1、（三）賒賒銷、分分期收款款銷售方方式普通的分分期收款款銷售和具有融資資性質(zhì)的的分期收收款銷售售兩種情況況。1.增值值稅處理理是以合合同約定定收款日日期的當(dāng)當(dāng)天作為為納稅義義務(wù)的發(fā)發(fā)生時(shí)間間，按收收款金額額開具增增值稅專專用發(fā)票票?！纠块L(zhǎng)江百貨貨商場(chǎng)（一般納納稅人）采用分分期收款款方式向向黃河實(shí)實(shí)業(yè)公司司銷售彩彩電1000臺(tái)，每臺(tái)售售價(jià)300000元，共共計(jì)價(jià)款款30萬(wàn)萬(wàn)元。合合同約定定分4個(gè)個(gè)月等額額付款。該型號(hào)號(hào)彩電單單位成本本20000元元，增值值稅稅率率17%。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presen

2、tation for .NET（1）發(fā)發(fā)出商品品時(shí)：借：發(fā)出出商品22000 0000貸：庫(kù)存存商品220000000（2）按按合同規(guī)規(guī)定每期期收到應(yīng)應(yīng)收的貨貨款時(shí)：借：銀行行存款8877 7550貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入7750000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）1277500（3）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售售成本時(shí)時(shí)：借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本500 0000貸：發(fā)出出商品55000000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 例：某商商業(yè)企業(yè)業(yè)委托甲甲公司代代銷商品品500件，委托托方規(guī)定

3、定代銷價(jià)價(jià)為每件件60元（不含含稅），這批貨貨物原購(gòu)購(gòu)進(jìn)價(jià)為為40元/件。甲公公司銷售售后收取取5%的手續(xù)費(fèi)費(fèi)。要求：分分別作出出雙方賬賬務(wù)處理理。（1）委托方：A.發(fā)出出貨物時(shí)時(shí)借：發(fā)出出商品200000貸：庫(kù)存存商品22000000B.收到到甲公司司的代銷銷清單時(shí)時(shí)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 借：應(yīng)收收賬款3355 1000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入33000000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（銷項(xiàng)項(xiàng)稅）55 1000C.實(shí)際際收到款款項(xiàng)時(shí)：借：銀行行存款3333 6000銷售費(fèi)用用

4、11 5000貸：應(yīng)收收賬款33511000D.結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本22000000貸：發(fā)出商品200000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET （2）受托方A.收到到商品時(shí)時(shí)借：受托托代銷商商品33000000貸：代銷銷商品款款3300 0000B.銷售售時(shí)：借：銀行行存款3355 1000貸：應(yīng)付付賬款3300 0000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（銷項(xiàng)項(xiàng)稅）5511000借：代銷銷商品款款3300000貸：受托托代銷商商品33000000Evaluation Warning

5、 : The document was created with Spire.Presentation for .NET C.收到到委托方方開具增增值稅專專用發(fā)票票時(shí)借：應(yīng)交交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅）55 1000貸：應(yīng)付付賬款55 1000D.劃款款并扣除除手續(xù)費(fèi)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付付賬款33511000貸：銀行行存款33366000其他業(yè)務(wù)務(wù)收入11 5000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例】 一彩電生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，共有有職工200名，20099年2月，公司司以其生生產(chǎn)的成成本為

6、100000元的液晶晶彩電和和外購(gòu)的的每臺(tái)不不含稅價(jià)價(jià)格為10000元的電暖暖氣作為為福利發(fā)發(fā)放給公公司每名名職工。該型號(hào)號(hào)彩電的的售價(jià)為為每臺(tái)140000元，公司司適用的的增值稅稅率為17%；已公司司購(gòu)買的的電暖氣氣也開具具了增值值稅專用用發(fā)票。假定200名職工中中170名為直接接參加生生產(chǎn)的職職工，30名為總部部管理人人員。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 彩電的售售價(jià)總額額=20001440000=288000 0000彩電的增增值稅=20001440000177%

7、=44760000元公司決定定發(fā)放福福利時(shí)：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本2 78840000管理費(fèi)用用49100000貸：應(yīng)付職工工薪酬非貨幣幣性福利利3 27760000實(shí)際發(fā)放放彩電時(shí)時(shí)：借：應(yīng)付職工工薪酬非貨幣幣性福利利3 27760000貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）47600000主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入2 80000000借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本200000000貸：庫(kù)存存商品200000000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 電暖氣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額+

