第8章企業(yè)所得稅會計8.1企業(yè)所得稅概述

8.2企業(yè)所得稅的計算與申報

8.3所得稅會計基礎(chǔ)

8.4企業(yè)所得稅的會計處理第8章企業(yè)所得稅會計8.1企業(yè)所得稅概述8.1企業(yè)所得稅概述

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”），但依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外?！捌髽I(yè)”分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。8.1企業(yè)所得稅概述

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人

實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,包括:1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

2.農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所。

3.提供勞務(wù)的場所。

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財產(chǎn)

8.1.2企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人

1.支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

2.指定扣繳義務(wù)人

在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生下列情形之一的,縣級以上稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人:(1)預計工程作業(yè)或提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度的,且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

(2)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記的,且未委托中國境內(nèi)的代理人辦理納稅義務(wù)的；

(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的；

(4)其他規(guī)定情形。

8.1.2企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人3.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

4.若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)核準,可按稅法規(guī)定期限自行申報繳納稅款。

5.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報繳納稅款。3.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之8.1.3企業(yè)所得稅的征稅對象

1.居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所

2.非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外、但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

8.1.3企業(yè)所得稅的征稅對象

來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

1

8.1.4企業(yè)所得稅的稅率

1.基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但其取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其適用稅率為20%。

2.優(yōu)惠稅率

(1)小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè):

①工業(yè)企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

②其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過

1000萬元。

8.1.4企業(yè)所得稅的稅率(2)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合以下條件的企業(yè):

①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

⑤高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。(2)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

8.1.5企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入

應(yīng)稅收入就是稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的收入。它是在財務(wù)會計按會計準則確認、計量的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定再予確認和計量的收入。

1.收入總額

(1)收入的形式和內(nèi)容企業(yè)以貨幣形式（包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等）和非貨幣形式（包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等）從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當按公允價值確定收入額。公允價值是指按照資產(chǎn)的市場價格確定的價值。收入總額的具體內(nèi)容包括：

①銷售貨物收入

②提供勞務(wù)收入

③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

④股息、紅利等權(quán)益性投資收益

⑤利息收入

⑥租金收入

⑦特許權(quán)使用費收入

⑧接受捐贈收入

⑨其他收入8.1.5企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入(2)收入的確認和計量所得稅會計也是以權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。應(yīng)稅收入的確認原則和條件與財務(wù)會計基本相同，但也有差異。

企業(yè)下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn):

①以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

②企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,應(yīng)當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。完工進度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照稅法確定的原則處理。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。(2)收入的確認和計量8.1.6企業(yè)所得稅的稅前扣除項目

1.稅前扣除的基本原則

原則上，凡是企業(yè)為取得應(yīng)稅收入而實際發(fā)生的全部必要、正常合理的成本、費用支出都應(yīng)該允許在稅前扣除，以正確確認企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。只不過對不同類別的費用，其確認與配比的時間會有所不同。因此，納稅人申報的稅前扣除應(yīng)具體體現(xiàn)以下原則：

(1)真實性

(2)合法性

(3)合理性8.1.6企業(yè)所得稅的稅前扣除項目

1.稅前2.稅前扣除的確認原則企業(yè)在具體進行稅前扣除時，對扣除項目的確認時間和條件，主要應(yīng)遵循以下原則：

(1)權(quán)責發(fā)生制原則

(2)配比原則

(3)相關(guān)性原則

(4)確定性原則

(5)合理性原則

(6)劃分收益性支出和資本性支出原則2.稅前扣除的確認原則3.稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。

(1)銷售（營業(yè)）成本

(2)期間費用

(3)稅金及附加

(4)損失

(5)其他支出3.稅前扣除項目

4.準予扣除項目的確認

(1)工薪支出

企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金,應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。

(2)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出

發(fā)生職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

職工教育培訓經(jīng)費分為日常職工教育培訓經(jīng)費和非日常職工教育培訓經(jīng)費。在職工工資總額

2.5%(含)以內(nèi)的職工教育培訓經(jīng)費支出,屬于前者；后者一般是指企業(yè)高管人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用，可以在稅前扣除。4.準予扣除項目的確認(3)基本社會保險費和住房公積金

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予稅前扣除。

企業(yè)提取的年金，規(guī)定的標準范圍內(nèi),準予扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險,不得扣除

