1、中國財(cái)政和稅收收體制的改革革中國傳統(tǒng)概念上上的財(cái)政體制制，包括預(yù)算算管理體制、（國國營）企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理體制制、行政事業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管理體體制、稅收體體制和基建投投資體制等內(nèi)內(nèi)容。其中企企業(yè)事業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)體制是基礎(chǔ)礎(chǔ)，預(yù)算體制制是主導(dǎo)和代代表（如“分灶吃飯”財(cái)政體制，即即是以“分灶吃飯”預(yù)算體制為為代表的財(cái)政政體制），稅稅收體制、投投資體制等則則分別規(guī)定收收入、支出方方面的有關(guān)體體制問題。 財(cái)政和和稅收體制反反映、規(guī)定、制制約著國家（政政府）與企業(yè)業(yè)、中央與地地方兩大基本本經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也也反映、規(guī)定定、制約著政政府理財(cái)?shù)穆毬毮芊秶?、管管理重點(diǎn)和行行為方式。在在改革開放以以來的二十年年間，財(cái)稅體體制改革始終終

2、是整體改革革的重要組成成部分。19994年的財(cái)財(cái)政、稅收體體制配套改革革，在我國初初步搭起了能能夠較好適應(yīng)應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要要求的“分稅制為基基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)財(cái)政”體制框架，而而在此之前，還還有三次較重重大的財(cái)稅改改革舉措。 “分灶灶吃飯”體制的實(shí)行行及仍存在的的問題 19880年，在經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革之初，農(nóng)村村改革方興未未艾之際，中中國選取財(cái)政政分配為政府府管理體制改改革突破口，向向地方下放財(cái)財(cái)權(quán)，改變“收支掛鉤，總總額分成，一一年一變”的財(cái)政體制制，按照經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理體制規(guī)規(guī)定的隸屬關(guān)關(guān)系，明確劃劃分中央財(cái)政政和地方財(cái)政政的收支范圍圍，實(shí)行“劃分收支、分分級(jí)包干”的財(cái)政管理理體制，簡稱稱“分灶吃飯”體制

3、。這是是傳統(tǒng)體制開開始向新體制制漸變的財(cái)政政分水嶺。 19885年，在第第二步利改稅稅基礎(chǔ)上，將將“分灶吃飯”的具體形式式改為“劃分稅種，核核定收支，分分級(jí)包干”，即按照稅稅種和企業(yè)隸隸屬關(guān)系，確確定中央、地地方各自的固固定收入（所所得稅、調(diào)節(jié)節(jié)稅等），另另有共享收入入（產(chǎn)品稅等等）；支出仍仍按隸屬關(guān)系系劃分。這時(shí)時(shí)已有“分稅制”的概念和討討論，但體制制的實(shí)質(zhì)仍是是漸進(jìn)過程中中的財(cái)政包干干制。 19888年，在19885年體制的的基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)收入上解比比重較大的117個(gè)省、直直轄市和計(jì)劃劃單列市，實(shí)實(shí)行了“收入遞增包包干”和“總額分成加加增長分成”等幾種（后后來曾發(fā)展、歸歸結(jié)為六種）不不同形式

4、的包包干辦法，簡簡稱“地方包干”。這使中國國漸進(jìn)改革中中的企業(yè)包干干加上財(cái)政包包干，形成了了包干制的“鼎盛時(shí)期”。 在實(shí)行行“分灶吃飯”之后，財(cái)政政體制改革除除預(yù)算管理體體制方面的數(shù)數(shù)度調(diào)整之外外，還取得了了如下一系列列進(jìn)展： 調(diào)調(diào)整國家與企企業(yè)分配關(guān)系系，擴(kuò)大企業(yè)業(yè)留利和更新新改造資金規(guī)規(guī)模。經(jīng)過880年代初的的利潤留成，1983年和1984年的兩步“利改稅”，1987年后實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制的探索和90年代后逐步樹立“稅利分流”方向，形成建立現(xiàn)代企業(yè)制度的大思路和國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性改組方針，在擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)之后，又將企業(yè)獨(dú)立商品生產(chǎn)經(jīng)營者的法入主體和市場競爭主體地位，逐漸引上軌道。 改改革稅制

5、。初初步形成了多多稅種配合發(fā)發(fā)揮作用的復(fù)復(fù)合稅制，適適應(yīng)市場取向向改革和國民民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與與對(duì)外開放的的要求，使稅稅收在籌集財(cái)財(cái)政收入和調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活活方面的作用用大大加強(qiáng)。 改改革基本建設(shè)設(shè)資金管理辦辦法。80年代曾有有“撥改貸”的探索，并并在一些建設(shè)設(shè)項(xiàng)目中試行行投資包干辦辦法和對(duì)工程程進(jìn)行招標(biāo)、投投標(biāo)承包的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。從從1988年開開始，對(duì)中央央級(jí)基本建設(shè)設(shè)投資實(shí)行基基金制辦法。90年代，終于形成了與市場經(jīng)濟(jì)的國際慣例接軌、與現(xiàn)代企業(yè)制度相合的企業(yè)注冊(cè)資本金制度。 改改革行政事業(yè)業(yè)單位管理體體制與財(cái)務(wù)制制度，強(qiáng)化支支出約束機(jī)制制。從19880年開始，對(duì)對(duì)行政事業(yè)單單位實(shí)行預(yù)算算包干辦法

