1、分部報告第一節(jié) 分部報報告概述 隨著市場經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化，企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營規(guī)模日益益擴(kuò)大，經(jīng)營營范圍也逐步步突破單一業(yè)業(yè)務(wù)界限，成成為從事多種種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營或從事多多種業(yè)務(wù)經(jīng)營營活動的綜合合經(jīng)營體；同同時經(jīng)營的地地域范圍也日日益擴(kuò)大，有有的企業(yè)分別別在國內(nèi)不同同地區(qū)甚至在在境外設(shè)立分分公司或子公公司。在這種種情況下，反反映不同產(chǎn)品品(或勞務(wù))和不同地區(qū)區(qū)經(jīng)營的風(fēng)險險報酬信息越越來越普遍地地受到會計(jì)信信息使用者的的重視。企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第35號分部報告告（以下簡簡稱分部報告告準(zhǔn)則）主要要規(guī)范了企業(yè)業(yè)分部報告的的編制方法和和應(yīng)披露的信信息，有助于于充分披露會會計(jì)信息，滿滿足會計(jì)信息息

2、使用者的決決策需要。企業(yè)提供分部信信息，能夠幫幫助會計(jì)信息息使用者更好好地理解企業(yè)業(yè)以往的經(jīng)營營業(yè)績，更好好地評估企業(yè)業(yè)的風(fēng)險和報報酬，以便更更好地把握企企業(yè)整體的經(jīng)經(jīng)營情況，對對未來的發(fā)展展趨勢作出合合理的預(yù)期。隨隨著企業(yè)跨行行業(yè)和跨地區(qū)區(qū)經(jīng)營，許多多企業(yè)生產(chǎn)和和銷售各種各各樣的產(chǎn)品和和提供多種勞勞務(wù)，這些產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)廣廣泛分布于各各個行業(yè)或不不同地區(qū)。由由于企業(yè)各種種產(chǎn)品在其整整體的經(jīng)營活活動中所占的的比重各不相相同，其營業(yè)業(yè)收入、成本本費(fèi)用以及產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(虧損)也不不盡相同。同同樣地，每種種產(chǎn)品（或提提供的勞務(wù)）在在不同地區(qū)的的經(jīng)營業(yè)績也也存在差異。只只有分析每種種產(chǎn)品（或所所提供勞務(wù)

3、）和和不同經(jīng)營地地區(qū)的經(jīng)營業(yè)業(yè)績，才能更更好地把握企企業(yè)整體的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績。企企業(yè)的整體風(fēng)風(fēng)險，是由企企業(yè)經(jīng)營的各各個業(yè)務(wù)部門門（或品種）、或或各個經(jīng)營地地區(qū)的風(fēng)險和和報酬構(gòu)成的的。一般來說說，企業(yè)在不不同業(yè)務(wù)部門門和不同地區(qū)區(qū)的經(jīng)營，會會具有不同的的利潤率、發(fā)發(fā)展機(jī)會、未未來前景和風(fēng)風(fēng)險。評估企企業(yè)整體的風(fēng)風(fēng)險和報酬，需要借助企業(yè)在不同業(yè)務(wù)和不同地區(qū)經(jīng)營的信息（分部信息）。本章著重講解了了分部報告的的編制方法和和分部信息的的披露內(nèi)容，尤尤其規(guī)范了企企業(yè)需要披露露的分部信息息。第二節(jié) 報告分分部的確定 企業(yè)（或企業(yè)集集團(tuán)，下同）在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。 一、業(yè)務(wù)分部的的確定

4、業(yè)務(wù)分部，是指指企業(yè)內(nèi)可區(qū)區(qū)分的、能夠夠提供單項(xiàng)或或一組相關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的的組成部分。該該組成部分承承擔(dān)了不同于于其他組成部部分的風(fēng)險和和報酬。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)務(wù)分部時，主主要是看作為為某一分部的的組成部分是是否承擔(dān)了不不同于其他組組成部分的風(fēng)風(fēng)險和報酬。對對于某些企業(yè)業(yè)而言，某一一業(yè)務(wù)部門可可能是一個業(yè)業(yè)務(wù)分部，也也可能由若干干個業(yè)務(wù)部門門組成一個業(yè)業(yè)務(wù)分部；企企業(yè)可能將生生產(chǎn)某一種產(chǎn)產(chǎn)品或提供某某種勞務(wù)的部部門作為一個個業(yè)務(wù)分部，也也可能將生產(chǎn)產(chǎn)若干種（一一組）相關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品或提供一一組勞務(wù)的部部門作為一個個業(yè)務(wù)分部。通常情況下，一一個企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部組織和管管理結(jié)構(gòu)，以以及向董事會會或者類似機(jī)機(jī)構(gòu)

5、的內(nèi)部報報告制度，是是企業(yè)確定分分部的基礎(chǔ)。企企業(yè)在確定業(yè)業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理要要求，并考慮慮下列因素：（一）各單項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的的性質(zhì) 各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的性質(zhì)，包包括產(chǎn)品或勞勞務(wù)的規(guī)格、型型號、最終用用途等。一般般情況下，生生產(chǎn)的產(chǎn)品和和提供的勞務(wù)務(wù)的性質(zhì)相同同或相似的，其其風(fēng)險、報酬酬率及其成長長率可能較為為接近，因此此，可以將其其劃分到同一一業(yè)務(wù)分部之之中。而對于于性質(zhì)完全不不同的產(chǎn)品或或勞務(wù)，則不不能將其劃分分到同一業(yè)務(wù)務(wù)分部之中。例例如，某企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營范圍包括機(jī)機(jī)械制造、旅旅游及餐飲業(yè)業(yè)、交通運(yùn)輸輸、合成纖維維生產(chǎn)等，在在確定業(yè)務(wù)分分部時，必須須分別將其作作為

6、不同的業(yè)業(yè)務(wù)分部處理理，而不能將將機(jī)械制造與與旅游及餐飲飲業(yè)作為一個個業(yè)務(wù)分部。（二）生產(chǎn)過程程的性質(zhì) 生產(chǎn)過程的性質(zhì)質(zhì)，包括采用用勞動密集或或資本密集方方式組織生產(chǎn)產(chǎn)、使用相同同或者相似設(shè)設(shè)備和原材料料、采用委托托生產(chǎn)或加工工方式等。對對于其生產(chǎn)的的過程相同或或相似的，可可以將其劃分分為一個業(yè)務(wù)務(wù)分部，如按按資本密集型型和勞動密集集型劃分業(yè)務(wù)務(wù)部門。對于于資本密集型型的部門來說說，其占用的的設(shè)備較為先先進(jìn)，占用的的固定資產(chǎn)較較多，相應(yīng)所所負(fù)擔(dān)的折舊舊費(fèi)也較多，其其經(jīng)營成本受受資產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)用影響較大大，受技術(shù)進(jìn)進(jìn)步因素的影影響也較大；而對于勞動動密集型部門門來說，其使使用的勞動力力較多，相對對

7、而言勞動力力的成本即人人工費(fèi)用的影影響較大，其其經(jīng)營成果受受人工成本的的高低影響很很大。（三）產(chǎn)品或勞勞務(wù)的客戶類類型 產(chǎn)品或勞務(wù)的客客戶類型，包包括大宗客戶戶、零散客戶戶等。對于購購買產(chǎn)品或接接受勞務(wù)的同同一類型的客客戶，如果其其銷售條件基基本相同，例例如相同或相相似的銷售價價格、銷售折折扣，相同或或相似的售后后服務(wù)，因而而具有相同或或相似的風(fēng)險險和報酬。而而不同的客戶戶，其銷售條條件不盡相同同，由此可能能導(dǎo)致其具有有不同的風(fēng)險險和報酬。比比如，某計(jì)算算機(jī)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，其生產(chǎn)計(jì)計(jì)算機(jī)可以分分為商用計(jì)算算機(jī)和個人用用計(jì)算機(jī)，商商用計(jì)算機(jī)主主要銷售客戶戶是企業(yè)，一一般是大宗購購買，對計(jì)算算機(jī)專用性