(3)基本社會保險費和住房公積金(4)公益性捐贈支出公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

公益事業(yè)捐贈主要包括：

①救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

②教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

③環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

④促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。(4)公益性捐贈支出

公益性社會團體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

1依法成立，具有社團法人資格；

2以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,并不以營利為目的；

3全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；

4收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；

5終止或解散時,剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；

6不經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

7有健全的財務(wù)會計制度；

8捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)；

9國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。公益性社會團體是指同時符合下列條件的基金(5)利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。③對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。

(6)匯兌損失

(7)借款費用支出(5)利息支出

(8)業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,按照實際發(fā)生額的

60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

(9)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(10)固定資產(chǎn)折舊費用企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)(8)業(yè)務(wù)招待費

(11)無形資產(chǎn)攤銷費用企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

(12)長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費等。

(13)存貨成本

(14)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額），準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(11)無形資產(chǎn)攤銷費用

(15)呆賬準備

本年末允許扣除的呆賬準備

=本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準備余額

金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失,應(yīng)先沖減已經(jīng)扣除的呆賬準備,呆賬準備不足沖減的部分,準予直接扣除。

金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時,應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。

(16)專項資金

企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等的專項資金,準予扣除；提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。(15)呆賬準備

(17)租賃費

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費,按下列辦法扣除：

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

(18)勞動保護支出

(19)勞務(wù)服務(wù)

企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù),按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用,準予扣除。

(20)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。(17)租賃費

5.不得扣除項目

(1)不得扣除的基本項目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤不屬于公益性捐贈規(guī)定條件以外的捐贈支出；⑥贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）；⑦未經(jīng)核定的準備金支出（企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

(2)其它不得扣除項目企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(3)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的費用,稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。5.不得扣除項目

6.虧損的處理企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅務(wù)會計中的虧損稱為應(yīng)稅虧損，它是對財務(wù)會計虧損按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損金額。虧損彌補應(yīng)注意的問題：

(1)虧損彌補期應(yīng)連續(xù)計算，不得間斷，不論彌補虧損的5年中是否盈利或虧損。

(2)連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應(yīng)按每個年度分別計算，按先虧先補的順序彌補，不能將每個虧損年度的虧損彌補期相加。

(3)聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。

6.虧損的處理(4)投資方如果發(fā)生虧損（稅務(wù)機關(guān)核實），則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，可以先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定計算補繳企業(yè)所得稅。

(5)查補的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

(6)虛報虧損的處理①企業(yè)虛報虧損的含義。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。②企業(yè)虛報虧損的處罰。（見教材）③企業(yè)虛報虧損的補稅。企業(yè)虛報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后若有盈余，應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得額進行了彌補，應(yīng)對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅(4)投資方如果發(fā)生虧損（稅務(wù)機關(guān)核實）【例8-1】某企業(yè)某年度自行申報虧損100萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，其實際虧損80萬元，企業(yè)虛報虧損20萬元。對企業(yè)虛報的虧損，稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》第63條第一款的規(guī)定，可要求企業(yè)限期改正，并處5萬元以下的罰款。如果企業(yè)虛報的20萬元虧損中已有15萬元用以后年度的所得進行了彌補，則除按上述辦法進行處罰外，還應(yīng)就已彌補的15萬元，按25%的稅率補繳3.75萬元的企業(yè)所得稅。【例8-1】某企業(yè)某年度自行申報虧損100萬8.1.7企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

1.免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(1)國債利息收入

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益（下同）。

(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

(4)符合條件的非營利組織的收入(不包括非營利組織從事營利性活動所取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外)。8.1.7企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

符合條件的非營利組織是指同時符合下列條件的組織:

①依法履行非營利組織登記手續(xù)；

②從事公益性或非營利性活動；

③取得的收入除用于與組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或非營利性事業(yè)；

④財產(chǎn)及其孳息不用于分配；

⑤按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

⑥投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；

⑦工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不能變相分配該組織的財產(chǎn)。

符合條件的非營利組織是指同時符合下列條件的組織:

2.法定減免

(1)免繳企業(yè)所得稅

企業(yè)從事下列項目的所得,免繳企業(yè)所得稅:①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。

(2)減繳企業(yè)所得稅

企業(yè)從事下列項目（不含國家禁止和限制發(fā)展的項目）的所得,減半繳納企業(yè)所得稅:①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.法定減免(3)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不適用本優(yōu)惠政策。