6、，有有條件的事業(yè)業(yè)單位實(shí)行企企業(yè)化管理；對(duì)有收入和和經(jīng)濟(jì)償還能能力的文教科科研事業(yè)單位位實(shí)行周轉(zhuǎn)金金制度，并建建立科技成果果有償轉(zhuǎn)讓制制度，等等。 雖然880年代以后后財(cái)政改革有有上述進(jìn)展，但但直至19994年實(shí)行“分稅制”改革前，普普遍實(shí)行的“分灶吃飯”框架內(nèi)的財(cái)財(cái)政包干制，卻卻始終未能消消除傳統(tǒng)體制制弊病的癥結(jié)結(jié)，主要問題題表現(xiàn)在： 1.仍仍然束縛企業(yè)業(yè)活力的發(fā)揮揮。 各級(jí)政政府“條塊分割”地按照行政政隸屬關(guān)系控控制企業(yè)，是是傳統(tǒng)體制的的根本弊病所所在。在改革革之后實(shí)行的的“分灶吃飯”財(cái)政體制中中，由于是按按照行政隸屬屬關(guān)系組織各各級(jí)政府的財(cái)財(cái)政收入，因因而這一弊病病于政府財(cái)力力分配中以體

7、體制因素形式式得到延續(xù)，只只不過在行政政性分權(quán)格局局中，行政隸隸屬關(guān)系控制制總地說從“條條為主”變?yōu)椤皦K塊為主”，由行政部部門的單一指指令變?yōu)橹噶盍罴由掀髽I(yè)實(shí)實(shí)際很難違拗拗的“商量”和暗示。相相應(yīng)而來的，是是各級(jí)政府始始終熱衷于盡盡力多辦“自己的企業(yè)業(yè)”和對(duì)“自己的企業(yè)業(yè)”過多干預(yù)與與過多關(guān)照，“放權(quán)”難以真正放到企業(yè)一盡管國家“減稅讓利”走到了“山窮水盡”的地方，多數(shù)國有企業(yè)仍然遲遲不能“搞活”。搞不：活“的另一面是搞不”死“，企業(yè)經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，照樣由政府搭救，基本上不存在規(guī)范的優(yōu)勝劣汰、存量重組的機(jī)制，”破產(chǎn)法“對(duì)絕大多數(shù)國有企業(yè)形同一紙空文。也正是與行政隸屬關(guān)系控制網(wǎng)絡(luò)緊密相聯(lián)，國營

8、企業(yè)的行政級(jí)別，始終是對(duì)企業(yè)行為十分重大的影響因素，其廠長經(jīng)理，總是作為行政系統(tǒng)”官本位“階梯中某個(gè)臺(tái)階（級(jí)別）上的一員，這一身份與市場經(jīng)濟(jì)要求他們扮演的企業(yè)家身份，在不斷地發(fā)生沖突。因?yàn)檫@兩種身份必然要接受不同的信號(hào)導(dǎo)向，追求不同的目標(biāo)，前者為行政系統(tǒng)的信號(hào)和官階升遷的目標(biāo)，而后者為市場的信號(hào)和企業(yè)長遠(yuǎn)贏利的目標(biāo)。結(jié)果必然是企業(yè)的所謂”雙重依賴“問題，而且在前述體制環(huán)境中，國有企業(yè)廠長經(jīng)理對(duì)于上級(jí)行政主管的依賴（或跟從），必然是更為主導(dǎo)性的和”榮辱他關(guān)“的。于是，企業(yè)自主經(jīng)營仍步履維艱，大量的行政性直接控制或變相的行政控制，和各種老的、新的”大鍋飯“，難以有效消除。 2.強(qiáng)強(qiáng)化地方封鎖鎖、地

9、區(qū)分割割的“諸侯經(jīng)濟(jì)”傾向，客觀觀上助長了低低水平重復(fù)建建設(shè)和投資膨膨脹。 “分灶灶吃飯”財(cái)政體制與與過去的“總額分成”體制相比，固固然提高了地地方政府理財(cái)財(cái)?shù)姆e極性，但但這種積極性性在增加本級(jí)級(jí)收入動(dòng)機(jī)和和扭曲的市場場價(jià)格信號(hào)的的導(dǎo)向下，必必然地傾向于于多辦“自己的企業(yè)業(yè)”，多搞那些些生產(chǎn)高稅產(chǎn)產(chǎn)品和預(yù)期價(jià)價(jià)高利大產(chǎn)品品的項(xiàng)目。因因而地方政府府熱衷于大上上基建，興辦辦一般贏利性性的項(xiàng)目，特特別是加工工工業(yè)項(xiàng)目，不不惜大搞低水水平的重復(fù)建建廠，不顧規(guī)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益益和技術(shù)更新新?lián)Q代的要求求，并且對(duì)本本地生產(chǎn)的優(yōu)優(yōu)質(zhì)原料向其其他地區(qū)實(shí)行行封鎖，對(duì)“自己的企業(yè)業(yè)”生產(chǎn)的質(zhì)次次價(jià)高產(chǎn)品強(qiáng)強(qiáng)行在本地安安

