又有售價(jià)，藥房藥品實(shí)現(xiàn)藥品數(shù)量管理的既有藥品進(jìn)價(jià)又有售價(jià)；藥品金額管理的只有藥品售價(jià)，這樣就無(wú)法統(tǒng)計(jì)售出藥品進(jìn)價(jià)。藥品進(jìn)價(jià)核算：藥庫(kù)藥品數(shù)據(jù)庫(kù)只有藥品進(jìn)價(jià)即可。藥房藥品數(shù)據(jù)庫(kù)既有藥品進(jìn)價(jià)又有售價(jià)，藥品售價(jià)作為藥品收入計(jì)價(jià)依據(jù)；藥品進(jìn)價(jià)作為藥品消耗計(jì)價(jià)依據(jù)。藥品售價(jià)核算、藥品進(jìn)價(jià)核算跟數(shù)據(jù)庫(kù)架構(gòu)有關(guān)藥品數(shù)據(jù)庫(kù)多一個(gè)字段、少一個(gè)字段功能不同計(jì)算藥品收入時(shí)按藥品類(lèi)別、科室（住院和門(mén)診）以售價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算藥品消耗時(shí)按藥品類(lèi)別、科室（住院和門(mén)診）以進(jìn)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)3.藥品消耗（進(jìn)價(jià)核算）藥品購(gòu)入：借：庫(kù)存物資藥品（藥庫(kù)進(jìn)價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款等藥品出

24、庫(kù)：借：庫(kù)存物資藥房藥品（進(jìn)價(jià)和售價(jià)） 貸：庫(kù)存物資藥房藥品（進(jìn)價(jià)）科室名稱(chēng)西藥收入西藥加成率%西藥進(jìn)價(jià)額中成藥收入中成藥加成率中成藥進(jìn)價(jià)額中草藥收入中草藥加成率中草藥進(jìn)價(jià)額蒙藥收入蒙藥加成率蒙藥進(jìn)價(jià)額合計(jì)內(nèi)一科病房100015%869.57 100015%869.57 100025%8001000 15%869.57 3408.70 內(nèi)二科病房200015%1739.13 200015%1739.13 200025%16002000 15%1739.13 6817.39 內(nèi)三科病房300015%2608.70 300015%2608.70 300025%24003000 15%2608.70

25、 10226.09 內(nèi)一門(mén)診50015%434.78 50015%434.78 50025%400500 15%434.78 1704.35 內(nèi)二門(mén)診60015%521.74 60015%521.74 60025%480600 15%521.74 2045.22 內(nèi)三門(mén)診70015%608.70 70015%608.70 70025%560700 15%608.70 2386.09 合計(jì)78006782.61 78006782.61 7800624078006782.61 26587.83 備注進(jìn)價(jià)=售價(jià)(收入）/（1+加成率）4.固定資產(chǎn)折舊(可直接提取計(jì)入，也可計(jì)算計(jì)入)（1）醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定

26、的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限建立固定資產(chǎn)管理制度。按會(huì)計(jì)期間、固定資產(chǎn)類(lèi)別和品種將固定資產(chǎn)折舊核算到每一個(gè)成本核算單元；（2）除房屋及建筑物以外的固定資產(chǎn)按實(shí)際價(jià)值和使用科室分別計(jì)提折舊。從財(cái)務(wù)軟件固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)按使用科室直接提取折舊。 （3）房屋建筑物。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)已經(jīng)按面積維護(hù)到科室（包括公攤面積），可直接提取計(jì)入相應(yīng)科室成本。沒(méi)有按面積（包括公攤面積）維護(hù)到科室的通過(guò)按計(jì)算維護(hù)到科室，制作Excel表直接導(dǎo)入到相應(yīng)成本科室。專(zhuān)用設(shè)備1.醫(yī)用電子儀器5年心、腦、肌電圖、監(jiān)護(hù)儀器、除顫器、起博器等 2.光學(xué)儀器及窺鏡6年驗(yàn)光儀、裂隙燈、手術(shù)顯微鏡、內(nèi)窺鏡等 3.醫(yī)用超聲儀