8、3001000017%=289900+51000=3340000元借：生產(chǎn)產(chǎn)成本19899000管理費(fèi)用用351100貸：應(yīng)付職工工薪酬非貨幣幣性福利利20000000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）340000借：應(yīng)付職工工薪酬非貨幣幣性福利利200000000貸：庫(kù)存存商品200000000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET （3）包包裝物不不單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)，則則作為產(chǎn)產(chǎn)品的一一部分銷銷售。例：海天天公司銷銷售帶包包裝物的的甲產(chǎn)品品價(jià)款12000000元，包裝裝物

9、計(jì)價(jià)價(jià)為800元，已一一并開增增值稅專專用發(fā)票票；銷售售乙產(chǎn)品品價(jià)款600000元，包裝裝乙產(chǎn)品品的木箱箱出租收收取租金金468元，另一一次性收收取木箱箱押金585元，款項(xiàng)項(xiàng)均已收收到。銷售甲產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：借：銀行行存款114413336貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入112200000其他業(yè)務(wù)務(wù)收入88000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（銷）2055366Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 銷售乙產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：借：銀行行存款77122533貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入6600 0000其他業(yè)務(wù)務(wù)收入44000應(yīng)交稅

10、費(fèi)費(fèi)增（銷）1022688其他應(yīng)付付款5585Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 例：海天天公司6月份銷售售給甲公公司產(chǎn)品品一批，價(jià)款400000元，增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的稅額為為6 8000元，貨款款尚未收收到。由由于質(zhì)量量原因，經(jīng)雙方方協(xié)商后后，甲公公司退還還30%的貨物。8月份收到到甲公司司轉(zhuǎn)來(lái)的的進(jìn)貨退退回證明明單與退退回運(yùn)費(fèi)費(fèi)單500元。作出出6、8月相應(yīng)的的賬務(wù)處處理。Evaluation Warning : The document was creat

11、ed with Spire.Presentation for .NET 6月份：借：應(yīng)收收賬款44688000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入4400000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（銷）680008月份：借：應(yīng)收收賬款1145540銷售費(fèi)用用44655應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（進(jìn)）3355貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入1122 0000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（銷）220040Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 2.銷貨貨折讓的的銷項(xiàng)稅稅核算賬務(wù)處理理比照銷銷貨退回回的處理理例：長(zhǎng)江江公司220077年6月月份銷售售乙公司司400

12、0000元產(chǎn)品品，增值值稅稅額額68800元元，貨款款尚未收收到。由由于質(zhì)量量原因，雙方協(xié)協(xié)商折讓讓30。8月月份收到到乙公司司轉(zhuǎn)來(lái)的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。6月份銷銷售時(shí)：借：應(yīng)收收賬款44688000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入4400000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（銷）66 80008月收到到轉(zhuǎn)來(lái)專專用發(fā)票票時(shí)，按按扣除折折讓后的的價(jià)款重重新開具具專用發(fā)發(fā)票，并并沖銷折折讓部分分收入與與稅款。借：應(yīng)收收賬款11400400貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入1120000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增（銷）22 0440Evaluation Warning : The document was created with Spire.Prese

13、ntation for .NET【例】某企業(yè)銷銷售一批批產(chǎn)品給給A企業(yè)業(yè)，按雙雙方協(xié)議議給予AA企業(yè)含含稅價(jià)110的的折扣，但未在在發(fā)票上上注明。增值稅稅專用發(fā)發(fā)票上注注明的價(jià)價(jià)款為550000000元，稅稅款855 0000元。貨款已已收到。借：銀行行存款55266 5000銷售費(fèi)用用55885000貸：應(yīng)交交稅費(fèi)增（銷銷）88500000主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入550000000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 甲公司為為增值稅稅一般納納稅人，增值稅稅稅率為為17%.22008

14、8年6月月份發(fā)生生如下業(yè)業(yè)務(wù)：（1）66月2日日，向乙乙公司銷銷售A商商品16600件件，標(biāo)價(jià)價(jià)總額為為8000萬(wàn)元，商品實(shí)實(shí)際成本本為4880萬(wàn)元元。為了了促銷，給予乙乙公司115%的的商業(yè)折折扣并開開具了增增值稅專專用發(fā)票票。甲公公司已發(fā)發(fā)出商品品，并向向銀行辦辦理了托托收手續(xù)續(xù)。（2）66月100日，因因部分AA商品的的規(guī)格與與合同不不符，乙乙公司退退回8000件。當(dāng)日，甲公司司按規(guī)定定向乙公公司開具具增值稅稅專用發(fā)發(fā)票（紅紅字），銷售退退回允許許扣減當(dāng)當(dāng)期增值值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，退回商商品已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)。（3）66月155日，將將部分退退回的AA商品作作為福利利發(fā)放給給本公司司職工，其中生