10、排銷售和阻阻止其他地區(qū)區(qū)的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品品進(jìn)入本地市市場。國家對(duì)對(duì)煙、酒等產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)定高稅稅率，本來是是要達(dá)到限制制其生產(chǎn)、消消費(fèi)的“寓禁于征”的政策意圖圖，但在這種種體制下，高高稅率卻成了了地方政府多多辦小煙廠、小小酒廠以增加加本級(jí)收入的的刺激因素，發(fā)發(fā)生了明顯的的“逆調(diào)節(jié)”。遍地開花花的“小紡織”、“小軋鋼”、“小汽車（裝裝配）”等等項(xiàng)目均均與體制因素素有關(guān)。收入入上解比重較較高的地區(qū)，地地方政府還有有明顯的“藏富于企業(yè)業(yè)”傾向，即對(duì)對(duì)組織財(cái)政收收入不積極，有有意讓企業(yè)多多留利之后，再再通過收費(fèi)攤攤派等手段滿滿足本級(jí)財(cái)力力需要。盡管管這些低水平平重復(fù)建設(shè)、地地區(qū)封鎖、市市場分割的做做法，從每一一個(gè)

11、局部的角角度，都可以以舉出一系列列“正當(dāng)理由”，但從全局局看，卻構(gòu)成成了推動(dòng)投資資膨脹、加劇劇結(jié)構(gòu)失調(diào)的的因素，對(duì)構(gòu)構(gòu)建統(tǒng)一市場場、提高整體體效益、促進(jìn)進(jìn)企業(yè)公平競競爭和國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展展，產(chǎn)生了不不利的影響，并并阻礙地方政政府職能從注注重投資于一一般贏利性企企業(yè)，向注重重基礎(chǔ)設(shè)施、公公共服務(wù)和發(fā)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)業(yè)的方面轉(zhuǎn)變變。 3.中中央和地方的的關(guān)系仍缺乏乏規(guī)范性和穩(wěn)穩(wěn)定性。 各級(jí)財(cái)財(cái)政支配的財(cái)財(cái)力在極大的的程度上取決決于地方上解解、中央補(bǔ)助助或共享分成成的比例和基基數(shù)的高低，而而這些的核定定又缺乏充分分的客觀性，難難以避免種種種“討價(jià)還價(jià)”因素，各地地都傾向于增增加支出基數(shù)數(shù)，壓縮收入入基

12、數(shù)，提高高分成比例。同同時(shí)，預(yù)算支支出雖“分級(jí)包干”，但在許多多具體事項(xiàng)上上并不能劃清清范圍，結(jié)果果 “包而不干干”，最后矛盾盾集中反映為為中央財(cái)政“打破了統(tǒng)收收，卻實(shí)際并并未打破統(tǒng)支支”的困難局面面；中央日子子過不去，又又反過來向地地方財(cái)政尋求求財(cái)力，“分灶”之后調(diào)整基基數(shù)和讓地方方“作貢獻(xiàn)”的做法屢屢屢發(fā)生。 4.國國家財(cái)力分散散，“兩個(gè)比重”過低；地方方缺少必要的的設(shè)稅權(quán)和穩(wěn)穩(wěn)定財(cái)源，中中央缺乏必要要的宏觀調(diào)控控主動(dòng)權(quán)。 由于在在體制上不能能保證政府財(cái)財(cái)力必要的集集中程度和中中央地方間合合理的分配關(guān)關(guān)系，一方面面，在各行其其是的減稅讓讓利超過合理理數(shù)量界限的的情況下，財(cái)財(cái)政收入（不不包括

13、內(nèi)外債債）占國內(nèi)生生產(chǎn)總值的比比重由19779年的28.44滑落到19993年的12.66；另一方方面，隨地方方分權(quán)，中央央財(cái)政收入占占全國財(cái)政收收入的比重由由1979年的的46.8下下降為19993年的31.66。就財(cái)力力分配關(guān)系而而言，地方、中中央各有突出出問題：地方方政府財(cái)權(quán)雖雖比改革前有有所擴(kuò)大，但但卻沒有從本本地實(shí)際出發(fā)發(fā)建立、健全全地方稅種的的權(quán)力。在我我國這樣一個(gè)個(gè)地區(qū)差異十十分顯著的大大國，地方無無設(shè)稅權(quán)，不不利于因地制制宜地籌措財(cái)財(cái)力和形成地地方性的穩(wěn)定定財(cái)源。與此此同時(shí)，就總總體而言，中中央財(cái)政本級(jí)級(jí)組織的收入入不能滿足本本級(jí)支出的需需要，因而必必須依靠地方方財(cái)政的收入入上

