1、關(guān)于會計理論財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)第1頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 202.10.2022第1節(jié) 理論與會計理論1.1美國的財務(wù)會計概念公告1.2其他國家的財務(wù)會計概念框架1.3相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架1.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究1.5不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合第2頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 302.10.20221.1美國的財務(wù)會計概念公告（一）美國的財務(wù)會計概念框架研究20世紀(jì)30年代開始，美國率先采用一般公認會計原則（Generally Accepted Ac

2、counting Principles，簡稱GAAP）來規(guī)范上市公司的會計行為并收到了積極的效果，引起許多國家爭相仿效由于缺乏一套首尾一貫的理論框架，先后形成的相關(guān)會計原則在概念運用、處理程序與方法上存在不太協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）自1973年成立伊始，便將研究財務(wù)會計概念體系（Conceptual Framework，簡稱CF）作為主要的工作內(nèi)容 第3頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 402.10.20221.1美國的財務(wù)會計概

3、念公告（二）財務(wù)會計概念公告的理論元素會計信息使用者基本會計目標(biāo)會計信息質(zhì)量特征會計報表要素會計報表要素的確認和計量會計假設(shè)會計原則操作限制會計程序和方法 第4頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 502.10.20221.1美國的財務(wù)會計概念公告（三）財務(wù)會計概念公告的邏輯層次目標(biāo)理論基礎(chǔ)理論運行理論呈報理論第5頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 602.10.20221.1美國的財務(wù)會計概念公告（四）財務(wù)會計概念公告的不足概念框架的內(nèi)容過于詳細，即面面俱到，主次不分，重點不突出且論述重復(fù)S

4、FAC本身缺乏內(nèi)在一致性研究涉及的內(nèi)容還不夠完整具體準(zhǔn)則在制定和解決很多有爭議的會計問題時，SFAC尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用第6頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 702.10.20221.2其他國家的財務(wù)會計概念框架（一）英國的財務(wù)會計概念框架研究ASSC發(fā)布的公司報告研究英國財務(wù)報告的使用者、目的和方法的第一份理論文件 所涉及的問題主要包括公司報告的宗旨、基本目標(biāo)、報告主體和信息使用者、報告的質(zhì)量特征、對當(dāng)前財務(wù)報告的評價與要求、對計量屬性和計量單位的觀點等 ASB發(fā)布的財務(wù)報告原則公告財務(wù)報表的目的、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量持征、財務(wù)報

5、表的要素、財務(wù)報表的確認、財務(wù)報表的計量、財務(wù)信息的呈報以及對在其他報告主體中的權(quán)益的會計處理 第7頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 802.10.20221.2其他國家的財務(wù)會計概念框架（二）加拿大的財務(wù)會計概念框架研究CICA的公司報告：它的未來發(fā)展編制公司財務(wù)報告的目標(biāo)公司報告的用戶用戶的需求評價準(zhǔn)則質(zhì)量與公司受托責(zé)任的判別標(biāo)準(zhǔn)AcSB的財務(wù)報表概念財務(wù)報表的目標(biāo)、效益大于成本的約束、重大性、質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、確認標(biāo)準(zhǔn)、計量和公認會計原則九個部分 第8頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會

6、計理論結(jié)構(gòu) 902.10.20221.2其他國家的財務(wù)會計概念框架（三）澳大利亞的財務(wù)會計概念框架研究AASB共發(fā)布了四份“會計概念公告”（簡稱SAC）1990年8月發(fā)布的第1號財務(wù)報告主體的定義1990年8月發(fā)布的第2號通用目的的財務(wù)報告的目標(biāo)1990年8月發(fā)布的第3號財務(wù)信息的質(zhì)量特征1992年3月發(fā)布并于1995年3月重新發(fā)布的第4號財務(wù)報告要素的定義和確認五份征求意見稿資產(chǎn)的定義與確認負債的定義與確認費用的定義與確認權(quán)益的定義收入的定義與確認四份正式公告與五份征求意見稿構(gòu)成了澳大利亞財務(wù)會計理論的基本框架第9頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計

7、理論結(jié)構(gòu) 1002.10.20221.3相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架（一）IASC/IASB的會計概念框架研究1989年7月IASC發(fā)布了編報財務(wù)報表的框架（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以確立為外部使用者編報財務(wù)報表所依據(jù)的概念 2001年4月1日新成立的國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）替代IASC后，也正式采納了這一文件 第10頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理