15、生產(chǎn)工人人5000件，行行政管理理人員440件，專設(shè)銷銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)人員660件，該商品品每件為為0.44萬(wàn)元（與計(jì)稅稅價(jià)格一一致），實(shí)際成成本0.3萬(wàn)元元（4）66月255日，收收到丙公公司來(lái)函函。來(lái)函函提出，20008年55月100日從甲甲公司所所購(gòu)B商商品不符符合合同同規(guī)定的的質(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，要要求甲公公司在價(jià)價(jià)格上給給予100%的銷銷售折讓讓。該商商品售價(jià)價(jià)為6000萬(wàn)元元，增值值稅額為為1022萬(wàn)元，貨款已已結(jié)清。經(jīng)甲公公司認(rèn)定定，同意意給予折折讓并以以銀行存存款退還還折讓款款，同時(shí)時(shí)開具了了增值稅稅專用發(fā)發(fā)票（紅紅字）。課堂練習(xí)習(xí)：Evaluation Warning : The docu

16、ment was created with Spire.Presentation for .NET（1）借借：應(yīng)收收賬款77955.6貸貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入6680應(yīng)應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）1155.6借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本4480貸貸：庫(kù)存商商品4480（2）借借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入3340應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)稅稅額）557.88貸貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款 3997.88借：庫(kù)存存商品22400貸貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本2240Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（

17、3）借借：生產(chǎn)產(chǎn)成本22344 （55000.441.17）管管理理費(fèi)用118.72（4000.411.177）銷銷售費(fèi)用用 288.088 （66000.41.117）貸貸：應(yīng)付付職工薪薪酬2280.8借：應(yīng)付付職工薪薪酬2280.8貸貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入2240（5000+440+660）0.44應(yīng)應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）40.8借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本1180（5000+440+660）0.33貸貸：庫(kù)存存商品11800Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（4

18、）借借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入660應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）100.2貸貸：銀行行存款7700.2注意：這里是是不用對(duì)對(duì)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本做調(diào)整整的，因因?yàn)檫@里里企業(yè)只只是針對(duì)對(duì)產(chǎn)品的的銷售價(jià)價(jià)格給出出了100的銷銷售折讓讓，這部部分商品品的成本本是沒有有變動(dòng)的的，所以以不用對(duì)對(duì)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本做調(diào)整整。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 購(gòu)銷雙方方分別計(jì)計(jì)算各自自的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅、銷銷項(xiàng)稅?！纠考坠疽砸宰约旱牡拇尕浗唤粨Q乙公公司的固固定資產(chǎn)產(chǎn)A設(shè)備備。乙公公司換入

19、入的存貨貨作為生生產(chǎn)用固固定資產(chǎn)產(chǎn)。甲公公司換出出存貨的的賬面價(jià)價(jià)值是119萬(wàn)元元，公允允價(jià)值為為16萬(wàn)萬(wàn)元。乙乙公司換換出的固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值為225萬(wàn)元元，公允允價(jià)值為為20萬(wàn)萬(wàn)元。由于是按按市值等等價(jià)交換換，甲公公司應(yīng)支支付4.68萬(wàn)萬(wàn)元的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)。（具有商商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)）甲換入的的固定資資產(chǎn)的入入賬價(jià)值值=166+4.68+(2.72-3.44)=220(萬(wàn)萬(wàn)元)乙換入的的存貨的的入賬價(jià)價(jià)值=220-44.688+(33.4-2.772)=16(萬(wàn)元)其中：固固定資產(chǎn)產(chǎn)的增值值稅=220117=3.44(萬(wàn)元元)存貨的增增值稅=1617=2.72(萬(wàn)元)Evaluation Warnin

20、g : The document was created with Spire.Presentation for .NET甲公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：借：固定定資產(chǎn)A設(shè)設(shè)備22000000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)3440000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入116600000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)2772000銀行存款款44668000借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本11900000貸：庫(kù)存存商品119000000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET乙公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理如

21、下：借：固定定資產(chǎn)清清理22500000貸：固定定資產(chǎn)225000000借：固定定資產(chǎn)116000000銀行存款款 4668000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)2272000貸：固定定資產(chǎn)清清理220000000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)3340000借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出 5000000貸：固定定資產(chǎn)清清理5500000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET非貨幣性性資產(chǎn)交交換改變變用途的的賬務(wù)處處理【例】甲汽車公公司以自自己的存存貨汽車車與乙公公司的固固