14、解來平衡衡中央級(jí)收支支，這種情況況在世界各國國是極罕見的的，在很大程程度上促成了了中央政府調(diào)調(diào)控能力的弱弱化和中央財(cái)財(cái)政的被動(dòng)局局面，宏觀政政策意圖的貫貫徹難以得到到充分的財(cái)力力保證。 總而言言之，“分灶吃飯”代表的財(cái)力力分配的行政政性分權(quán)，還還沒有能夠跳跳出傳統(tǒng)體制制把企業(yè)禁錮錮于“條塊分割”行政隸屬關(guān)關(guān)系之中的基基本格局，也也未找到處理理中央、地方方關(guān)系的比較較合理、穩(wěn)定定、規(guī)范的形形式，因而難難以適應(yīng)社會(huì)會(huì)主義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客客觀要求。如如果僅僅停留留于這種體制制，深化改革革將遇到無法法逾越的阻礙礙，必須跳出出行政性分權(quán)權(quán)思路，尋求求實(shí)質(zhì)性推進(jìn)進(jìn)改革的新方方向。 建立以以“分稅制為基基

15、礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)財(cái)政”是中國財(cái)政政改革的方向向 從整體體配套的角度度考慮財(cái)政體體制改革的方方向，應(yīng)是使使財(cái)政體制的的目標(biāo)模式適適應(yīng)社會(huì)主義義市場經(jīng)濟(jì)的的總體規(guī)定性性，具備如下下幾方面的體體制功能： 第一，有有效地維護(hù)企企業(yè)的商品生生產(chǎn)經(jīng)營者、法法人主體地位位和企業(yè)之間間開展公平競競爭的外部環(huán)環(huán)境，貫徹國國家宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)調(diào)控權(quán)、國國有財(cái)產(chǎn)收益益權(quán)和國有企企業(yè)經(jīng)營權(quán)實(shí)實(shí)行分離的原原則，從而一一方面使企業(yè)業(yè)得到自主經(jīng)經(jīng)營、發(fā)揮活活力的廣闊天天地，另一方方面使國家掌掌握必要的宏宏觀調(diào)控能力力和應(yīng)有的國國有資產(chǎn)權(quán)益益。 第二，正正確地體現(xiàn)政政府職能和正正確地處理中中央與地方間間以及不同區(qū)區(qū)域間的利益益分配關(guān)系，

16、建建立起穩(wěn)定的的財(cái)權(quán)與事權(quán)權(quán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的的分級(jí)財(cái)政，從從而使各級(jí)政政府合理而有有效地履行自自身職責(zé)。 第三，有有力地推動(dòng)社社會(huì)主義市場場經(jīng)濟(jì)中財(cái)政政資金的籌集集、使用過程程進(jìn)入“生財(cái)有道，聚聚財(cái)有度，用用財(cái)有方”的軌道，充充分調(diào)動(dòng)各方方面的積極性性和充分發(fā)揮揮資金的效益益，從而通過過初次分配和和再分配中國國家財(cái)力“取”與“予”的良性循環(huán)環(huán)，卓有成效效地為國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)的良性循循環(huán)、社會(huì)各各項(xiàng)事業(yè)的蓬蓬勃發(fā)展服務(wù)務(wù)。 符合上上述要求的財(cái)財(cái)政體制形式式，是以分稅稅制為基礎(chǔ)的的分級(jí)財(cái)政。 所謂分分稅制，其真真正的含義在在于作為財(cái)政政收入來源的的各個(gè)稅種，原原則上要分別別劃定為國稅稅或地方稅，企企業(yè)均按照法

17、法律規(guī)定，既既向中央政府府交納國稅，又又向地方政府府交納地方稅稅。在這一格格局中，各級(jí)級(jí)政府可以主主要根據(jù)以本本級(jí)稅收為主主的收入，相相應(yīng)安排其支支出，相對(duì)獨(dú)獨(dú)立地組織本本級(jí)預(yù)算平衡衡，做到“一級(jí)政權(quán)，一一級(jí)事權(quán)，一一級(jí)財(cái)權(quán)，一一級(jí)稅基，一一級(jí)預(yù)算”。同時(shí)，中中央應(yīng)保持必必要的自上而而下作轉(zhuǎn)移支支付的調(diào)控能能力。 以分稅稅制為基礎(chǔ)的的分級(jí)財(cái)政體體制的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容和特點(diǎn)在在于，一方面面，它可以有有效地淡化過過去一向?qū)嵭行械母骷?jí)政府府對(duì)企業(yè)的“條塊分割”式的行政隸隸屬關(guān)系控制制，企業(yè)將不不再把稅款只只交給作為自自己行政主管管的特定一級(jí)級(jí)政府（再由由地方政府與與中央政府分分成），而是是分別地把不不同的