8、要要求比較強(qiáng)，售售后服務(wù)相對對較為集中；而個人用計(jì)計(jì)算機(jī)，其客客戶對計(jì)算機(jī)機(jī)的通用性要要求較高，其其售后服務(wù)相相對較為分散散。（四）銷售產(chǎn)品品或提供勞務(wù)務(wù)的方式 銷售產(chǎn)品或提供供勞務(wù)的方式式，包括批發(fā)發(fā)、零售、自自產(chǎn)自銷、委委托銷售、承承包等。企業(yè)業(yè)銷售產(chǎn)品或或提供勞務(wù)的的方式不同，其其承受的風(fēng)險險和報酬也不不相同。比如如，在賒銷方方式下，可以以擴(kuò)大銷售規(guī)規(guī)模，但發(fā)生生的收賬費(fèi)用用較大，并且且發(fā)生應(yīng)收賬賬款壞賬的風(fēng)風(fēng)險也很大；而在現(xiàn)銷方方式下，不存存在應(yīng)收賬款款的壞賬問題題，不會發(fā)生生收賬費(fèi)用，但但銷售規(guī)模的的擴(kuò)大有限。（五）生產(chǎn)產(chǎn)品品或提供勞務(wù)務(wù)受法律、行行政法規(guī)的影影響 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供供勞

9、務(wù)受法律律、行政法規(guī)規(guī)的影響，包包括經(jīng)營范圍圍或交易定價價限制等。企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品或提供勞務(wù)務(wù)總是處于一一定的經(jīng)濟(jì)法法律環(huán)境之下下，其所處的的環(huán)境必然對對其經(jīng)營活動動產(chǎn)生影響。對對在不同法律律環(huán)境下生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品或提提供的勞務(wù)進(jìn)進(jìn)行分類，進(jìn)進(jìn)而向會計(jì)信信息使用者提提供不同法律律環(huán)境下產(chǎn)品品生產(chǎn)或勞務(wù)務(wù)的信息，有有利于會計(jì)信信息使用者對對企業(yè)未來的的發(fā)展走向作作出判斷和預(yù)預(yù)測。對相同同或相似法律律環(huán)境下的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)或勞勞務(wù)提供進(jìn)行行歸類，以提提供其經(jīng)營活活動所生成的的信息，同樣樣有利于明晰晰地反映該類類產(chǎn)品生產(chǎn)和和勞務(wù)提供的的會計(jì)信息。比比如，商業(yè)銀銀行、保險公公司等金融企企業(yè)易受特別別的、嚴(yán)格的

10、的監(jiān)管政策，在在考慮該類企企業(yè)確定分部部產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)是否相關(guān)時時，應(yīng)當(dāng)考慮慮所受監(jiān)管政政策的影響。企業(yè)在具體確定定業(yè)務(wù)分部時時，特定的分分部不大可能能同時符合上上述列明的全全部因素。通通常情況下，業(yè)業(yè)務(wù)分部應(yīng)當(dāng)當(dāng)在包含了上上述所列明的的大部分因素素時予以確定定。二、地區(qū)分部的的確定 地區(qū)分部是指企企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能能夠在一個特特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的的組成部分。該該組成部分承承擔(dān)了不同于于在其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供供產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)組成部分的的風(fēng)險和報酬酬。企業(yè)在確定地區(qū)區(qū)分部時，主主要是以某一分部的的組成部分是是否承擔(dān)了不不同于其他組組成部分的風(fēng)風(fēng)險和報酬，而而不單純是以以某個行政區(qū)區(qū)

11、域作為劃分分依據(jù)。一般般地，單個地地區(qū)分部中不不包括風(fēng)險和和報酬具有顯顯著差異的經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因因此，作為某某個地區(qū)分部部的生產(chǎn)或經(jīng)經(jīng)營區(qū)域，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具有相同同或相似的風(fēng)風(fēng)險和報酬率率。這一區(qū)域域可以是單一一國家（或地地區(qū)）、也可可以是兩個或或兩個以上具具有相同或相相似經(jīng)營風(fēng)險險和報酬的國國家（或地區(qū)區(qū)）的組合；可以是一個個國家內(nèi)的一一個行政區(qū)域域，也可以是是一個國家兩兩個或兩個以以上行政區(qū)域域的組合。具具有重大不同同風(fēng)險和報酬酬環(huán)境中經(jīng)營營的區(qū)域，不不能將其作為為同一個地區(qū)區(qū)分部處理。企業(yè)的風(fēng)險和報報酬，既可能能受到其資產(chǎn)產(chǎn)（經(jīng)營）的的地理位置的的極大影響，也也可能受到客客戶（市場）的的地理位置

12、的的極大影響。前前者是指產(chǎn)品品的生產(chǎn)地或或提供勞務(wù)的的主要場所（即即資產(chǎn)所在地地），后者是是指產(chǎn)品的銷銷售地或者勞勞務(wù)的提供地地（即客戶所所在地）。在在實(shí)務(wù)中，風(fēng)風(fēng)險和報酬可可能來自于前前者也可能來來自于后者。然然而，企業(yè)的的組織形式和和內(nèi)部報告結(jié)結(jié)構(gòu)通常會提提供證據(jù)，用用于判斷企業(yè)業(yè)的地區(qū)風(fēng)險險究竟是主要要來自資產(chǎn)所所在地還是客客戶所在地。企企業(yè)在確定地地區(qū)分部時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮分部部經(jīng)營活動的的主要風(fēng)險和和報酬是與其其生產(chǎn)產(chǎn)品或或提供勞務(wù)的的地區(qū)相關(guān)，還還是與其經(jīng)營營活動的市場場及客戶所在在地區(qū)更相關(guān)關(guān)，從而選擇擇以資產(chǎn)所在在地或者客戶戶所在地為基基礎(chǔ)確定地區(qū)區(qū)分部。如果果分部經(jīng)營活活動的主要

13、風(fēng)風(fēng)險和報酬與與其生產(chǎn)產(chǎn)品品或提供勞務(wù)務(wù)的地區(qū)相關(guān)關(guān)，則應(yīng)當(dāng)選選擇以資產(chǎn)所所在地劃分地地區(qū)分部；如如果分部經(jīng)營營活動的主要要風(fēng)險和報酬酬與其經(jīng)營活活動的市場及及客戶所在地地區(qū)更相關(guān)，則則應(yīng)當(dāng)選擇以以客戶所在地地劃分地區(qū)分分部。例如，某某公司主要生生產(chǎn)機(jī)床，其其總公司在遼遼寧省，在上上海、浙江、新新疆、內(nèi)蒙古古等地均設(shè)有有制造廠，其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品主要銷售到到國內(nèi)各?。ㄊ惺校㈨n國、瑞瑞典、南非和和阿聯(lián)酋等。該該公司在確定定地區(qū)分部時時，就應(yīng)當(dāng)根根據(jù)風(fēng)險和報報酬主要來自自于資產(chǎn)所在在地還是客戶戶所在地，從從而選擇確定定以資產(chǎn)所在在地(如遼寧寧、上海、浙浙江、新疆、內(nèi)內(nèi)蒙古等地)或客戶所在在地(如國