(4)預提所得稅的減免

非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得,減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。下列所得可以免繳所得稅:

①外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；③經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。

(5)民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止發(fā)展行業(yè)的企業(yè),不得享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。(3)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

3.定期減免

(1)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。

國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目,不得享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(2)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。

(3)企業(yè)從事上述投資經(jīng)營項目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。3.定期減免

4.加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。具體包括:(1)由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限的60%；采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。4.加速折舊5.加計扣除

加計扣除是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,還可以加扣一定比例。

(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的

50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的

150%攤銷。

(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。企業(yè)實際支付給職工工資的加計扣除部分，如果大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分在本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

企業(yè)在執(zhí)行工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的同時，還可以享受企業(yè)所得稅的其他優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免繳企業(yè)所得稅。5.加計扣除6.減計收入減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

主要原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準

7.抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(含)以上,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。6.減計收入8.稅收抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受所得稅稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用稅法規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。8.稅收抵免9.新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜接

(1)新稅法公布前批準設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%企業(yè)，2008年按18%，2009年按20%，2010年按22%，2011年按24%，2012年按25%；原執(zhí)行24%，2008年起按25%稅率行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。

(2)繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

(3)實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按“新稅法公布前批準設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法”規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。9.新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜接8.1.8納稅地點和納稅年度

1.納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地（企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進行登記注冊的住所地）為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

2.納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。8.1.8納稅地點和納稅年度1.納稅8.1.9房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策

1.未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

(1)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后，再計入當期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。

(2)經(jīng)濟適用房項目必須符合《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,其預售收入的計稅毛利率不得低于3%。開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時,必須附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

(3)非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預計計稅毛利率：開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%；開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10%8.1.9房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策

2.完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

(1)完工開發(fā)產(chǎn)品的確認條件：①竣工證明已報房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；②已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；③已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）。符合上述條件之一，即可視為完工產(chǎn)品。

(2)對完工開發(fā)產(chǎn)品，實際銷售收入毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入完工年度的應(yīng)納稅所得額。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整。

(3)開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)于年度納稅申報前將其完工情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。2.完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理(4)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認為銷售收入；凡未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。

(5)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認要求：①采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。②采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。③采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。(4)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)④采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)

A.采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

B.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

④采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確C.采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

D.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述①至③項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。

E.開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。C.采取基價（保底價）并實行超基價雙方分

3.開發(fā)產(chǎn)品預租收入的確認

開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)，承租方支付的預租費用同時按租金支出進行稅前扣除。

4.合作建造開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：

(1)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理。

3.開發(fā)產(chǎn)品預租收入的確認

開發(fā)(2)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理:

①開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

②投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

(2)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，

5.以土地使用權(quán)投資開發(fā)項目的稅務(wù)處理

(1)企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

①企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

②接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應(yīng)在首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）和購入該項土地使用權(quán)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并將該項土地使用權(quán)的價值計入該項目的成本。

(2)企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

①企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。

②接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權(quán)的成本，并計入開發(fā)產(chǎn)品的成本。

5.以土地使用權(quán)投資開發(fā)項目的稅務(wù)

6.開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理

開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

(1)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

(2)由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

(3)按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

6.開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理

7.代建工程和提供勞務(wù)的稅務(wù)處理

(1)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。完工百分比法即是根據(jù)合同完工進度同比例確認收入和費用。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、測量已完成合同工作量等方法確定。

(2)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。7.代建工程和提供勞務(wù)的稅務(wù)處理

(

8.開發(fā)產(chǎn)品成本、費用的扣除

開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。

(1)開發(fā)企業(yè)在結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本時，按以下規(guī)定進行處理：

①開發(fā)產(chǎn)品建造過程中發(fā)生的各項支出，當期實際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制的原則計入成本對象；當期尚未發(fā)生但應(yīng)由當期負擔的，除稅收規(guī)定可以計入當期成本對象的外，一律不得計入當期成本對象。

②開發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應(yīng)將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。

③開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。其中，直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的間接成本，應(yīng)按各個成本對象（項目）占地面積、建筑面積或工程概算等方法計算分配。

④計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須是真實發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項預提（或應(yīng)付）費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