27、器 6年超聲診斷儀、超聲手術(shù)刀、超聲治療機(jī)等 4.激光儀器設(shè)備5年激光診斷儀、激光治療儀、激光手術(shù)設(shè)備等 5.醫(yī)用高頻儀器設(shè)備5年高頻手術(shù)、微波、射頻治療設(shè)備等 6.物理治療及體療設(shè)備5年電療、光療、理療、生物反饋儀等 7.高壓氧艙6年 8.中醫(yī)儀器設(shè)備5年脈相儀、舌色相儀、經(jīng)絡(luò)儀、穴位治療機(jī)、電針治療儀器 9.醫(yī)用磁共振設(shè)備6年永磁型、常導(dǎo)型、超導(dǎo)型等 10.醫(yī)用X線設(shè)備6年X射線診斷、治療設(shè)備、CT、造影機(jī)、數(shù)字減影機(jī)、X光刀 11.高能射線設(shè)備8年醫(yī)用加速器、放射治療模擬機(jī)等 12.醫(yī)用核素設(shè)備6年核素掃描儀、SPECT、鈷60機(jī)、PET等 13.臨床檢驗(yàn)分析儀器5年電泳儀、色譜儀、生化

28、分析儀、血氧分析儀、蛋白測(cè)定儀、肌肝測(cè)定儀、酶標(biāo)儀等 14.體外循環(huán)設(shè)備5年人工心肺機(jī)、透析機(jī)等 15.手術(shù)急救設(shè)備5年 手術(shù)床、麻醉機(jī)、呼吸機(jī)、吸引器等 16.口腔設(shè)備6年牙鉆、綜合治療臺(tái)等 17.病房護(hù)理設(shè)備5年病床、推車(chē)、嬰兒暖箱、通訊設(shè)備、供氧設(shè)備等 18.消毒設(shè)備6年各類(lèi)消毒器、滅菌器等 19.其他5年以上未包括的醫(yī)藥專(zhuān)用設(shè)備等 醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表房屋及建筑物 1.業(yè)務(wù)用房 鋼結(jié)構(gòu)50年 鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)50年 磚混結(jié)構(gòu)30年 磚木結(jié)構(gòu)30年 2.簡(jiǎn)易房8年圍墻、貨場(chǎng)等 3.其他建筑物8年 一般設(shè)備 1.家具用具及其他類(lèi) 5年 2.交通運(yùn)輸設(shè)備10年 3.電子產(chǎn)品及通信設(shè)備5年彩電

29、、攝像機(jī)、服務(wù)器、計(jì)算機(jī)、電話、傳真等 4.電氣設(shè)備5年發(fā)電機(jī)、冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)等 5.通用設(shè)備10年鍋爐、電梯、空調(diào)機(jī)組、冷藏柜等 其他固定資產(chǎn) 1.儀器儀表及量具5年電表、萬(wàn)能表、顯微鏡等 2.其他資產(chǎn)當(dāng)月增加，折舊當(dāng)月不提下月提；資產(chǎn)當(dāng)月減少，折舊當(dāng)月照提，下月開(kāi)始不提；已提足折舊繼續(xù)使用的資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；已達(dá)到使用狀態(tài)的但沒(méi)辦決算的資產(chǎn)，先估價(jià)入賬，待竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不調(diào)整已提折舊；提前報(bào)廢的不補(bǔ)提折舊；未使用、不使用的不得補(bǔ)提折舊。注意：5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用平均年限法分期平均攤銷(xiāo)，按受益科室確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

30、費(fèi)用。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)確定使用年限，最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)從財(cái)務(wù)軟件無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)按受益科室直接提取攤銷(xiāo)。差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)等按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)科室。這類(lèi)費(fèi)用最好采用匯總形式報(bào)賬，經(jīng)辦人所在科室不等于受益科室，匯總單據(jù)上需設(shè)置受益科室簽字欄。另外要注意，在原始單據(jù)上簽字很難分清受益科室，不建議采取這種簽字方式。6.其他費(fèi)用（可控）支 出 報(bào) 銷(xiāo) 單 附單據(jù) 張 年 月 日?qǐng)?bào)銷(xiāo)金額 （小寫(xiě)）￥開(kāi)支內(nèi)容 領(lǐng)導(dǎo)指示財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人科負(fù)責(zé)人成本受益人經(jīng)辦人審核人7.待沖基金待沖財(cái)政基金開(kāi)展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院，還應(yīng)將當(dāng)期“待沖基金待沖財(cái)政基金