14、內(nèi)內(nèi)、韓國、瑞瑞典、南非和和阿聯(lián)酋等)作為地區(qū)分分部。企業(yè)在確定地區(qū)區(qū)分部時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理要要求，并考慮慮下列因素：（一）所處經(jīng)濟(jì)濟(jì)、政治環(huán)境境的相似性 所處經(jīng)濟(jì)、政治治環(huán)境的相似似性，包括境境外經(jīng)營所在在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和和政治的穩(wěn)定定程度等。不不同生產(chǎn)經(jīng)營營所在地經(jīng)濟(jì)濟(jì)、政治環(huán)境境的差異，意意味著其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動所所面臨經(jīng)濟(jì)、政政治風(fēng)險的不不同，因此不不能將其歸并并為一個地區(qū)區(qū)分部。反之之，對于經(jīng)濟(jì)濟(jì)、政治環(huán)境境基本相似的的國家或地區(qū)區(qū)，在確定地地區(qū)分部時應(yīng)應(yīng)將其歸并為為一個地區(qū)分分部。（二）在不同地地區(qū)經(jīng)營之間間的關(guān)系 在不同地區(qū)經(jīng)營營之間的關(guān)系系，包括在某某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，而而

15、在其他地區(qū)區(qū)進(jìn)行銷售等等。在不同地地區(qū)的經(jīng)營之之間存在著緊緊密的聯(lián)系，意意味著這些不不同地區(qū)的經(jīng)經(jīng)營具有相同同的風(fēng)險和報報酬，應(yīng)當(dāng)將將這些地區(qū)的的經(jīng)營作為一一個地區(qū)分部部處理。反之之，當(dāng)兩個地地區(qū)的經(jīng)營之之間沒有直接接的聯(lián)系時，則則不應(yīng)將其作作為一個地區(qū)區(qū)分部處理。（三）經(jīng)營的接接近程度大小小 經(jīng)營的接近程度度大小，包括括在某地區(qū)生生產(chǎn)的產(chǎn)品是是否需在其他他地區(qū)進(jìn)一步步加工生產(chǎn)等等。生產(chǎn)經(jīng)營營接近程度較較高的地區(qū)，表表明其在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營方面所所面臨的風(fēng)險險和報酬基本本相同，在確確定地區(qū)分部部時，應(yīng)當(dāng)將將生產(chǎn)經(jīng)營接接近程度較高高的地區(qū)作為為一個地區(qū)分分部處理。反反之，生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營接近程度度不高的地區(qū)

16、區(qū)，通常表明明其在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營方面所面面臨的風(fēng)險和和報酬不同，因因此在確定地地區(qū)分部時，不不將其作為一一個地區(qū)分部部處理。（四）與某一特特定地區(qū)經(jīng)營營相關(guān)的特別別風(fēng)險 與某一特定地區(qū)區(qū)經(jīng)營相關(guān)的的特別風(fēng)險，包包括氣候異常常變化等。如如果某一特定定地區(qū)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營上存在在著特別風(fēng)險險，則不能將將其與其他地地區(qū)分部合并并作為一個地地區(qū)分部處理理；反之，如如果某一特定定地區(qū)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營上并不不存在著特別別的經(jīng)營風(fēng)險險，則可能會會將其與其他他地區(qū)分部合合并作為一個個地區(qū)分部處處理。（五）外匯管理理規(guī)定 外匯管理規(guī)定，即即境外經(jīng)營所所在地區(qū)是否否實(shí)行外匯管管制。外匯管管制的規(guī)定直直接影響著企企業(yè)內(nèi)部資金金

17、的調(diào)度和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，從而有有可能影響企企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險。在實(shí)行行外匯管制的的國家或地區(qū)區(qū)，轉(zhuǎn)移資金金相對較為困困難，要承受受較大的資金金轉(zhuǎn)移風(fēng)險；而外匯可以以自由流動的的國家或地區(qū)區(qū)，轉(zhuǎn)移資金金較為容易，其其資金轉(zhuǎn)移風(fēng)風(fēng)險相對較小小。因此，不不能將實(shí)行外外匯管制的國國家和地區(qū)與與外匯自由流流動的國家和和地區(qū)，作為為一個地區(qū)分分部處理；對對于實(shí)行外匯匯管制的國家家和地區(qū)，也也不能一概而而論地將其作作為一個地區(qū)區(qū)分部處理。（六）外匯風(fēng)險險 外匯風(fēng)險，即外外匯匯率變動動的風(fēng)險。通通常情況下，在在外匯匯率波波動不大的國國家或地區(qū)，其其生產(chǎn)經(jīng)營所所面臨的風(fēng)險險和報酬基本本相同，可以以作為一個地地區(qū)分部處理理

18、；而在外匯匯匯率波動較較大的國家或或地區(qū)，其生生產(chǎn)經(jīng)營所面面臨的風(fēng)險和和報酬不同，不不能作為一個個地區(qū)分部處處理。企業(yè)在具體確定定地區(qū)分部時時，特定的分分部不大可能能同時符合上上述列明的全全部因素。通通常，當(dāng)包含含了上述所列列明的大部分分因素時，就就可認(rèn)定為某某個地區(qū)分部部。三、業(yè)務(wù)分部和和地區(qū)分部確確定的特殊原原則（一）特殊原則則 一般而言，一個個企業(yè)的內(nèi)部部組織和管理理結(jié)構(gòu)，以及及向董事會或或者類似機(jī)構(gòu)構(gòu)的內(nèi)部報告告制度，是企企業(yè)確定分部部的基礎(chǔ)。但但是，如果一一個企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部組織和管管理結(jié)構(gòu)，以以及向董事會會或類似機(jī)構(gòu)構(gòu)的內(nèi)部報告告制度，既不不以產(chǎn)品或勞勞務(wù)為基礎(chǔ)，也也不以地區(qū)為為基礎(chǔ)，

19、那么么在確定業(yè)務(wù)務(wù)分部和地區(qū)區(qū)分部時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循以下下原則：第一，如果企業(yè)業(yè)向董事會或或類似機(jī)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行報告所使使用的分部符符合業(yè)務(wù)分部部或地區(qū)分部部的定義，管管理層就不必必考慮低一級級的內(nèi)部信息息分類標(biāo)準(zhǔn)。也也就是說，對對于符合分部部報告準(zhǔn)則相相關(guān)定義的內(nèi)內(nèi)部報告分部部，并不要求求對此作進(jìn)一一步細(xì)分。 第二，如果企業(yè)業(yè)向董事會或或類似機(jī)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行報告所使使用的分部不不符合業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部的定義，管管理層就需要要對內(nèi)部管理理單位做進(jìn)一一步細(xì)分，以以便使所報告告的信息與企企業(yè)的產(chǎn)品和和勞務(wù)分類或或者企業(yè)的地地區(qū)分類相一一致。例如，XXYZ出版集集團(tuán)公司主要要出版財(cái)會類類、財(cái)政類、工工商管理類、

20、經(jīng)經(jīng)濟(jì)理論類等等圖書，出于于管理目的考考慮，該出版版集團(tuán)公司下下設(shè)八個編輯輯中心，每個個編輯中心均均出版上述幾幾類圖書。XXYZ公司允允許八個編輯輯中心在經(jīng)營營上相對獨(dú)立立，每月報送送給該公司董董事會的財(cái)務(wù)務(wù)報告列出了了八個編輯中中心的總收入入和費(fèi)用，并并且上述各類類圖書未曾中中斷。XYZZ公司認(rèn)為存存在四個業(yè)務(wù)務(wù)分部，即財(cái)財(cái)會類、財(cái)政政類、工商管管理類和經(jīng)濟(jì)濟(jì)理論類。(二)合并條件件 在實(shí)務(wù)中，并非非所有內(nèi)部報報告的業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部均作為獨(dú)獨(dú)立的業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部來考慮。在在某些情況下下，兩個或兩兩個以上的業(yè)業(yè)務(wù)分部或地地區(qū)分部具有有實(shí)質(zhì)上的相相似性，此時時，將它們合合并披露可能能