8、論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1102.10.20221.3相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架（二）IASC/IASB編報財務(wù)報表的框架的主要內(nèi)容財務(wù)報表的目標(biāo)，為提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息基礎(chǔ)性假定，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征，主要為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性構(gòu)成財務(wù)報表要素的定義、確認和計量，主要包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用、資本保全調(diào)整資本和資本保全概念 第11頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1202.10.20221.3相關(guān)國際會計組

9、織的財務(wù)會計概念框架（三）ISAR對財務(wù)報表目標(biāo)與概念的研究1989年ISAR正式發(fā)布了財務(wù)報表的目標(biāo)與概念（Objectives and Concepts Underlying Financial Statements）基本內(nèi)容包括四個方面財務(wù)報表的目標(biāo)有用信息的特征財務(wù)報表的概念財務(wù)報表及其要素第12頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1302.10.20221.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究（一）中國有關(guān)財務(wù)會計概念框架的討論財務(wù)會計概念與會計理論的關(guān)系問題如何認識我國制定財務(wù)會計概念框架的基本方式我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容，即其框

10、架、層次的劃分問題 第13頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1402.10.20221.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究（二）中國有關(guān)財務(wù)會計概念框架的認識我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨制定財務(wù)會計概念框架概念框架的內(nèi)容盡量全面完整一些概念框架應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架必須考慮我國的特殊國情財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建和完善將是一個長期的過程我們需要根據(jù)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善 第14頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1502.10.20221.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究（三）企業(yè)會計準(zhǔn)

11、則基本準(zhǔn)則所體現(xiàn)的財務(wù)會計概念框架2006年所發(fā)布的會計準(zhǔn)則體系雖然并未明確提出西方通行的財務(wù)會計概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則之中它用簡明的語言，匯聚了學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的研究成果，基本上形成了具有鮮明的特色并符合中國現(xiàn)狀的中國式財務(wù)會計概念框架 第15頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1602.10.20221.5不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合七個財務(wù)會計概念框架的具體結(jié)構(gòu)中，共涉及與財務(wù)會計相關(guān)的11個方面的內(nèi)容，按其出現(xiàn)的頻率可排序可以認為：構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的核心內(nèi)容主要是財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息（財務(wù)報表）的

12、質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的結(jié)構(gòu)、財務(wù)報表要素的確認、財務(wù)報表要素的計量（會計計量）、財務(wù)報表（財務(wù)會計報告）的呈報和會計的基本假設(shè)等理論元素，構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系的主要內(nèi)容它們之間的邏輯關(guān)系：財務(wù)報表目標(biāo)會計信息的質(zhì)量特征會計假設(shè)會計要素（確認與計量）會計準(zhǔn)則會計實務(wù)會計報告（分析與利用） 第16頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1702.10.2022第2節(jié) 財務(wù)報告的目標(biāo)2.1財務(wù)報告目標(biāo)概念與理論價值2.2財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況2.3關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點第17頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第

13、3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1802.10.20222.1財務(wù)報告目標(biāo)概念與理論價值（一）財務(wù)報告目標(biāo)的概念會計目標(biāo)就是一定時間一定條件下，人們從事會計實踐活動所追求和希望達到的預(yù)期結(jié)果財務(wù)報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的一種表達方式，它是人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告目標(biāo)作為一種制度安排，其目的是如何更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益 20世紀(jì)70到80年代，會計理論界對財務(wù)報告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀” 第18頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 1902.10.202

14、22.2財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況（二）財務(wù)報告目標(biāo)的理論意義財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點與核心 財務(wù)報告目標(biāo)是會計系統(tǒng)對外的直接“接口” 具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征具有連接會計理論和會計實踐的特征具有能制約其他會計理論的特征第19頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2002.10.20222.2財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的研究及成果FASB關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的研究及成果美國關(guān)于會計目標(biāo)研究的簡要回顧主要由學(xué)術(shù)團體或者會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)所主導(dǎo)研究內(nèi)容是由會計目的逐步過渡到會計目標(biāo)對會計信息使用者的界定隨著會

15、計目標(biāo)研究的深入而不斷地變化和擴展最終實現(xiàn)了由財務(wù)報表目標(biāo)向財務(wù)報告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變 FASB關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)界定 提出觀念 指出編制目的 細化具體目的 強調(diào)編制財務(wù)報告的目的并非一成不變 第20頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2102.10.20222.2財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的研究及成果ASB關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定 AcSB關(guān)于會計目標(biāo)的界定AASB關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定第21頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2202.10.20222.2財務(wù)報告目標(biāo)的