22、定資產(chǎn)產(chǎn)A設(shè)備備交換。甲公司司換入的的A設(shè)備備作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)，乙公公司換入入的汽車車也作為為固定資資產(chǎn)（管管理部門門用車）。甲公公司換出出的汽車車賬面價(jià)價(jià)值是119萬(wàn)元元，公允允價(jià)值為為16萬(wàn)萬(wàn)元。乙乙公司換換出的AA設(shè)備賬賬面價(jià)值值為255萬(wàn)元，公允價(jià)價(jià)值為220萬(wàn)元元。按市市值等價(jià)價(jià)交換，甲公司司應(yīng)支付付4.668萬(wàn)元元的補(bǔ)價(jià)價(jià)。對(duì)于固定定資產(chǎn)改改變用途途用于非非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)科科目為“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出出)”，此處假假設(shè)汽車車的消費(fèi)費(fèi)稅暫不不考慮。Evaluation Warning : The document was created

23、with Spire.Presentation for .NET甲換入的的A設(shè)備備的入賬賬價(jià)值=16+4.668+(2.772-33.4)=200(萬(wàn)元元)乙換入的的汽車的的入賬價(jià)價(jià)值=220-44.688+3.4=118.772(萬(wàn)萬(wàn)元)其中：AA設(shè)備的的增值稅稅=200177=33.4(萬(wàn)元)汽車的增增值稅=1617=2.72(萬(wàn)元)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET甲公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：借：固定定資產(chǎn)A設(shè)設(shè)備22000000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)3

24、440000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入116600000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)22772000銀行存款款44668000借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本11900000貸：庫(kù)存存商品119000000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET乙公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：借：固定定資產(chǎn)清清理22500000貸：固定定資產(chǎn)A設(shè)設(shè)備22500000借：固定定資產(chǎn)汽車車 18872000銀行存款款 4668000貸：固定定資產(chǎn)清清理11728800應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(銷銷項(xiàng)稅額額)334

25、0000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出)272200借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出 7772000貸：固定定資產(chǎn)清清理7772000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例】20100年111月5日日，乙公公司銷售售一批材材料給甲甲公司，含稅價(jià)價(jià)為233400 0000元。因甲公公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難無(wú)法法按合同同規(guī)定償償還債務(wù)務(wù)，20008年年10月月與甲公公司協(xié)商商進(jìn)行債債務(wù)重組組。雙方方達(dá)成協(xié)協(xié)議如下下：乙公司同同意甲公公司用存存貨、一一項(xiàng)不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)償還還款項(xiàng)。其中，產(chǎn)品市

26、市價(jià)為880000000元，產(chǎn)產(chǎn)品成本本7000 0000；抵抵債建筑筑物賬面面原價(jià)為為1220000000元，累累計(jì)折舊舊為30000000元元，評(píng)估估確認(rèn)的的凈值為為8500 0000。抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)均以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓完畢畢。甲公公司發(fā)生生資產(chǎn)評(píng)評(píng)估費(fèi)用用65500元元。假定定乙公司司已對(duì)該該債權(quán)計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備1180000元元，乙公公司在接接受抵債債資產(chǎn)時(shí)時(shí)建筑物物發(fā)生安安裝費(fèi)1150000元元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 乙甲甲2 34400000存貨不動(dòng)產(chǎn)市價(jià)：8

27、80000000成本：770000000賬面價(jià)值值：122000 0000累計(jì)折舊舊：30000000評(píng)估凈值值：85500000壞賬準(zhǔn)備備：188 0000安裝費(fèi)：1500000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 甲公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：應(yīng)付賬款款與抵債債資產(chǎn)公公允價(jià)值值及增值值稅之間間的差額額2334000000880000000（11177）8500 00005544 0000該差額為為債務(wù)重重組收益益，計(jì)入入“營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入”。抵債資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值與賬賬面價(jià)值值之差

28、(800000007000 0000)85500000-(122000 0000-330000000)=5000000該差額為為資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益益。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 轉(zhuǎn)入清理理分錄省省略結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)務(wù)重組及及資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益益借：應(yīng)付付賬款甲2233400 0000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入880000000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增(銷)113360000固定資產(chǎn)產(chǎn)清理88500 0000營(yíng)業(yè)外收收入555400000Evaluation Warning : The documen