21、更為恰當(dāng)。兩兩個或兩個以以上的業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部同時滿足足下列條件的的，可以予以以合并：1具有相近的的長期財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績，包括具具有相近的長長期平均毛利利率、資金回回報率、未來來現(xiàn)金流量等等；2確定業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部所考慮的的因素類似。兩個或兩個以上上的業(yè)務(wù)分部部或地區(qū)分部部具有相近的的長期財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績，通常表表明這兩個或或兩個以上的的業(yè)務(wù)分部或或地區(qū)分部所所面臨的風(fēng)險險和報酬相近近，長期平均均毛利率、資資金回報率、未未來現(xiàn)金流量量等相近。如如果同時滿足足確定業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部時所考慮慮因素的相似似性，在確定定業(yè)務(wù)分部或或地區(qū)分部時時，可以將這這些業(yè)務(wù)分部部或地區(qū)分部部予以合并?！纠?6

22、1】XYZ公司司是一家全球球性公司，總總部在美國，主主要生產(chǎn)A、BB、C、D四四個品牌的皮皮箱、各種手手提包、公文文包、皮帶等等，以及相關(guān)關(guān)產(chǎn)品的運(yùn)輸輸、銷售，每每種產(chǎn)品均由由獨(dú)立的業(yè)務(wù)務(wù)部門完成。其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品主要銷往中中國大陸、中中國香港、日日本、歐洲、美美國國內(nèi)等地地。該公司各各項(xiàng)業(yè)務(wù)2007年度的相關(guān)收入入、費(fèi)用、利利潤等信息如如表361(金額單單位為萬元)。假定經(jīng)預(yù)預(yù)測，生產(chǎn)皮皮箱的4個部部門今后5年年內(nèi)平均銷售售毛利率與本本年度差異不不大，并且各各品種皮箱的的生產(chǎn)過程、客客戶類型、銷銷售方式等類類似，該公司司將業(yè)務(wù)分部部作為主要報報告形式提供供分部信息。表361金額單位：萬元項(xiàng)目

23、品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)營業(yè)收入10600013000010000095000260000230000690002700005000013100000其中：對外交易易1000001200008000090000180000150000500002700005000010900000分部間交易600010000200005000800008000019000220000營業(yè)費(fèi)用742009230069000665001560001426005520022000030000905800其中：對外交易易6000078300570006200014900013200

24、04720020500030000820500分部間交易142001400012000450070001060080001500085300營業(yè)利潤3180037700310002850010400087400138005000020000404200銷售毛利率30%29%31%30%40%38%20%18.5%40%資產(chǎn)總額35000040000030000025000065000059000025000070000030000037900000負(fù)債總額15000017000013000010000030000020000015000030000018000016800000從上述資料可以以

25、看出，YZ公司生生產(chǎn)皮箱的部部門有4個，分分別是生產(chǎn)品品牌A、品牌牌B、品牌CC、品牌D皮皮箱的部門，其其銷售毛利率率分別是300、29、3l、330。由于于其近5年平平均銷售毛利利率差異不大大，因此可以以認(rèn)為這4個個皮箱分部具具有相近的長長期財(cái)務(wù)業(yè)績績；同時，AA、B、C、DD這4個部門門都生產(chǎn)皮箱箱，其生產(chǎn)過過程、客戶類類型、銷售方方式等類似，符符合確定業(yè)務(wù)務(wù)分部所考慮慮因素的相似似性。因此，YZ公司在確定業(yè)務(wù)分部時，可以將生產(chǎn)4個品牌皮箱的分部予以合并，組成一個“皮箱”分部。合并后，皮箱分部的分部收入為431000萬元，分部費(fèi)用為302000萬元，分部利潤為129000萬元。四、報告分部

26、的的確定（一）重要性標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的判斷 報告分部是指符符合業(yè)務(wù)分部部或地區(qū)分部部的定義，按按規(guī)定應(yīng)予披披露的業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部。報告分分部的確定應(yīng)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部為基礎(chǔ)，而而業(yè)務(wù)分部或或地區(qū)分部的的劃分通常是是以不同的風(fēng)風(fēng)險和報酬為為基礎(chǔ)，而不不論其是否重重要。存在多多種產(chǎn)品經(jīng)營營或者跨多個個地區(qū)經(jīng)營的的企業(yè)可能會會擁有大量規(guī)規(guī)模較小、不不是很重要的的分部，而大大量單獨(dú)披露露如此之多的的小分部信息息不僅會給財(cái)財(cái)務(wù)報表使用用者帶來困惑惑，給報表編編制者也帶來來不必要的披披露成本。因因此，報告分分部的確定應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮重要要性原則，通通常，符合重重要性標(biāo)準(zhǔn)的的業(yè)務(wù)分部或或地區(qū)分部才才能確定為

27、報報告分部。同理，對于一個個企業(yè)而言，賺賺取利潤或蒙蒙受損失均來來自于與外部部客戶之間的的交易。對通通過與外部客客戶交易產(chǎn)生生了大量收入入的分部進(jìn)行行信息披露，能能夠?yàn)槭褂谜哒吒玫乩斫饨馄髽I(yè)財(cái)務(wù)報報表提供相關(guān)關(guān)信息，將有有助于會計(jì)信信息使用者從從企業(yè)整體上上對企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險和報酬作作出更有根據(jù)據(jù)的評估。因因此，在確定定報告分部時時，除企業(yè)的的內(nèi)部管理采采用垂直一體體化經(jīng)營方式式以外，作為為報告分部的的業(yè)務(wù)分部或或地區(qū)分部的的大部分收入入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)業(yè)對外部客戶戶交易而獲得得。當(dāng)業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部的大部分分收入是對外外交易收入，且且滿足下列條條件之一的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其其確定為報告告分部：1該分

28、部的分分部收入占所所有分部收入入合計(jì)的100或者以上上。 分部收入是指可可歸屬于分部部的對外交易易收入和對其其他分部交易易收入。從上上述定義可以以看出，分部部收入包括兩兩部分：一是是對外交易收收入，二是對對其他分部交交易收入。當(dāng)當(dāng)某分部的分分部收入大部部分是對外交交易收入，并并且滿足上述述條件時，則則可以將其確確定為報告分分部；反之，當(dāng)當(dāng)某分部的分分部收入大部部分是通過與與其他分部交交易而取得，并并且企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部管理不屬屬于按垂直一一體化經(jīng)營的的不同層次來來劃分的，即即使?jié)M足上述述10的條條件，也不能能將其確定為為報告分部?！纠?62】沿用【例361】資料，皮箱箱分部合并后后，其分部收收入合計(jì)

29、4331000萬萬元，其中對對外交易收入入合計(jì)3900000萬元元。對外交易易收入占該分分部收入合計(jì)計(jì)的比例為990(39900004310000100)，大部分收收入為對外交交易取得。同同時，由于皮皮箱分部收入入占所有分部部收入合計(jì)的的比例為322.9(4431000013100000100)，滿足了不不低于10的條件，因因此，該企業(yè)業(yè)在確定報告告分部時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將皮箱分分部確定為報報告分部。2該分部的分分部利潤(虧虧損)的絕對對額，占所有有盈利分部利利潤合計(jì)額或或者所有虧損損分部虧損合合計(jì)額的絕對對額兩者中較較大者的100或者以上上。分部利潤(虧損損)，是指分分部收入減去去分部費(fèi)用后后的余額