16、研究概況（二）相關(guān)國際會計組織關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定IASB關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定財務(wù)報告的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的履行情況的信息 ISAR關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定財務(wù)報表的目標(biāo)是向使用者提供有用的信息。強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，這樣的信息對于許多信息使用者作出決策是有用的，而且它也可以促使管理部門對其受托資源盡責(zé) 第22頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2302.10.20222.2財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況（三）我國關(guān)于財

17、務(wù)報告目標(biāo)的研究與界定在我國，財務(wù)報告目標(biāo)問題一直沒有引起重視 1992年11月29日發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然被認為是對我國財務(wù)報告目標(biāo)的表述，但過于籠統(tǒng)，對我國會計準(zhǔn)則的制訂沒有什么指導(dǎo)意義 2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對財務(wù)報告的目標(biāo)做了比較準(zhǔn)確的描述我國采用的觀點是將“決策有用”和“受托責(zé)任”同時列為財務(wù)報表的目標(biāo)，但在順序上與西方有別 第23頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2402.10.20222.3關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點（一）受托責(zé)任觀財務(wù)報告的目標(biāo)就是向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（企業(yè)管理當(dāng)局

18、）對受托資源的管理和使用的情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，受托責(zé)任現(xiàn)較為切合實際，它可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。但由于美國、英國等國家的資本市場已經(jīng)非常活躍，因此，這種觀點沒有被會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)所采納 第24頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2502.10.20222.3關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點（二）決策有用觀財務(wù)報告目標(biāo)就是向會計信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對他們進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于

19、企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，會計信息是經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況 第25頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2602.10.20222.3關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點（三）兩者關(guān)系雖然上述兩種觀點的側(cè)重點有所不同，但從根本上并不互相排斥，即便在高度發(fā)達的資本市場環(huán)境下，會計信息與受托責(zé)任之間，仍然存在著較大的一致性 每一種會計理論觀點都與具體的經(jīng)濟環(huán)境相關(guān)聯(lián)。如果離開具體的經(jīng)濟環(huán)境去爭論孰優(yōu)孰劣，是無法達成一致結(jié)論的 第26頁，共59頁，2022年，5月20日，19點

20、6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2702.10.20222.3關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點（四）兩種觀點運用的國際比較國家和組織 財務(wù)報告目標(biāo)的確立依據(jù) 備注 FASB決策有用 簡短提到了受托責(zé)任問題，但未明確ASB決策有用和受托責(zé)任 ACSB決策有用和受托責(zé)任 AASB決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo) IASC決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo) ISAR決策有用 決策有用信息可以影響受托責(zé)任 CCSA決策有用和受托責(zé)任 第27頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2802.10.2022第3節(jié)會計信息的質(zhì)量特征3.1會計信

21、息及其質(zhì)量特征 3.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況 3.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵3.4會計信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展第28頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2902.10.20223.1會計信息及其質(zhì)量特征 （一）會計信息的本質(zhì)及特點從某種意義上講，會計信息就是會計主體的一種“產(chǎn)品”會計信息產(chǎn)品的特點主要體現(xiàn)在：以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體，但是抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟意義會計信息必須要有一定的質(zhì)量 研究會計信息，就必須研究會計信息質(zhì)量 第29頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3002.1

22、0.20223.1會計信息及其質(zhì)量特征 （二）會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵會計信息質(zhì)量特征是會計信息所要達到或者滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進行會計選擇時所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標(biāo)志 財務(wù)報告是會計信息的載體，財務(wù)報告目標(biāo)是一般目標(biāo)會計信息的質(zhì)量特征是質(zhì)的目標(biāo)，它維護著財務(wù)報告目標(biāo) 第30頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3102.10.20223.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況 （一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果 FASB提出的會計信息質(zhì)量特征ASB提出的會計信息質(zhì)量特征 AcSB提出的會計信息質(zhì)量特征AASB提出的會計信息質(zhì)量特征第31頁，共59頁

23、，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3202.10.20223.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況 （二）有關(guān)國際會計組織關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果IASC/IASB提出的會計信息質(zhì)量特征四項主要的質(zhì)量特征分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性 相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性將及時性作為相關(guān)和可靠信息的制約因素加以考慮 ISAR提出的會計信息質(zhì)量特征有用信息的特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性與提供有用信息的限制條件五個方面 第32頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會