18、稅，交交給不同的各各級(jí)政府，從從而有助于消消除政府對(duì)“自己的企業(yè)業(yè)”的過多干預(yù)預(yù)和過多關(guān)照照，促使各企企業(yè)自主經(jīng)營營，充分地展展開公平競爭爭；另一方面面，它可以清清晰地劃開中中央、地方間間的財(cái)源和財(cái)財(cái)政收入，穩(wěn)穩(wěn)定地規(guī)范各各級(jí)政府間的的財(cái)力分配關(guān)關(guān)系，在發(fā)揮揮中央、地方方“兩個(gè)積極性性”的基礎(chǔ)上形形成各級(jí)預(yù)算算各行其道的的真正的分級(jí)級(jí)財(cái)政。為了了更為具體地地描述以分稅稅制為基礎(chǔ)的的分級(jí)財(cái)政體體制，列舉這這一體制的要要點(diǎn)如下： 1.不不再按照企業(yè)業(yè)的行政隸屬屬關(guān)系，而是是按照稅種劃劃分中央財(cái)政政和地方財(cái)政政各自的收入入，企業(yè)不分分大小，不論論級(jí)別，依法法向中央、地地方政府分別別納稅，自主主經(jīng)營、

19、公平平競爭。 2.中中央、地方政政府通過財(cái)政政對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行行的分級(jí)調(diào)控控管理，將主主要運(yùn)用稅收收、債券、貼貼息等經(jīng)濟(jì)手手段和調(diào)整企企業(yè)外部條件件的措施。同同時(shí)，健全國國有資產(chǎn)管理理體系，按產(chǎn)產(chǎn)權(quán)規(guī)范，以以適當(dāng)方式（如如授權(quán)委托）管管理、運(yùn)營企企業(yè)中的國有有資本。 3.在在中央、地方方間劃分稅種種的同時(shí)，各各級(jí)政府要調(diào)調(diào)整和明確各各自的事權(quán)，重重新核定各級(jí)級(jí)財(cái)政支出范范圍。與保證證中央集中財(cái)財(cái)力和實(shí)現(xiàn)全全國性的經(jīng)濟(jì)濟(jì)調(diào)節(jié)關(guān)系密密切的稅種，應(yīng)應(yīng)劃為中央收收入；有利于于地方發(fā)揮征征管優(yōu)勢、宜宜于由地方掌掌握的稅種，應(yīng)應(yīng)劃為地方收收入。除中央央政府要承擔(dān)擔(dān)一些大型、長長周期、跨地地區(qū)的重點(diǎn)建建設(shè)項(xiàng)目的投

20、投資外，大量量的一般贏利利性項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)交給企業(yè)和和企業(yè)聯(lián)合體體去辦，地方方財(cái)政則基本本上不再承擔(dān)擔(dān)贏利項(xiàng)目的的直接投資任任務(wù)，而把支支出重點(diǎn)放在在基礎(chǔ)設(shè)施、公公用事業(yè)等方方面。 4.中中央財(cái)政承擔(dān)擔(dān)調(diào)節(jié)各地區(qū)區(qū)間差異的責(zé)責(zé)任，主要方方式是通過自自上而下的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 移支付實(shí)行行對(duì)地方政府府的財(cái)力補(bǔ)助助。各地具體體補(bǔ)助數(shù)額的的確定方法，要要改傳統(tǒng)的基基數(shù)法為比較較客觀、嚴(yán)密密的因素計(jì)分分法。 5.在在各種配套條條件基本到位位之后，應(yīng)使使地方政府具具有從本地實(shí)實(shí)際出發(fā)設(shè)立立、開征某些些地方稅種的的權(quán)力，因地地制宜地為地地區(qū)非贏利設(shè)設(shè)施建設(shè)和各各項(xiàng)公共服務(wù)務(wù)、事業(yè)發(fā)展展提供必要的的資金來源。 6.以以上述

21、幾方面面為基礎(chǔ)，中中央財(cái)政與地地方財(cái)政分離離，形成相對(duì)對(duì)獨(dú)立、自求求平衡的中央央預(yù)算和地方方預(yù)算。中央央預(yù)算中要掌掌握足夠的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付資金金。各級(jí)財(cái)政政都要以法律律形式強(qiáng)化其其內(nèi)部、外部部的制度約束束和責(zé)任約束束。 總之，以以分稅制為基基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)財(cái)政體制，可可以二位一體體地處理好國國家（政府）與與企業(yè)、中央央與地方兩大大基本經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系，適應(yīng)社社會(huì)主義市場場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的內(nèi)在要求，所所以它是深化化財(cái)政體制改改革的大方向向，應(yīng)成為財(cái)財(cái)政改革與中中長期整體改改革相配套的的軸心。 19994年改革提提供了轉(zhuǎn)折點(diǎn)點(diǎn) 中國財(cái)財(cái)政體制初步步進(jìn)入以分稅稅制為基礎(chǔ)的的分級(jí)財(cái)政軌軌道，是以11994年里里程碑式的