30、。分分部費(fèi)用，是是指可歸屬于于分部的對外外交易費(fèi)用和和對其他分部部交易費(fèi)用。當(dāng)當(dāng)企業(yè)的分部部收入大部分分是通過對外外交易而取得得，并且該分分部的分部利利潤或者分部部虧損的絕對對額，占所有有盈利分部利利潤合計(jì)額或或者所有虧損損分部虧損合合計(jì)額的絕對對額兩者較大大者的10或者以上，可可以將其確定定為報告分部部?！纠?63】ABC公司司生產(chǎn)家用電電器，其總部部在北京市，產(chǎn)產(chǎn)品主要銷往往全國各地，在在北京、天津津、上海、遼遼寧、陜西、四四川、浙江、湖湖南、廣東等等省(市)均均設(shè)有分公司司，假定各分分公司之間沒沒有內(nèi)部交易易，其營業(yè)收收入均為對外外交易而取得得。各分公司司有關(guān)財(cái)務(wù)信信息如表3662(金額

31、單單位為萬元)。表362金額單位：萬元項(xiàng)目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計(jì)營業(yè)收入100002000500050030035001000700300026000占收入合計(jì)的%38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%營業(yè)費(fèi)用80001500350070095025001580600240021730營業(yè)利潤20005001500（200）（650）1000（580）1006004270從上述資料可以以看出，由于于ABC公司司各分公司均均沒有內(nèi)部交交易，因此，各各分公司取得得的營業(yè)收入入均為對外交交易而產(chǎn)生，符符合大部分收收入為對外交交易收入

32、的條條件。如果從從分部收入占占所有分部收收入合計(jì)的110或者以以上的條件來來看，只有北北京、上海、浙浙江、廣東分分公司符合報報告分部的確確定條件。由由于ABC公公司的各分公公司經(jīng)營有盈盈有虧，其中中，盈利分部部分別是北京京、天津、上上海、浙江、湖湖南、廣東，其其分部利潤總總額合計(jì)為55700萬元元；虧損分部部分別是遼寧寧、陜西、四四川，其分部部虧損總額合合計(jì)的絕對額額為14300萬元。由于于5700萬萬元14330萬元，該該公司在對各各分部的分部部利潤或虧損損進(jìn)行比較時時，應(yīng)當(dāng)以55700萬元元作為比較的的基數(shù)，通過過各分部利潤潤或虧損的絕絕對額占57700萬元的的百分比是否否達(dá)到10或者以上

33、來來判斷應(yīng)否確確定為報告分分部(具體計(jì)計(jì)算見表3663)。通過過計(jì)算可以看看出，滿足分分部利潤(虧虧損)達(dá)到規(guī)規(guī)定條件的分分部共有6個個，分別是北北京、上海、陜陜西、浙江、四四川和廣東。AABC公司在在確定報告分分部時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將上述6個個分部作為報報告地區(qū)分部部。表363金額單位：萬元項(xiàng)目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計(jì)營業(yè)收入100002000500050030035001000700300026000占收入合計(jì)的%38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%營業(yè)費(fèi)用8000150035007009502500158060024002173

34、0營業(yè)利潤20005001500（200）（650）1000（580）1006004270占分部利潤總額額%35%8.8%26%3.5%11.4%17.5%10.2%1.8%10.5%3該分部的分分部資產(chǎn)占所所有分部資產(chǎn)產(chǎn)合計(jì)額的110或者以以上。 分部資產(chǎn)，是指指分部經(jīng)營活活動使用的可可以歸屬于該該分部的資產(chǎn)產(chǎn)。具體來說說，分部資產(chǎn)產(chǎn)符合下列兩兩個條件：一一是在分部的的經(jīng)營中使用用、可直接歸歸屬于該分部部；二是能夠夠以合理的基基礎(chǔ)分配給該該分部。根據(jù)據(jù)上述定義，分分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括但不限限于以下項(xiàng)目目：分部在經(jīng)經(jīng)營活動中所所使用的流動動資產(chǎn)、固定定資產(chǎn)、融資資租入的資產(chǎn)產(chǎn)、可直接歸歸屬于或者

35、以以合理的基礎(chǔ)礎(chǔ)分配于某分分部的商譽(yù)、無無形資產(chǎn)等。而而遞延所得稅稅資產(chǎn)，以及及服務(wù)于整個個企業(yè)或者管管理總部的資資產(chǎn)，則不屬屬于分部資產(chǎn)產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)計(jì)量分部資產(chǎn)產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按按照分部資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值進(jìn)行計(jì)量，即即，按扣除相相關(guān)累計(jì)折舊舊或攤銷額以以及累計(jì)減值值準(zhǔn)備后的金金額計(jì)量。當(dāng)某一分部的大大部分收入是是對外交易收收入，并且分分部資產(chǎn)占所所有分部資產(chǎn)產(chǎn)合計(jì)額的110或者以以上，則可以以將其確定為為報告分部。【例364】沿用【例361】資料，由于于4個品牌皮皮箱已經(jīng)合并并為一個皮箱箱分部，因此此；YZ公司應(yīng)應(yīng)比較生產(chǎn)皮皮箱、手提包包、公文包、皮皮帶的各個分分部以及銷售售公司、運(yùn)輸輸公司等部門

36、門的分部資產(chǎn)產(chǎn)情況。具體體計(jì)算結(jié)果見表3664。通過計(jì)計(jì)算可以看出出，皮箱分部部、手提包分分部、公文包包分部、銷售售公司分部的的分部資產(chǎn)占占所有分部資資產(chǎn)合計(jì)額的的比例分別為為34.3、17.11、15.6、188.5，符符合不低于110的要求求，因此，YZ公司在在確定報告分分部時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將皮箱分部部、手提包分分部、公文包包分部、銷售售公司分部作作為報告分部部。表364金額單位：萬元項(xiàng)目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)營業(yè)收入431000260000230000690002700005000013100000其中：對外交易易3900001800001500005000027000050

37、00010900000分部間交易41000800008000019000220000資產(chǎn)總額1300000065000059000025000070000030000037900000占分部資產(chǎn)合計(jì)計(jì)的百分比34.3%17.1%15.6%6.6%18.5%7.9%100%（二）低于100重要性標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的選擇 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)區(qū)分部未滿足足三個重要性性判斷標(biāo)準(zhǔn)的的，可以按照照下列規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理：1不考慮該分分部的規(guī)模，直直接將其指定定為報告分部部。在這種情情況下，無論論該分部是否否滿足10的重要性標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可可以根據(jù)需要要直接將其指指定為報告分分部。2不將該分部部直接指定為為報告分部的的，可將該分

38、分部與一個或或一個以上類類似的、未滿滿足規(guī)定條件件的其他分部部合并為一個個報告分部。對對分部報告的的10的重重要性測試可可能會導(dǎo)致存存在多種業(yè)務(wù)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)經(jīng)營的企業(yè)擁擁有大量未滿滿足10數(shù)數(shù)量臨界線的的小業(yè)務(wù)分部部或地區(qū)分部部，在這種情情況下，如果果企業(yè)沒有直直接將這些分分部指定為報報告分部的，可可以將一個或或一個以上類類似的、未滿滿足重要性標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的小分部部合并成一個個報告分部。3不將該分部部指定為報告告分部且不與與其他分部合合并的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在披露分部部信息時，將將其作為其他他項(xiàng)目單獨(dú)披披露。如果企企業(yè)不將該分分部直接指定定為報告分部部，并且也不不將該分部與與其他未作為為報告分部的的其他分部合