31、”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本。具體包括：使用財(cái)政撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及領(lǐng)用發(fā)出的庫(kù)存物資等。開(kāi)展醫(yī)院全成本核算的醫(yī)院，還應(yīng)將當(dāng)期“待沖基金待沖科教基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本。具體包括：使用科研教學(xué)項(xiàng)目撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及領(lǐng)用發(fā)出的庫(kù)存物資等。8.待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金使用財(cái)政資金或科教資金購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待沖基金財(cái)政基金科室 科教項(xiàng)目基金科室 借：財(cái)政補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入計(jì)提折舊時(shí)： 借:待沖基金財(cái)政基金科室 科教項(xiàng)目基金科室 貸：累計(jì)折舊使用財(cái)政資金或科教資金購(gòu)入庫(kù)存物資材料消耗時(shí)：借:待沖基金財(cái)政基金

32、科室 科教項(xiàng)目基金科室貸：庫(kù)存物資衛(wèi)材、藥品等借：庫(kù)存物資衛(wèi)材、藥品等 貸：待沖基金財(cái)政基金科室 科教項(xiàng)目基金科室借：財(cái)政補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料消耗：his系統(tǒng)設(shè)置衛(wèi)生材料二級(jí)庫(kù)的，按二級(jí)庫(kù)消耗計(jì)入、藥品消耗：his系統(tǒng)已分門(mén)診和住院，自動(dòng)引入或?qū)?、固定資產(chǎn)折舊：根據(jù)房屋和設(shè)備使用地點(diǎn)自動(dòng)引入或?qū)搿o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：同上、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金：根據(jù)門(mén)診和住院收入各自提取計(jì)入、其他費(fèi)用根據(jù)上年成本報(bào)表填報(bào)情況，探討同一科室成本的門(mén)診和住院分擔(dān)問(wèn)題：重點(diǎn)探討：假設(shè)某科室人數(shù)24人，門(mén)診出診人員2人，住院人員22人門(mén)診人員工作7小時(shí)/人，門(mén)診人員每月工作總時(shí)數(shù)420小時(shí)住院人員正

33、常工作時(shí)間15人（假設(shè)）15*7*30=3150小時(shí)住院人員值班工作時(shí)間2人（假設(shè)）2*17*30=1020小時(shí)住院人員工作總時(shí)間3150+1020=4170小時(shí)住院人員經(jīng)費(fèi)=科室人員經(jīng)費(fèi)(假設(shè)150000）*（4170/4170+420）=136275門(mén)診人員經(jīng)費(fèi)=科室人員經(jīng)費(fèi)(假設(shè)150000） *（420/4170+420）=13725該比例相對(duì)不變，只有科室人員數(shù)量變動(dòng)時(shí)才改變重點(diǎn)探討：同一科室成本中的人員經(jīng)費(fèi)及其他費(fèi)用如何在門(mén)診和住院之間分擔(dān)人員經(jīng)費(fèi)：住院人員經(jīng)費(fèi)=科室人員經(jīng)費(fèi)*（科室住院人員工作時(shí)數(shù)/科室工作人員總時(shí)數(shù)）門(mén)診人員經(jīng)費(fèi)=科室人員經(jīng)費(fèi)*（科室門(mén)診人員工作時(shí)數(shù)/科室工作人

34、員總時(shí)數(shù)）包括：辦公費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、差旅費(fèi)、宣傳費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)等以上費(fèi)用凡是能直接計(jì)入或計(jì)量計(jì)算計(jì)入的分開(kāi)計(jì)入；不能計(jì)量的按人員占比計(jì)算，分別計(jì)入科室住院成本及門(mén)診成本。其他費(fèi)用重點(diǎn)探討：首先，這類(lèi)科室在HIS系統(tǒng)中不能按護(hù)理單元設(shè)置，要按具體科室設(shè)置。藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、折舊、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入，人員經(jīng)費(fèi)按床位數(shù)占比分擔(dān)。其他費(fèi)用包括：辦公費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、差旅費(fèi)、宣傳費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)等按床位占比負(fù)擔(dān)。一個(gè)護(hù)理單元，兩個(gè)以上科室重點(diǎn)探討：（二）需計(jì)算計(jì)入的成本計(jì)算計(jì)入成本是指由于計(jì)量條件所限無(wú)法直接計(jì)入到各科室或?yàn)榉智遑?zé)任主體，不應(yīng)直接計(jì)