29、t was created with Spire.Presentation for .NET 債權(quán)人乙乙公司的的賬務(wù)處處理應(yīng)收賬款款賬面余余額與受受讓資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值及及增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅稅之間的的差額2334000000-880000000(11+177%)+8500 0000=5544 0000該差額扣扣除壞賬賬準(zhǔn)備1180000元元后的余余額53360000元元，作為為債務(wù)重重組損失失，計(jì)入入“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出”。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 借：庫(kù)存存商品8800

30、00000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增(進(jìn))113600000在建工程程885000000壞賬準(zhǔn)備備1188 0000營(yíng)業(yè)外支支出553360000貸：應(yīng)收收賬款2233400 0000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例：甲公公司系一一般納稅稅人，2200XX年出售售于20008年年1月份份購(gòu)買的的某設(shè)備備，該設(shè)設(shè)備用于于生產(chǎn)一一種免征征增值稅稅的產(chǎn)品品，購(gòu)買買時(shí)未抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。設(shè)備原原值200萬(wàn)元，已計(jì)提提折舊55萬(wàn)元，售價(jià)112萬(wàn)元元，適用用17%的增值值稅稅率率。該公司應(yīng)應(yīng)按簡(jiǎn)

31、易易辦法依依4%征征收率減減半征收收增值稅稅：1200000（1+4%）4%2=461162=223088 借：固定定資產(chǎn)清清理223308貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）223088Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET補(bǔ)充：固固定資產(chǎn)產(chǎn)增值稅稅會(huì)計(jì)處處理總結(jié)結(jié)一、固固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的會(huì)會(huì)計(jì)處理理1.購(gòu)購(gòu)進(jìn)固定定資產(chǎn)增增值稅的的會(huì)計(jì)處處理例1：甲甲企業(yè)于于20009年55月5日日，購(gòu)入入一臺(tái)生生產(chǎn)用設(shè)設(shè)備，增增值稅專專用發(fā)票票價(jià)款22 80000000元元，增值

32、值稅47760000元元，支付付運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)2000 0000元。固定資資產(chǎn)無(wú)需需安裝，且運(yùn)費(fèi)費(fèi)取得了了增值稅稅合法抵抵扣憑證證，以上上款項(xiàng)均均以銀行行存款支支付。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 該業(yè)務(wù)可可抵扣增增值稅476600002000000747774400元元固定定資產(chǎn)入入賬價(jià)值值28800000020000093288188 6000元借借：固固定資產(chǎn)產(chǎn) 288188 6000應(yīng)應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）44777 4000貸貸：銀銀行存款款 3229

33、66 0000對(duì)對(duì)于企業(yè)業(yè)進(jìn)口固固定資產(chǎn)產(chǎn)或工程程物資，按照海海關(guān)提供供的完稅稅憑證上上注明的的增值稅稅額。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 2 自制制固定資資產(chǎn)增值值稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理理例2：企企業(yè)于于20009年33月200日自建建一條生生產(chǎn)線，購(gòu)入各各種工程程物資支支付價(jià)款款25000000元，支支付增值值稅4225000元。實(shí)實(shí)際領(lǐng)用用工程物物資23330000元，領(lǐng)用原原材料一一批，實(shí)實(shí)際成本本300000元元（11）購(gòu)購(gòu)入為工工程準(zhǔn)備備的物資資借：工程程物資225

34、500000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 422 5000貸貸：銀行行存款229255000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET （2）工工程領(lǐng)領(lǐng)用物資資和原材材料借借: 在建建工程22633 0000貸貸：工程程物資223330000原原材料33000000新條例下下，由于于自建固固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額同樣樣可以抵抵扣，所所以原材材料進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不再需要要轉(zhuǎn)出。Evaluation Warning : The document was created wi

35、th Spire.Presentation for .NET 3 非貨貨幣性資資產(chǎn)交換換取得固固定資產(chǎn)產(chǎn)的增值值稅會(huì)計(jì)計(jì)處理例3：甲甲企業(yè)業(yè)用一批批材料換換入新設(shè)設(shè)備一臺(tái)臺(tái)。該材材料售價(jià)價(jià)700000元元，增值值稅專用用發(fā)票表表明增值值稅額1119000元，該材料料的實(shí)際際成本為為650000元元。換入入的新設(shè)設(shè)備公允允價(jià)值8800000元，增值稅稅專用發(fā)發(fā)票表明明增值稅稅額1336000元。甲甲企業(yè)支支付補(bǔ)價(jià)價(jià)117700元元。假定定該項(xiàng)非非貨幣性性資產(chǎn)交交換具有有商業(yè)實(shí)實(shí)質(zhì)，公公允價(jià)值值能夠可可靠地計(jì)計(jì)量。Evaluation Warning : The document was crea