39、合并為一個報報告分部，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)把這這些分部作為為其他項(xiàng)目(即未分配項(xiàng)項(xiàng)目)，單獨(dú)獨(dú)進(jìn)行披露。（三）報告分部部75的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)的業(yè)務(wù)分部部或地區(qū)分部部達(dá)到規(guī)定的的10重要要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)認(rèn)為報告分部部后，確定為為報告分部的的各業(yè)務(wù)分部部或各地區(qū)分分部的對外交交易收入合計(jì)計(jì)額占合并總總收入或企業(yè)業(yè)總收入的比比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到到75的比比例。如果未未達(dá)到75的標(biāo)準(zhǔn)，企企業(yè)必須增加加報告分部的的數(shù)量，將其其他未作為報報告分部的業(yè)業(yè)務(wù)分部或地地區(qū)分部納入入報告分部的的范圍，直到到該比重達(dá)到到75。此此時，其他未未作為報告分分部的業(yè)務(wù)分分部或地區(qū)分分部很可能未未滿足前述規(guī)規(guī)定的三個110的重要要性標(biāo)準(zhǔn)，但但為了

40、使報告告分部的對外外交易收入合合計(jì)額占合并并總收入或企企業(yè)總收入的的總體比重能能夠達(dá)到755的比例要要求，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其確定為為報告分部。具具體確定時，可可以按照上述述第（二）款款的相應(yīng)規(guī)定定處理?！纠?65】沿用(【例361】，根據(jù)報告告分部的確定定條件，符合合條件已被確確定為報告分分部的分別是是皮箱分部、手手提包分部、公公文包分部、銷銷售公司分部部，由于各報報告分部的對對外交易收入入占企業(yè)總收收入的比重分分別為35.8、166.5、113.7和和24.8，合計(jì)為990.8，已已達(dá)到75的限制性標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，不需再再增加報告分分部的數(shù)量。具具體計(jì)算結(jié)果果見表365。表365金額單位：萬元項(xiàng)目皮箱手提

41、包公文包銷售公司小計(jì)合計(jì)營業(yè)收入43100026000023000027000011910000 13100000其中：對外交易易390000180000150000270000990000 10900000分部間交易410008000080000201000220000對外交易易收入占企業(yè)總收入百分分比35.8%16.5%13.7%24.8%90.8% 100%【例366】沿用(【例363】資料，ABBC公司根據(jù)據(jù)規(guī)定已將北北京、上海、陜陜西、浙江、四四川和廣東66個分部確定定為報告分部部，由于6個個報告分部的的對外交易收收入合計(jì)額占占企業(yè)總收入入的比重為887.7，已已達(dá)到75的限制性標(biāo)標(biāo)

42、準(zhǔn)，不需再再增加報告分分部的數(shù)量。具具體計(jì)算結(jié)果果見表366。表366金額單位：萬元項(xiàng)目北京上海陜西浙江四川廣東小計(jì)合計(jì)營業(yè)收入1000050003003500100030002280026000占收入合計(jì)的百百分比38.50%19.20%1.20%13.50%3.80%11.50%87.7%100%（四）垂直一體體化經(jīng)營下報報告分部的確確定 如前所述，當(dāng)業(yè)業(yè)務(wù)分部或地地區(qū)分部的大大部分收入是是通過與企業(yè)業(yè)外部客戶交交易而取得時時，在滿足其其他重要性條條件的情況下下，可以將該該業(yè)務(wù)分部或或地區(qū)分部確確定為報告分分部。但是，如如果企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部管理按照照垂直一體化化經(jīng)營的不同同層次來劃分分，即使其

43、大大部分收入不不通過對外交交易取得，仍仍可將垂直一一體化經(jīng)營的的不同層次確確定為獨(dú)立的的業(yè)務(wù)分部對對外報告?！纠?67】某石油化工工企業(yè)的子公公司分別從事事石油勘探及及生產(chǎn)、煉油油、營銷及分分銷、化工等等業(yè)務(wù)，并獨(dú)獨(dú)立進(jìn)行管理理，各子公司司承擔(dān)了不同同的風(fēng)險和報報酬。在日常常經(jīng)營過程中中，負(fù)責(zé)石油油勘探及生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公公司生產(chǎn)的990左右的的原油及天然然氣均銷售給給煉油公司，其其余的銷售給給企業(yè)的外部部客戶。雖然然負(fù)責(zé)勘探及及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的的子公司所取取得的大部分分收入來自于于負(fù)責(zé)煉油的的子公司，不不符合大部分分收入應(yīng)當(dāng)來來自于對外部部交易取得的的規(guī)定，但是是，由于該企企業(yè)對各個子子公司分別進(jìn)進(jìn)

44、行經(jīng)營管理理，并且各個個子公司承擔(dān)擔(dān)了不同的風(fēng)風(fēng)險和報酬，因因此，該企業(yè)業(yè)在確定報告告分部時，可可以將石油勘勘探及生產(chǎn)子子公司、煉油油子公司、營營銷及分銷子子公司、化工工子公司等業(yè)業(yè)務(wù)分部分別別作為報告分分部。（五）為提供可可比信息報告告分部的確定定 企業(yè)在確定報告告分部時，除除應(yīng)當(dāng)遵循相相應(yīng)的確定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以外，還還應(yīng)當(dāng)考慮不不同會計(jì)期間間分部信息的的可比性和一一貫性。對于于某一分部，在在上期可能滿滿足報告分部部的確定條件件從而確定為為報告分部，但但本期可能并并不滿足報告告分部的確定定條件。此時時，如果企業(yè)業(yè)認(rèn)為該分部部仍然重要，單單獨(dú)披露該分分部的信息能能夠更有助于于報表使用者者了解企業(yè)的的整

45、體情況，則則不需考慮該該分部的規(guī)模模，仍應(yīng)當(dāng)將將該分部確定定為本期的報報告分部。第三節(jié) 分部信信息的披露 企業(yè)在披露分部部信息時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要要報告形式和和次要報告形形式，分別按按照確定的報報告分部披露露相應(yīng)的分部部信息。 一、分部信息披披露的主要報報告形式和次次要報告形式式 分部報告的形式式分為主要報報告形式和次次要報告形式式。作為主要要報告形式，按按規(guī)定應(yīng)當(dāng)披披露較為詳細(xì)細(xì)的分部信息息；而作為次次要報告形式式，可以披露露較為簡化的的分部信息。在在確定分部信信息披露的主主要報告形式式和次要報告告形式時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循下列列原則：（一）以風(fēng)險和和報酬的主要要來源和性質(zhì)質(zhì)為基礎(chǔ)確定定主要報告形形式

46、和次要報報告形式 企業(yè)風(fēng)險和報酬酬的主要來源源和性質(zhì)決定定其主要報告告形式是業(yè)務(wù)務(wù)分部還是地地區(qū)分部。作作為風(fēng)險和報報酬的主要來來源的分部，無無論是業(yè)務(wù)分分部還是地區(qū)區(qū)分部，均應(yīng)當(dāng)作為主主要報告形式式，其余的分分部作為次要要報告形式。因因此，如果企企業(yè)的風(fēng)險和和報酬主要受受其提供的產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的的差異影響的的，披露分部部信息的主要要形式應(yīng)當(dāng)是是業(yè)務(wù)分部，次次要形式是地地區(qū)分部；反反之，如果風(fēng)風(fēng)險和報酬主主要受企業(yè)在在不同的國家家或地區(qū)經(jīng)營營活動影響，披披露分部信息息的主要形式式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)區(qū)分部，次要要形式是業(yè)務(wù)務(wù)分部。（二）內(nèi)部管理理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部部財(cái)務(wù)報告制制度是確定主主要報告形式式和次要報告告