⑤計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須符合國家稅收規(guī)定。

⑥開發(fā)產(chǎn)品完工后應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)及時結(jié)算其計稅成本，不得提前或滯后。

8.開發(fā)產(chǎn)品成本、費用的扣除

開(2)下列項目按以下規(guī)定進行扣除：

①已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。當期準予扣除的已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積

已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本②開發(fā)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費用，包括前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額按以下規(guī)定進行分攤：屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定直接計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應(yīng)由已完工成本對象負擔的部分，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品之間進行分攤。(2)下列項目按以下規(guī)定進行扣除：

③應(yīng)付費用。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應(yīng)付費用，可以憑合法憑證計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本或進行稅前扣除，其預提費用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。

④維修費用。開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的費用，準予在當期扣除。

⑤共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金。開發(fā)企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時扣除。代收代繳的維修基金、預提的維修基金不得扣除。③應(yīng)付費用。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應(yīng)付費用，可

⑥開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施。①屬于非營利性、且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。②屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。⑦開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨核算成本，按以下規(guī)定進行處理：①由開發(fā)企業(yè)投資建設(shè)完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進行處理；無償贈與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位的，按建造公共配套設(shè)施進行處理。②由開發(fā)企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。

⑥開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、⑧開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數(shù)額大小，均應(yīng)計入其建造成本。

⑨保證金。開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定開發(fā)企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

⑩廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費。①開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。②新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。

⑧開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，

利息。A.開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務(wù)費用直接扣除。B.開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。C.開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構(gòu)）和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構(gòu)同類同期貸款基準利率計算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除。

11

利息。A.開發(fā)

土地閑置費。開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。

成本對象報廢和毀損損失。成本對象在建造過程中如單項或單位工程發(fā)生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定扣除。

折舊。開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費用；未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費用。土地閑置費。開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用

8.2企業(yè)所得稅的計算與申報

8.2.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

企業(yè)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等各項資產(chǎn),均應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

2.固定資產(chǎn)

(1)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

①外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

④盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。8.2企業(yè)所得稅的計算與申報

8.2.1資產(chǎn)的稅務(wù)處

(4)固定資產(chǎn)的改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，應(yīng)當適當延長折舊年限。

(5)固定資產(chǎn)的大修理支出

固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合以下條件的支出:

①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

②發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

③長期待攤費用的攤銷

長期待攤費用的支出,應(yīng)自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷,攤銷年限不得少于3年。(4)固定資產(chǎn)的改建支出

3.遞耗資產(chǎn)

從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費用,可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后,在不少于2年的期限內(nèi)分期計提折耗。

從事開采石油資源的企業(yè),在開發(fā)階段的費用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn),以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按以下方法和年限計提的折舊,準予扣除：

(1)以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按照直線法綜合計提折耗,折耗年限不少于6年；

(2)以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計提折耗。

采取上述方法計提折耗的,可以不留殘值,從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計提折耗。3.遞耗資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。具體確認方法：①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限

①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；

②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

5.無形資產(chǎn)

(1)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。具體確認方法：

①外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

③通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

(2)無形資產(chǎn)的價值攤銷

無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時,準予稅前扣除

5.無形資產(chǎn)6.投資資產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。

投資資產(chǎn)按發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。具體確認方法：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

7.存貨

(1)存貨的計稅基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)按取得存貨時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。具體確認方法：①通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；

②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

(2)存貨的計價方法

企業(yè)各項存貨的使用或者銷售,其實際成本的計算方法,可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。6.投資資產(chǎn)8.企業(yè)重組除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。8.企業(yè)重組

8.2.2應(yīng)納稅額的計算

1.居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為原則（國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外）。企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)確實不能提供真實、完整、準確的收入、支出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)可以采取成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損額

8.2.2應(yīng)納稅額的計算

2.居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算其計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額,是指根據(jù)企業(yè)所得稅法和國務(wù)院

的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

3.非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。“收入全額”是指企業(yè)從支付人收取的全部價款和價外費用。非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-抵免稅額2.居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

4.抵免稅額的計算

(1)境外已納稅額的抵免居民企業(yè)取得來源于中國境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，凡已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

境外所得依稅法規(guī)定計算的抵免限額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算。其計算公式如下:

境外所得稅稅額的抵免限額

=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額“5個年度”是指從企業(yè)取得的來源于中國境外所得，已在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)