35、入管理費(fèi)用，而需采用比例系數(shù)的方式分配計(jì)入的直接成本。具體包括：提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用中的水費(fèi)、電費(fèi)、供暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等支出。需要注意的是，除科室專(zhuān)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和其他費(fèi)用中（如專(zhuān)用燃料費(fèi)等）不能作為責(zé)任科室的直接成本，應(yīng)納入管理費(fèi)用統(tǒng)一核算。1.提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金醫(yī)院按照醫(yī)療收入的 1 -3提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，可以科室為單位，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)程度確定各科室提取比例，醫(yī)院進(jìn)行總額控制。2.其他費(fèi)用（1）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從業(yè)務(wù)發(fā)生源頭、按成本核算單元進(jìn)行采集。其他費(fèi)用涉及具體的支出如差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等必須在報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)確認(rèn)到相關(guān)科室；如涉及兩人以上的不能確認(rèn)具體科室的支出按參與人

36、員比例分配費(fèi)用到相關(guān)科室；其他費(fèi)用涉及無(wú)法區(qū)分相關(guān)科室的支出，按人員或其他比例分配計(jì)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)科室成本中，實(shí)在無(wú)法確認(rèn)受益科室的費(fèi)用可計(jì)入行政后勤類(lèi)或醫(yī)輔類(lèi)相關(guān)科室中；(2)其他費(fèi)用涉及計(jì)量支出如水、電、暖、物業(yè)費(fèi)等需要計(jì)算計(jì)入成本。有計(jì)量設(shè)施的按各科室實(shí)際用量乘以單價(jià)計(jì)算計(jì)入科室成本；無(wú)計(jì)量設(shè)施的，按發(fā)生金額乘以系數(shù)（面積、人員、收入等）制成表格導(dǎo)入到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)科室成本中。計(jì)算計(jì)入成本首先應(yīng)遵循重要性原則，可以采取確認(rèn)“大用戶(hù)”的成本，在剔除“大用戶(hù)”成本的基礎(chǔ)上，再采用按人員比例、面積等作為分配參數(shù)，分?jǐn)傊寥嚎剖?。大用?hù)（單獨(dú)計(jì)量科室）：針對(duì)計(jì)算計(jì)入的成本項(xiàng)目（如：煤、水、電、氣）

37、消耗比較大的科室，其接受成本分配的比例應(yīng)與其他科室不同，故將此類(lèi)科室定位為大用戶(hù)。大用戶(hù)科室處理方法：對(duì)具備單獨(dú)計(jì)量設(shè)施的“大用戶(hù)”科室，這項(xiàng)成本直接計(jì)入該科室，計(jì)算計(jì)入時(shí)該項(xiàng)成本不再向此類(lèi)科室分配。對(duì)不具備單獨(dú)計(jì)量設(shè)施的“大用戶(hù)”科室，以定額形式將該項(xiàng)成本直接計(jì)入此類(lèi)室，計(jì)算計(jì)入時(shí)該項(xiàng)成本不再向此類(lèi)科室分配。 水、電、氣等能源性消耗： 具備計(jì)量條件的單獨(dú)計(jì)量到科室，其余按照房屋面積或人員數(shù)量計(jì)算計(jì)入或房屋維修費(fèi)：按使用面積一次性或分期計(jì)入受益科室；大型維修改造且改變結(jié)構(gòu)的，將增加的價(jià)值可計(jì)入固定資產(chǎn)原值，重新計(jì)算折舊；房屋類(lèi)固定資產(chǎn)折舊：按核算科室的實(shí)際占用面積計(jì)提折舊；其他：按核算科室的實(shí)

38、際消耗量直接或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入費(fèi)用。例如，物業(yè)管理費(fèi)可以按照占用面積，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照科室工資總額的2%計(jì)算，福利費(fèi)按照工資總額2.5%等。總結(jié)經(jīng)過(guò)以上成本的歸集，就可以計(jì)算醫(yī)院每個(gè)口徑的成本了：1、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本=臨床業(yè)務(wù)科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本2、醫(yī) 療成 本=臨床業(yè)務(wù)科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助科室成本+管理費(fèi)用3、醫(yī)療全成本=臨床業(yè)務(wù)科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助科室成本+管理費(fèi)用+使用財(cái)政項(xiàng)目資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額及購(gòu)置材料的消耗額（“待沖基金待沖財(cái)政基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本）4、醫(yī)院全成本=臨床業(yè)務(wù)科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助科室成本+管理費(fèi)用+使用財(cái)政項(xiàng)目資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額及購(gòu)置材料的消耗額（“待沖基金待沖財(cái)政基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本）+使用科教項(xiàng)目資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額及購(gòu)置材料的消耗額（“待沖基金待沖科教基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本