47、形式應(yīng)考慮慮的主要因素素通常，主要報告告形式的確定定需要基于以以下因素進(jìn)行行判斷：一是是內(nèi)部組織結(jié)結(jié)構(gòu)和管理結(jié)結(jié)構(gòu)；二是企企業(yè)向董事會會或類似機(jī)構(gòu)構(gòu)報告所采用用的內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)報告制度。對對于大多數(shù)企企業(yè)而言，一一般是根據(jù)其其經(jīng)營風(fēng)險和和報酬確定企企業(yè)的內(nèi)部組組織和管理形形式，而企業(yè)業(yè)的內(nèi)部組織織和管理結(jié)構(gòu)構(gòu)以及企業(yè)向向董事會或類類似機(jī)構(gòu)報告告所采用的內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)報告告制度，通常常表明了該企企業(yè)面臨的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險和報報酬的主要來來源。但存在在以下兩個例例外：1如果企業(yè)采采用了“矩陣組織結(jié)結(jié)構(gòu)”，即，在向向董事會或類類似機(jī)構(gòu)作內(nèi)內(nèi)部報告時，既既使用業(yè)務(wù)分分部信息又使使用地區(qū)分部部信息，對此此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)

48、以業(yè)務(wù)分部部為主要報告告形式，以地地區(qū)分部為次次要報告形式式。企業(yè)采用用“矩陣組織結(jié)結(jié)構(gòu)”，通常是因因?yàn)槠滹L(fēng)險和和報酬同時較較大地受企業(yè)業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)的差異以及及經(jīng)營活動所所在國家或地地區(qū)差異的影影響。例如，某某國際會計(jì)師師事務(wù)所，其其業(yè)務(wù)分部包包括會計(jì)和審審計(jì)、咨詢和和稅收服務(wù)等等，在世界各各地區(qū)有不同同的業(yè)務(wù)總監(jiān)監(jiān)對各國、各各地區(qū)等的業(yè)業(yè)務(wù)履行管理理責(zé)任。該事事務(wù)所也劃分分地區(qū)分部，如如劃分為北美美、拉美、歐歐洲、非洲、中中東和亞太地地區(qū)等，同樣樣存在業(yè)務(wù)總總監(jiān)對各地區(qū)區(qū)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)；在每個地區(qū)區(qū)，也同樣存存在會計(jì)和審審計(jì)、咨詢和和稅收服務(wù)等等。2如果企業(yè)在在向董事會或或類似機(jī)構(gòu)作作內(nèi)部報告時

49、時，既不以單單項(xiàng)產(chǎn)品或勞勞務(wù)、或一組組相關(guān)的產(chǎn)品品或勞務(wù)為基基礎(chǔ)，也不以以地區(qū)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)評估產(chǎn)品或或勞務(wù)差異以以及經(jīng)營地區(qū)區(qū)差異哪個對對企業(yè)的風(fēng)險險和報酬影響響更大，并據(jù)據(jù)此確定主要要報告形式。即即，如果企業(yè)業(yè)的風(fēng)險和報報酬較多地與與其產(chǎn)品和勞勞務(wù)相關(guān)，分分部信息的主主要報告形式式應(yīng)是業(yè)務(wù)分分部，次要報報告形式應(yīng)是是地區(qū)分部；如果企業(yè)的的風(fēng)險和報酬酬較多地與其其經(jīng)營所在地地區(qū)相關(guān)，分分部信息的主主要報告形式式應(yīng)是地區(qū)分分部，次要報報告形式應(yīng)是是業(yè)務(wù)分部。這這樣處理是與與分部報告的的目標(biāo)相一致致的，即分部部信息主要是是為了滿足廣廣大投資者和和債權(quán)人對企企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)經(jīng)營情況有更更深入、更

50、細(xì)細(xì)致的了解，以以便從整體上上對企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營情況作出出更有依據(jù)的的判斷，對未未來的發(fā)展趨趨勢作出合理理的預(yù)期。二、主要報告形形式下分部信信息的披露 在主要報告形式式下，不論作作為報告分部部的是業(yè)務(wù)分分部還是地區(qū)區(qū)分部，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定披披露下列分部部信息：（一）分部收入入 分部收入是指可可歸屬于分部部的對外交易易收入和對其其他分部交易易收入。分部部收入主要由由可歸屬于分分部的對外交交易收入構(gòu)成成，通常為營營業(yè)收入。企企業(yè)在披露分分部收入時，對對外交易收入入和對其他分分部交易收入入應(yīng)當(dāng)分別披披露。可以歸屬分部的的收入來源于于兩個渠道：一是可以直直接歸屬于分分部的收入，即即，直接由分分部的業(yè)務(wù)交交易

51、而產(chǎn)生；二是可以間間接歸屬于分分部的收入，即即將企業(yè)交易易產(chǎn)生的收入入在相關(guān)分部部之間進(jìn)行分分配，按屬于于某分部的收收入金額確認(rèn)認(rèn)為分部收入入。 分部收入通常不不包括下列項(xiàng)項(xiàng)目：1利息收入（包包括因預(yù)付或或借給其他分分部款項(xiàng)而確確認(rèn)的利息收收入）和股利利收入（采用用成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資所取得得的股利收入入），但分部部的日?；顒觿邮墙鹑谛再|(zhì)質(zhì)的除外。一般情況下，企企業(yè)是以企業(yè)業(yè)整體為基礎(chǔ)礎(chǔ)來計(jì)劃和管管理投資、融融資行為的，與與某個分部的的經(jīng)營無直接接關(guān)聯(lián)。因此此，利息收入入和股利收入入通常不是其其個別分部日日?；顒拥囊灰徊糠郑蝾A(yù)預(yù)付或借給其其他分部款項(xiàng)項(xiàng)而確認(rèn)的利利息收入與此此相同。但

52、是是，如果某個個分部的日常常經(jīng)營活動的的全部或絕大大部分都是資資產(chǎn)的借貸或或投資，那么么該分部的日日?；顒又饕褪墙鹑谛孕再|(zhì)，分部收收入將包括利利息收入和股股利收入、以以及出售投資資實(shí)現(xiàn)的收益益等。對此類類分部，這些些項(xiàng)目就屬于于營業(yè)收入的的一部分。在在實(shí)務(wù)中，其其經(jīng)營主要是是金融性質(zhì)的的分部主要包包括商業(yè)銀行行、證券公司司、保險公司司、財(cái)務(wù)公司司、金融租賃賃公司等。2營業(yè)外收入入。營業(yè)外收收入包括企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)的與日日?；顒訜o直接關(guān)關(guān)系的各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總流入，如固固定資產(chǎn)盤盈盈、處置固定定資產(chǎn)凈收益益、出售無形形資產(chǎn)凈收益益、處置抵債債資產(chǎn)收入、長長券長款收入入、罰沒收入入等。由于分分部利

53、潤（虧虧損）采用的的是日?；顒觿邮杖氲母拍钅睿c日?；罨顒訜o關(guān)的營營業(yè)外收入不不應(yīng)包括在內(nèi)內(nèi)。3處置投資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益益，但分部的的日常活動是是金融性質(zhì)的的除外。企業(yè)業(yè)處置投資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益益，包括出售售投資獲得的的收益以及債債務(wù)清償所獲獲得的收益兩兩部分。由于于處置投資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益益不屬于企業(yè)業(yè)的營業(yè)收入入范疇，因此此也不應(yīng)包括括在分部收入入中。但是，如如果分部的日日?；顒邮墙鸾鹑谛再|(zhì)，則則處置投資形形成的凈收益益屬于其日常?；顒臃懂牐瑧?yīng)應(yīng)當(dāng)包括在分分部收入之中中。4采用權(quán)益法法核算的長期期股權(quán)投資確確認(rèn)的投資收收益，但分部部的日?；顒觿邮墙鹑谛再|(zhì)質(zhì)的除外。（二）分部費(fèi)用用 分部費(fèi)用是指可