22、財(cái)財(cái)政、稅收配配套改革為標(biāo)標(biāo)志的。這種種配套改革的的理論與政策策探討，早在在80年代中期期就已展開；其操作設(shè)計(jì)計(jì)的先聲，一一直可以追溯溯到19866年各方面準(zhǔn)準(zhǔn)備了一年而而夭折于最后后關(guān)頭的“價(jià)、稅、財(cái)財(cái)連動(dòng)”改革方案；其付諸實(shí)踐踐的試驗(yàn)探索索，開始于11992993年若干省省、市、自治治區(qū)的分稅制制試點(diǎn)；但其其能夠在19993年中央央針對(duì)經(jīng)濟(jì)過過熱而加強(qiáng)宏宏觀調(diào)控的背背景下從快準(zhǔn)準(zhǔn)備、迅速出出臺(tái)，除了前前述這些理論論、經(jīng)驗(yàn)、政政策的準(zhǔn)備之之外，在很大大程度上也依依仗于決策層層的極大決心心和審時(shí)度勢勢加入重點(diǎn)突突破舉措的“漸進(jìn)式”改革路徑。在理論界和實(shí)際際部門反復(fù)研研討的基礎(chǔ)上上，90年代初期

23、，中中央及財(cái)政部部門在改革思思路方面已明明確了實(shí)行以以分稅制為基基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)財(cái)政的導(dǎo)向，并并于1992219933年先后在遼遼寧、浙江、天天津、重慶、武武漢、沈陽、大大連、青島、新新疆等省、市市、區(qū)進(jìn)行了了分稅制的試試點(diǎn)。19993年6月前后，黨黨中央、國務(wù)務(wù)院針對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)過熱、結(jié)構(gòu)構(gòu)失調(diào)、泡沫沫經(jīng)濟(jì)滋長和和金融秩序紊紊亂等問題而而明確提出實(shí)實(shí)行“加強(qiáng)宏觀調(diào)調(diào)控”的方針，同同時(shí)，也做出出了于下一年年度出臺(tái)財(cái)政政、稅收及外外匯等方面重重大改革措施施的決策。當(dāng)當(dāng)時(shí)所剩的準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)間只有有半年，有關(guān)關(guān)部門抓緊進(jìn)進(jìn)行了復(fù)雜的的方案研究和和設(shè)計(jì)、測算算，以及相關(guān)關(guān)各項(xiàng)實(shí)際工工作事宜的籌籌備，包括與與各地磋商

24、，吸吸收意見建議議調(diào)整具體實(shí)實(shí)施方案，并并使地方同志志對(duì)中央思路路達(dá)成共識(shí)與與認(rèn)同。 19994年1月1日，財(cái)稅改改革方案如期期出臺(tái)。開始始的三四個(gè)月月中，企業(yè)與與社會(huì)上有關(guān)關(guān)單位反映意意見較多的，主主要是增值稅稅及取消原優(yōu)優(yōu)惠政策等方方面的一系列列具體問題。國國家財(cái)、稅部部門和國務(wù)院院有關(guān)機(jī)構(gòu)在在約100天的時(shí)時(shí)間里，先后后發(fā)出80余份文件件，作出補(bǔ)充充規(guī)定或加以以微調(diào)，解決決急迫的或突突出的問題。其其后，新體制制運(yùn)行漸趨平平穩(wěn)。 19994年財(cái)稅改改革的基本內(nèi)內(nèi)容 19994年新體制制的基本內(nèi)容容，按照19993年12月15日國務(wù)院院發(fā)布的關(guān)關(guān)于實(shí)行分稅稅制財(cái)政管理理體制的決定定，包括以以

25、下三個(gè)方面面： 第一，根根據(jù)中央和地地方政府的事事權(quán)確定相應(yīng)應(yīng)的財(cái)政支出出范圍。中央央財(cái)政支出主主要包括：中中央統(tǒng)管的基基本建設(shè)投資資，中央直屬屬國有企業(yè)的的技術(shù)改造和和新產(chǎn)品試制制費(fèi)、地質(zhì)勘勘探費(fèi)等，國國防費(fèi)，武警警經(jīng)費(fèi)，外交交和援外支出出，中央級(jí)行行政管理費(fèi)和和文化、教育育、衛(wèi)生等各各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)支支出，以及應(yīng)應(yīng)由中央負(fù)擔(dān)擔(dān)的國內(nèi)外債債務(wù)的還本付付息支出。地地方財(cái)政支出出主要包括：地方統(tǒng)籌的的基本建設(shè)投投資，地方國國有企業(yè)的技技術(shù)改造和新新產(chǎn)品試制經(jīng)經(jīng)費(fèi)，支農(nóng)支支出，城市維維護(hù)和建設(shè)經(jīng)經(jīng)費(fèi)，地方文文化、教育、衛(wèi)衛(wèi)生等各項(xiàng)事事業(yè)費(fèi)和行政政管理費(fèi)，價(jià)價(jià)格補(bǔ)貼支出出以及其他支支出。 第二，按按稅種劃