24、計理論結(jié)構(gòu) 3302.10.20223.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況 （三）我國的會計信息質(zhì)量要求20世紀(jì)90年代以前我國會計界并沒有將會計信息質(zhì)量特征作為一個專門的研究對象去研究，只是在相關(guān)的會計制度中對編制財務(wù)報表規(guī)定了基本要求1992年11月30日發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則我國并沒有明確提出“會計信息質(zhì)量特征”，但是規(guī)定了12條會計核算的一般原則 2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計信息八個方面的質(zhì)量要求是可靠性、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性（審慎性）和及時性 第33頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四

25、會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3402.10.20223.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（一）會計信息質(zhì)量的主要特征在會計信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大主要特征兩者既有各自的內(nèi)涵要求，又有一定的聯(lián)系相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系有用的會計信息既要相關(guān)又要可靠越是可靠的信息，相關(guān)性也越大相關(guān)性越大的信息，可靠性也應(yīng)當(dāng)越強凡是對決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性 第34頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3502.10.20223.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（二）會計信息質(zhì)量的其它特征可理解性可比性實質(zhì)重于形式重

26、要性穩(wěn)健性及時性第35頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3602.10.20223.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（三）會計信息質(zhì)量的相關(guān)要求除了前述的主要特征外，會計信息質(zhì)量還有效益大于成本與如實反映兩個方面的相關(guān)要求效益大于成本是提高會計信息質(zhì)量的一個基本約束條件，它指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本如實反映是指對一項數(shù)據(jù)或者說明，符合它意在反映的現(xiàn)象第36頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3702.10.20223.4會計信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展

27、（一）會計信息質(zhì)量特征要求的比較FASB、IASC、ASB和ISAR大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有明確反饋價值、預(yù)測價值、可核性和中立性等會計信息質(zhì)量特征從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，會計信息質(zhì)量特征是一個存在內(nèi)在聯(lián)系的多層次的、完整的質(zhì)量特征體系 第37頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3802.10.20223.4會計信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展（二）會計信息質(zhì)量特征的未來發(fā)展西方各國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及相關(guān)國際會計組織都規(guī)定了各自的會計信息質(zhì)量特征，并已起到了應(yīng)有的作用 從總體上看，還存在一些缺點 會計信息的質(zhì)量特征不是一成不變的

28、第38頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3902.10.2022第4節(jié) 財務(wù)報表的基本要素4.1 財務(wù)報表要素的價值與確立要求 4.2財務(wù)報表要素的研究概況4.3財務(wù)報表要素的比較與未來第39頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4002.10.20224.1 財務(wù)報表要素的價值與確立要求（一）要素與財務(wù)報表要素要素是指某一事物總體中必要的（或體現(xiàn)其特征的）組成部分，它是構(gòu)成事物的必要元素 財務(wù)報表要素是報表項目的概括性分類或財務(wù)信息群體的分類基礎(chǔ)，每一類別都具有會計上的特定涵義和計量特征

29、第40頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4102.10.20224.1 財務(wù)報表要素的價值與確立要求（二）財務(wù)報表要素確定的基本要求涵蓋性與窮盡性互排性適量性協(xié)調(diào)性對等性 第41頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4202.10.20224.2財務(wù)報表要素的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果FASB關(guān)于財務(wù)報表要素的研究及成果1953年8月至1957年1月AICPA的會計名詞委員會對相關(guān)會計術(shù)語作出了定義1970年會計原則委員會（APB）發(fā)布的第4號研究公告中，將財

30、務(wù)會計的基本要素歸納為資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收入、費用和凈收益六個方面1980年12月FASB在其發(fā)布“財務(wù)會計概念公告第3號”中，正式提出了資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失等10項要素1985年12月FASB發(fā)布了“財務(wù)會計概念公告”第6號財務(wù)報表的要素 第42頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4302.10.20224.2財務(wù)報表要素的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果ASB劃分的財務(wù)報表要素AcSB劃分的財務(wù)報表要素AASB劃分的財務(wù)報表要素第43頁，共59頁，202

31、2年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4402.10.20224.2財務(wù)報表要素的研究概況（二）有關(guān)國際會計組織關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果IASC/IASB劃分的財務(wù)報表要素國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1989年7月發(fā)布并被國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）2001年4月1日正式采納的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中提出五項財務(wù)報表要素 ISAR劃分的財務(wù)報表要素聯(lián)合國會計與報告國際標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）于1989年發(fā)布的財務(wù)報表的目標(biāo)與概念，將會計要素定義為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用五項 第44頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星