54、可歸屬于分部部的對外交易易費(fèi)用和對其其他分部交易易費(fèi)用。分部部費(fèi)用主要由由可歸屬于分分部的對外交交易費(fèi)用構(gòu)成成，通常包括括營業(yè)成本、營營業(yè)稅金及附附加、銷售費(fèi)費(fèi)用等。企業(yè)業(yè)在披露分部部費(fèi)用時，折折舊費(fèi)、攤銷銷費(fèi)以及其他他重大的非現(xiàn)現(xiàn)金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)披露。與分部收入的確確認(rèn)相同，可可以歸屬分部部的費(fèi)用也來來源于兩個渠渠道：一是可可以直接歸屬屬于分部的費(fèi)費(fèi)用，即，直直接由分部的的業(yè)務(wù)交易而而發(fā)生；二是是可以間接歸歸屬于分部的的費(fèi)用，即將將企業(yè)交易發(fā)發(fā)生的費(fèi)用在在相關(guān)分部之之間進(jìn)行分配配，按屬于某某分部的費(fèi)用用金額確認(rèn)為為分部費(fèi)用。分部費(fèi)用通常不不包括下列項(xiàng)項(xiàng)目：1利息費(fèi)用(包括因預(yù)收收或向其他分分

55、部借款而確確認(rèn)的利息費(fèi)費(fèi)用)，如發(fā)發(fā)行債券等，但但分部的日常常活動是金融融性質(zhì)的除外外。2營業(yè)外支出出，如處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)等發(fā)發(fā)生的凈損失失。3處置投資發(fā)發(fā)生的凈損失失，但分部的的日?；顒邮鞘墙鹑谛再|(zhì)的的除外。4采用權(quán)益法法核算的長期期股權(quán)投資確確認(rèn)的投資損損失，但分部的日日常活動是金金融性質(zhì)的除除外。5所得稅費(fèi)用用，因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)所得稅通常常是針對企業(yè)業(yè)整體而不是是針對某一分分部。6與企業(yè)整體體相關(guān)的管理理費(fèi)用和其他他費(fèi)用。 關(guān)于與企業(yè)整體體相關(guān)的管理理費(fèi)用和其他他費(fèi)用，由于于這些費(fèi)用是是與整個企業(yè)業(yè)相關(guān)，而非非與某個特定定分部相關(guān)，因因此不應(yīng)當(dāng)包包括在分部費(fèi)費(fèi)用中。但是是，有些在企企

56、業(yè)層次上發(fā)發(fā)生的費(fèi)用是是由企業(yè)代某某個所屬分部部支付的，當(dāng)當(dāng)這些費(fèi)用與與分部的經(jīng)營營活動相關(guān)、且且能直接歸屬屬于或能按合合理的基礎(chǔ)分分配給該分部部時，則屬于于分部費(fèi)用。（三）分部利潤潤（虧損） 分部利潤（虧損損）指分部收收入減去分部部費(fèi)用后的余余額。因此，不不屬于分部收收入和分部費(fèi)費(fèi)用的項(xiàng)目，在在計(jì)算分部利利潤（虧損）時時不得作為考考慮的因素。從從這個意義上上說，分部利利潤（虧損）與與企業(yè)的利潤潤（虧損）總總額或凈利潤潤（凈虧損）包包含的內(nèi)容不不同。企業(yè)在在披露分部信信息時，分部部利潤（虧損損）應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)進(jìn)行披露。如如果企業(yè)需要要提供合并財(cái)財(cái)務(wù)報表的，分分部利潤（虧虧損）應(yīng)當(dāng)在在調(diào)整少數(shù)股股東

57、損益前確確定。（四）分部資產(chǎn)產(chǎn) 分部資產(chǎn)包括企企業(yè)在分部的的經(jīng)營中使用用的、可直接接歸屬于該分分部的資產(chǎn)，以以及能夠以合合理的基礎(chǔ)分分配給該分部部的資產(chǎn)不包包括遞延所得得稅資產(chǎn)。如果與兩個個或多個分部部共用資產(chǎn)相相關(guān)的收入和和費(fèi)用也分配配給分部，該該共用資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)分配給這些些分部。如，共共用資產(chǎn)的折折舊費(fèi)（或攤攤銷）在計(jì)量量分部經(jīng)營成成果時被扣減減的，該資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)包括在分分部資產(chǎn)中。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價值來確定。具體披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。對于

58、不屬于任何一個分部的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。通常，分部資產(chǎn)產(chǎn)與分部利潤潤（虧損）、分分部費(fèi)用等之之間存在一定定的對應(yīng)關(guān)系系，即：1如果分部利利潤（虧損）包包括利息或股股利收入，分分部資產(chǎn)中就就應(yīng)當(dāng)包括相相應(yīng)的應(yīng)收賬賬款、貸款、投投資或其他金金融資產(chǎn)。2如果分部費(fèi)費(fèi)用包括某項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)的的折舊費(fèi)用，分分部資產(chǎn)中就就應(yīng)當(dāng)包括該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)。3如果分部費(fèi)費(fèi)用包括某項(xiàng)項(xiàng)無形資產(chǎn)或或商譽(yù)的攤銷銷額或減值額額，分部資產(chǎn)產(chǎn)中就應(yīng)當(dāng)包包括該項(xiàng)無形形資產(chǎn)或商譽(yù)譽(yù)。（五）分部負(fù)債債 分部負(fù)債，是指指分部經(jīng)營活活動形成的可可歸屬于該分分部的負(fù)債，不不包括遞延所所得稅負(fù)債。與與分部資產(chǎn)的的確認(rèn)條件相相同，分

59、部負(fù)負(fù)債的確認(rèn)也也應(yīng)當(dāng)符合下下列兩個條件件：一是可直直接歸屬于該該分部；二是是能夠以合理理的基礎(chǔ)分配配給該分部。根根據(jù)上述定義義，分部負(fù)債債應(yīng)當(dāng)包括但但不限于以下下項(xiàng)目：應(yīng)付付賬款、其他他應(yīng)付款、預(yù)預(yù)收賬款、預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債等。分分部負(fù)債通常常不包括下列列項(xiàng)目：借款款、應(yīng)付債券券、融資租入入固定資產(chǎn)所所發(fā)生的相關(guān)關(guān)債務(wù)、在經(jīng)經(jīng)營活動之外外為融資目的的而承擔(dān)的負(fù)負(fù)債、遞延所所得稅負(fù)債等等。需要說明的是，一一般情況下，企企業(yè)發(fā)生的借借款或發(fā)行的的債券通常是是以整個企業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)而發(fā)發(fā)生或發(fā)行的的，不可能直直接歸屬于某某個分部。但但是，如果某某個分部的分分部費(fèi)用包括括利息支出，那那么其分部負(fù)負(fù)債中就應(yīng)包包含

60、該項(xiàng)借款款或應(yīng)付債券券。對于不屬屬于任何一個個分部的負(fù)債債，應(yīng)當(dāng)作為為其他項(xiàng)目單單獨(dú)披露?！纠?68】沿沿用【例3661】資料，假假定XYZ公公司總部資產(chǎn)產(chǎn)總額為200000萬元元，總部負(fù)債債總額為122000萬元元，其他資料料如表367。表367金額單位：萬元項(xiàng)目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)折舊費(fèi)用8250885059005320206201315081002362014500108310攤銷費(fèi)用750900104049086013502302105830資本性支出2000015000500008500350007600850400137350根據(jù)上述相關(guān)資資