36、ted with Spire.Presentation for .NET 甲企業(yè)取取得固定定資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)分分錄：借借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)88000000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 133 6000貸貸：其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入7700000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）1119000銀銀行存款款1117700甲企業(yè)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材料料成本的的會(huì)計(jì)分分錄借借：其他他業(yè)務(wù)成成本6650000貸貸：原原材料6650000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4 債務(wù)務(wù)重組取取得固定

37、定資產(chǎn)的的增值稅稅會(huì)計(jì)處處理例4：甲甲企業(yè)業(yè)20009年22月100日賒銷銷一批商商品給乙乙企業(yè)，價(jià)稅合合計(jì)10000000元，當(dāng)即收收到一張張面值11000000元元的商業(yè)業(yè)承兌匯匯票。220099年8月月10日日乙企業(yè)業(yè)發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難難，經(jīng)雙雙方協(xié)商商擬進(jìn)行行債務(wù)重重組。乙乙企業(yè)以以設(shè)備抵抵債，開開出增值值稅專用用發(fā)票，該設(shè)備備公允價(jià)價(jià)值7880000元，增增值稅額額132260元元。甲企企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：債務(wù)務(wù)重組損損失11000000（78800001332600）887400元借借：固定定資產(chǎn)7788 0000應(yīng)應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）11322600營(yíng)營(yíng)業(yè)外外支出

38、887740貸貸：應(yīng)收票票據(jù)11000000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、固固定資產(chǎn)產(chǎn)銷項(xiàng)稅稅額的會(huì)會(huì)計(jì)處理理銷售固定定資產(chǎn)的的增值稅稅，可以以分為兩兩種情況況：一是是企業(yè)銷銷售自己己使用過過的固定定資產(chǎn)；二是增增值稅條條例所規(guī)規(guī)定的視視同銷售售行為1 銷售售自己使使用過的的固定資資產(chǎn)例5：丙丙企業(yè)業(yè)20009年77月8日日轉(zhuǎn)讓55月購(gòu)入入的生產(chǎn)產(chǎn)用固定定資產(chǎn)，原值1100000000元，已已提折舊舊500000元元，該固固定資產(chǎn)產(chǎn)售價(jià)99000000元元，增值值稅

39、額11530000元元，已經(jīng)經(jīng)收到全全部款項(xiàng)項(xiàng)，該固固定資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)時(shí)所含增增值稅額額17000000元已全全部計(jì)入入進(jìn)項(xiàng)稅稅額。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET （1）固固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理借借：固定定資產(chǎn)清清理995500000累累計(jì)計(jì)折舊55000000貸貸：固定資資產(chǎn)11 00000000（2）出出售固固定資產(chǎn)產(chǎn)收取價(jià)價(jià)款和增增值稅額額（根據(jù)據(jù)財(cái)稅【20008】1170號(hào)號(hào)文，企企業(yè)銷售售自己使使用過的的20009年11月1日日以后購(gòu)購(gòu)進(jìn)或者者自制的的固定資資產(chǎn)，

40、按按照177計(jì)收收增值稅稅）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 借：銀行行存款1105530000貸貸：固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理990000000應(yīng)應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)稅稅額）115330000（3） 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)固定資資產(chǎn)清理理凈損失失借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出5500000貸貸：固定資資產(chǎn)清理理55000000企業(yè)業(yè)銷售本本企業(yè)已已使用過過的固定定資產(chǎn)，如該項(xiàng)項(xiàng)固定資資產(chǎn)原取取得時(shí)，其增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額未未計(jì)入“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科科目的，根據(jù)財(cái)財(cái)稅【220088】1770號(hào)文文，按照照4征征收率減減半征收收增值稅稅。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2 視同同銷售固固定資產(chǎn)產(chǎn)的增值值稅會(huì)計(jì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)稅稅【20008】1700號(hào)文規(guī)規(guī)定，納納稅人發(fā)發(fā)生細(xì)則則第四條條規(guī)定固固定資產(chǎn)產(chǎn)視同銷銷售行為為，對(duì)已已使用過過的固定定資產(chǎn)無(wú)無(wú)法確定定銷售額額的，以以固定資資產(chǎn)凈值值為銷售售額。例6：丁丁企業(yè)220099年7月月1日購(gòu)購(gòu)入電腦腦一批，