26、分中中央財(cái)政與地地方財(cái)政收入入?；驹瓌t則是，將一些些關(guān)系到國家家大局和實(shí)施施宏觀調(diào)控的的稅種劃歸中中央，把一些些與地方經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展展關(guān)系密切、以以及適合于地地方征管的稅稅種劃歸地方方，同時(shí)把收收入穩(wěn)定、數(shù)數(shù)額較大、具具有中性特征征的增值稅等等劃作中央和和地方共享收收入。中央固固定收入主要要包括：關(guān)稅稅，消費(fèi)稅，海海關(guān)代征的消消費(fèi)稅和增值值稅，中央企企業(yè)所得稅，鐵鐵道部門、各各銀行總行、各各保險(xiǎn)總公司司集中繳納的的收入等。地地方固定收入入主要包括：營業(yè)稅，地地方企業(yè)所得得稅，個(gè)人所所得稅，城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅，固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方向調(diào)調(diào)節(jié)稅，城市市維護(hù)建設(shè)稅稅，房產(chǎn)稅，車車船使用稅，印印花稅，屠

27、宰宰稅，耕地占占用稅，農(nóng)牧牧業(yè)稅，對(duì)農(nóng)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入入征收的農(nóng)業(yè)業(yè)稅，契稅，國國有土地有償償使用收入等等。中央和地地方共享收入入包括：增值值稅（中央分分享75，地方方分享25）、證證券交易稅（中中央和地方各各分享50）和資資源稅（其中中海洋石油資資源稅歸中央央）按稅種劃劃分中央與地地方財(cái)政收入入后，要相應(yīng)應(yīng)分設(shè)中央和和地方稅務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)。中央稅稅種和共享稅稅種由中央稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)責(zé)征收，共享享稅按比例分分給地方。地地方稅種由地地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)征收。 第三，實(shí)實(shí)行中央對(duì)地地方的稅收退退還制度。稅稅收返還制度度就其性質(zhì)而而言，是一種種轉(zhuǎn)移支付，是是年年都有的的經(jīng)常性收入入返還。中央央財(cái)政對(duì)地方方稅收返還數(shù)

28、數(shù)額，以19993年為基基期年核定。按按照19933年地方實(shí)際際收入以及稅稅制改革后中中央和地方收收入劃分情況況，合理確定定1993年中中央從地方凈凈上劃的收入入數(shù)額，并以以此作為中央央對(duì)地方稅收收返還基數(shù)，保保證19933年地方既得得財(cái)力。19994年以后后，稅收返還還額在19993年基數(shù)上上逐年遞增，遞遞增率按全國國增值稅和消消費(fèi)稅增長率率的1：0.3系數(shù)確確定，即全國國增值稅和消消費(fèi)稅每增長長1，中央財(cái)財(cái)政對(duì)地方的的稅收返還增增長O.3%. 幾年來來的情況表明明，19944年的重大改改革這一在有有限準(zhǔn)備時(shí)間間和諸多制約約條件下，以以極大魄力和和決心推出的的宏觀調(diào)控層層次上的配套套改革，雖

29、然然難免有種種種不盡如人意意的地方，但但達(dá)到了基本本目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了來之不易易的成功轉(zhuǎn)變變： 1.在在中央優(yōu)化全全局產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)導(dǎo)向的大框框架下，調(diào)動(dòng)動(dòng)了地方各級(jí)級(jí)政府理財(cái)、抓抓效益、抓收收入的積極性性，各地順應(yīng)應(yīng)分稅制要求求，都將精力力和財(cái)力用在在對(duì)自己有利利的新財(cái)源的的培育上來，千千方百計(jì)尋找找新的經(jīng)濟(jì)增增長點(diǎn)，普遍遍提高了對(duì)于于第三產(chǎn)業(yè)和和投資環(huán)境的的重視，而對(duì)對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)業(yè)一般贏利性性項(xiàng)目的重復(fù)復(fù)建設(shè)，熱度度已有所降低低。 2.在在政府和企業(yè)業(yè)的關(guān)系方面面，于全國范范圍內(nèi)打開了了一個(gè)淡化“條塊分割”式行政隸屬屬關(guān)系的新局局面，使中央央政府和地方方政府都開始始走上不再按按照企業(yè)行政政隸屬關(guān)系

30、、而而是按照稅種種組織財(cái)政收收入的新軌道道。這一點(diǎn)對(duì)對(duì)于今后實(shí)質(zhì)質(zhì)性深化整體體配套改革意意義很大，它它標(biāo)志著我國國的改革終于于走過了由“行政性分權(quán)權(quán)”向“經(jīng)濟(jì)性分權(quán)權(quán)”的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，把把企業(yè)放到了了在稅法面前前一律平等的的地位上，不不論大小、所所有制和“行政級(jí)別”，該交國稅稅的交國稅，該該交地方稅的的交地方稅，稅稅后紅利按產(chǎn)產(chǎn)權(quán)規(guī)范分配配。因此，這這是使企業(yè)真真正站到一條條起跑線上展展開公平競爭爭的新開端。 3.在在中央、地方方關(guān)系方面，大大大提高了財(cái)財(cái)力分配的透透明度和規(guī)范范性，規(guī)則全全國一律，誰誰都會(huì)算帳，有有利于長期行行為的形成，并并促使地方政政府轉(zhuǎn)變理財(cái)財(cái)思路，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)規(guī)范管理如減少稅稅收的