32、期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4502.10.20224.2財務(wù)報表要素的研究概況（三）我國的財務(wù)報表要素1992年前我國的企業(yè)會計制度全面改革以前財務(wù)報表項目主要劃分為資金占用與資金來源兩大類，在兩大類下，再按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分 2001年1月1日起實施企業(yè)財務(wù)報告條例在保持六大要素的前提下，進行了重新表述，其提法上與國際上的提法基本接近 2006年2月15日財政部重新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，并將六大會計要素做了重新的界定與表述 第45頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4602.1

33、0.20224.3財務(wù)報表要素的比較與未來（一）財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較對資產(chǎn)負債表要素的分類，F(xiàn)ASB和ASB在所有者權(quán)益這一要素中又細分出屬于所有者權(quán)益變動的兩個要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派對于損益表要素的分類，F(xiàn)ASB、IASC與ASB的差別較大IASC對損益表要素的定義比較寬泛，它將收益的定義包括收入和利得，費用的定義包括了損失和在企業(yè)正常活動中發(fā)生的費用FASB則將收入與利得，以及費用與損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素ASB將損益表要素劃分為利得和損失，但是它所定義的利得和損失與FASB不同，相反卻類似于IASC對收益和費用的定義我國會計要素中包括利潤，我國定義的利潤要素包

34、括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，國際會計準(zhǔn)則概念框架中的“權(quán)益”在我國稱為“所有者權(quán)益” 第46頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4702.10.20224.3財務(wù)報表要素的比較與未來（二）財務(wù)報表要素的改進與完善各國對會計要素的劃分都有其合理之處，也都存在進一步改進的問題 20世紀(jì)90年代中期，由于經(jīng)濟全球化所導(dǎo)致的會計環(huán)境的變化，有關(guān)機構(gòu)與組織開始提出對財務(wù)報表要素進行改進問題有無必要設(shè)立現(xiàn)金流量相關(guān)的專門會計要素？管理會計要素是否需要單獨形成體系？會計報表要素究竟是應(yīng)當(dāng)綜合還是具體一些好？利得與損失應(yīng)單獨列示還是綜合在收益項目中？ 第

35、47頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4802.10.2022第5節(jié) 財務(wù)報表要素的確認與計量5.1財務(wù)報表要素確認與計量概述5.2 財務(wù)報表要素的確認5.3 財務(wù)報表要素的計量第48頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4902.10.20225.1財務(wù)報表要素確認與計量概述 （一）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計確認和計量在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，每時每刻都要發(fā)生紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)是否屬于會計反映和控制的范疇，其過程和結(jié)果是否應(yīng)納入會計核算和報告的范圍之中？ 財務(wù)報表要素的確認與計量亦即會計確認

36、與會計計量，它是指將某一項目作為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等要素項目內(nèi)的一個內(nèi)容而正式歸類、計量、記錄和報告的一個過程 會計確認與會計計量是會計信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié) 第49頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 5002.10.20225.1財務(wù)報表要素確認與計量概述 （二）財務(wù)報表要素項目確認與計量理論的研究20世紀(jì)的2030年代，少數(shù)會計學(xué)者的論著中提出“確認”一詞，經(jīng)過近半個世紀(jì)的研究后，會計確認與計量問題的理論才得以基本形成 1940年，WA佩頓（William A. Paton）和AC利特爾頓（Ananias Charles Littleto

37、n）：公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論 1984年12月， FASB在所發(fā)布的“財務(wù)會計概念公告”第5號企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量 第50頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 5102.10.20225.2 財務(wù)報表要素的確認 （一）財務(wù)報表要素確認的內(nèi)涵與內(nèi)容確認與會計確認確認具有“識別”、“認可”之意，亦即對特定對象或事項予以確定、認定 會計確認（accounting recognition）指對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認定 會計確認的內(nèi)容結(jié)構(gòu)會計確認過程會涉及到確認目標(biāo)、確認對象、確認標(biāo)的、確認標(biāo)準(zhǔn)和確認方法等一系列問題 第51頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論第3章財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 5202.10.20225.2 財務(wù)報表要素的確認 （二）會計確認的不同分類初始確認與再確認初始確認主要圍繞賬戶進行 再確認主要圍繞財務(wù)報表進行廣義確認與狹義確認廣義確認涵蓋了將經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息哪些、什么、何時、多少在會計賬簿中記錄和在會計報表中披露，涉及到會計的計量及狹義的會計確認問題狹義的確認僅指將經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息哪些、什么、何時在會計賬簿中記錄和在會計報表中披露，未涉及會計計量的問題 第52頁，共59頁，2022年，5月20日，19點6分，星期四會計理論