31、隨意減減免，狠抓非非稅收入和預(yù)預(yù)算外資金管管理，注意自自我發(fā)展中的的自我約束，強(qiáng)強(qiáng)化支出管理理等等。 與財(cái)政政管理體制的的分稅制改革革相配套，11994年同同時(shí)出臺(tái)了稅稅制自身的重重大改革方案案。 按照國國務(wù)院19993年12月25日批轉(zhuǎn)的的國家稅務(wù)總總局工商稅稅制改革實(shí)施施方案，11994年稅稅制改革的指指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公公平稅負(fù)，簡簡化稅制，合合理分權(quán)，理理順分配關(guān)系系，規(guī)范分配配方式，保障障財(cái)政收入，建建立符合社會(huì)會(huì)主義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)要求的稅稅制體系。這這一改革方案案的主要內(nèi)容容，概括起來來有如下三個(gè)個(gè)方面： 第一，建建立以增值稅稅為主體的新新流轉(zhuǎn)稅制度度。 流轉(zhuǎn)稅稅制改革的主主要內(nèi)容

32、： 一是增增值稅制的改改革。改變了了按產(chǎn)品分設(shè)設(shè)稅目、分稅稅目制定差別別稅率的傳統(tǒng)統(tǒng)做法，確立立了在生產(chǎn)和和流通環(huán)節(jié)普普遍征收增值值稅并實(shí)行價(jià)價(jià)外計(jì)稅的辦辦法。增值稅稅實(shí)行兩檔基基本稅率（113和17）。明明確規(guī)定了允允許扣除的增增值稅范圍和和建立了憑專專用發(fā)票注明明稅款扣稅的的制度。19993年12月13日國務(wù)院院發(fā)布了中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例，自自1994年1月1日起施行。 二是消消費(fèi)稅制的改改革。在普遍遍實(shí)行增值稅稅的基礎(chǔ)上，選選擇少數(shù)消費(fèi)費(fèi)品再征收一一道消費(fèi)稅，其其征稅范圍僅僅限于在境內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)、委托托加工和進(jìn)口口的若干消費(fèi)費(fèi)品，共設(shè)有有11個(gè)稅目，包包括煙、酒、化化妝品、鞭炮

33、炮焰火、貴重重首飾、小汽汽車、摩托車車、燃料油等等，采取從價(jià)價(jià)定率和從量量定額兩種征征稅辦法，納納稅環(huán)節(jié)確定定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)。19933年12月13日國務(wù)院院發(fā)布了中中華人民共和和國消費(fèi)稅暫暫行條例，自自1994年1月1日起施行。 三是營營業(yè)稅制的改改革。對(duì)有償償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)和銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)征征收營業(yè)稅。新新的營業(yè)稅制制重新確定了了營業(yè)稅的征征稅范圍和納納稅人，合理理調(diào)整了營業(yè)業(yè)稅稅目，共共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目目，針對(duì)不同同稅目設(shè)置了了3、5和5200三檔不同同稅率。19993年12月13日國務(wù)院院發(fā)布了中中華人民共和和國營業(yè)稅暫暫行條例，自自1994年1月1日起施行。改改革后的

34、新流流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一一適用于內(nèi)資資企業(yè)和外商商投資企業(yè)，取取消了對(duì)外商商投資企業(yè)征征收的工商統(tǒng)統(tǒng)一稅。原來來征收產(chǎn)品稅稅的農(nóng)、林、牧牧、水產(chǎn)品，改改為征收農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅和屠屠宰稅。 第二，統(tǒng)統(tǒng)一所得稅制制度。 一是改改革企業(yè)所得得稅制度，目目的是理順國國家與企業(yè)的的分配關(guān)系，為為各類不同經(jīng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企企業(yè)創(chuàng)造平等等競爭的環(huán)境境。主要內(nèi)容容包括，對(duì)國國有企業(yè)、集集體企業(yè)、私私營企業(yè)以及及股份制和各各種形式的聯(lián)聯(lián)營企業(yè)，均均實(shí)行統(tǒng)一的的企業(yè)所得稅稅制，相應(yīng)取取消了國有企企業(yè)調(diào)節(jié)稅；規(guī)范了稅前前扣除項(xiàng)目和和列支標(biāo)準(zhǔn)，在在統(tǒng)一稅基的的前提下，實(shí)實(shí)行33的比例例稅率，并統(tǒng)統(tǒng)一實(shí)行由納納稅人就地向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)繳納的辦辦法。取