第七章財產(chǎn)清查通過本章學(xué)習(xí)，你將掌握：財產(chǎn)清查的作用和意義；財產(chǎn)清查的程序；財產(chǎn)清查的制度；貨幣資金、往來款項及實物資產(chǎn)清查的方法及會計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查通過本章學(xué)習(xí)，你將掌握：學(xué)習(xí)目標(biāo)七章財1〖教學(xué)目的與要求〗了解財產(chǎn)清查的意義、種類、方法及清查時應(yīng)辦理的手續(xù)，特別要掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和盤盈盤虧的賬務(wù)處理?！冀虒W(xué)重點與難點〗1．財產(chǎn)物資盤存制度2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制3．財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理七章財產(chǎn)清查〖教學(xué)目的與要求〗七章財產(chǎn)清查2教學(xué)節(jié)數(shù)教學(xué)內(nèi)容課時分配教學(xué)方法與手段課堂教學(xué)實踐教學(xué)1財產(chǎn)清查概述1講授2財產(chǎn)清查的制度和方法2講授3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1講授〖教學(xué)進度計劃〗七章財產(chǎn)清查教學(xué)節(jié)數(shù)教學(xué)內(nèi)容課時分配教學(xué)方法與手段課堂教學(xué)實踐教學(xué)1財產(chǎn)3第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進行實地盤點和核對賬目，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)，確定實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會計賬簿，保證賬實相符的一種專門方法。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念七章財產(chǎn)清查4第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念造成賬實不符的正常原因有：財產(chǎn)在保管過程中，由于發(fā)生物理和化學(xué)變化從而引起財產(chǎn)物資在數(shù)量上的自然損耗、自然溢余或質(zhì)量上的變化；因于企業(yè)和銀行對收付款項入賬時間不同形成未達賬項而引起的銀行存款數(shù)額不符。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念七章財產(chǎn)清查5第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念造成賬實不符的非正常原因有：在收發(fā)財產(chǎn)時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差誤；在核算和管理方面，由于手續(xù)不健全和制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯收錯付；因管理不善或責(zé)任者的過失而發(fā)生的財產(chǎn)毀損、變質(zhì)或短缺；因不法分子的營私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產(chǎn)生的財產(chǎn)損失。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念七章財產(chǎn)清查6第一節(jié)財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的作用保證會計核算資料的真實性和客觀性。改善經(jīng)營管理，促進財產(chǎn)物資的有效利用。保護財產(chǎn)物資的安全完整。保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的作用七章財產(chǎn)清查7第一節(jié)財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類七章財產(chǎn)清查8第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法一、財產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：

永續(xù)盤存制實地盤存制七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法一、財產(chǎn)物資的盤存制度七章9永續(xù)盤存制

也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財產(chǎn)物資的實地盤點數(shù)相核對的一種制度。2004

年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量七章財產(chǎn)清查永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬10永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于有利于加強財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍七章財產(chǎn)清查永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點適用范圍永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍七章11第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※實地盤存制（1）基本概念設(shè)置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)；在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本；根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※實地盤存制七章財產(chǎn)清查12實地盤存制

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認(rèn)平時不予登記，月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價

實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。實地盤存制舉例七章財產(chǎn)清查實地盤存制平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤13

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。實地盤存制舉例七章財產(chǎn)清查某種材料月初余額4000千克，單價14實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。七章財產(chǎn)清查實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點適用范圍七章15第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法二、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié)（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法二、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作七章16第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法三、財產(chǎn)清查的方法（一）實物財產(chǎn)的清查方法清查方法實地盤點法技術(shù)推算法抽樣盤存法函證核對法清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(※重要的原始憑證)七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法三、財產(chǎn)清查的方法七章財產(chǎn)17實地盤點法：對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進行實地稱量，以確定其實有數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。技術(shù)推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。抽樣盤存法：這種方法適用于單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。清查手續(xù)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。七章財產(chǎn)清查實地盤點法：對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器18

盤存單編號：單位名稱：財產(chǎn)類別：盤點時間：存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章：

實物保管人簽章：

實存賬存對比表單位名稱：

年

月

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額七章財產(chǎn)清查

19第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法（二）應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法詢證核對法清查手續(xù)應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法七章財產(chǎn)清查20結(jié)算往來款項清查表年月日總分類賬戶明細分類賬戶清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回?zé)o法支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)會票據(jù)清查人員簽章：記賬員簽章：七章財產(chǎn)清查結(jié)算往來款項清查表明細分清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期名21清查方法：實地盤點法。清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存數(shù)額賬存數(shù)額實存賬存對比備注盤盈盤虧實存＞賬存實存＜賬存（三）貨幣資金的清查--------1.庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金盤點表單位名稱：年月日

盤點員：出納員：現(xiàn)金的盤點應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進行，不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。七章財產(chǎn)清查清查方法：實地盤點法。實存數(shù)額賬存數(shù)額實存賬存對比備注盤盈盤22第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法（三）貨幣資金的清查

2.銀行存款的清查清查方法——與銀行“對賬單”核對。清查手續(xù)——若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法七章財產(chǎn)清查23第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查24第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查25第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項未達賬項的四種情況七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查26第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法首先，將銀行存款日記賬與銀行對賬單中的業(yè)務(wù)逐日逐筆核對，同一筆業(yè)務(wù)雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“√”符號。其次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。將在銀行存款日記賬中未劃“√”符號的未達賬項，及銀行對賬單中未劃“√”符號的未達賬項都填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中。計算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對賬單余額，兩者相等，說明銀行存款日記賬準(zhǔn)確無誤。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制27第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法編制原理：調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額＝銀行存款日記賬期末余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付調(diào)整后銀行對賬單余額＝銀行對賬單期末余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額＝調(diào)整后銀行對賬單余額七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制281比一比！+60-30+50-402你有的我也得有！加加3哇，我們平等了！甲乙只要我加上你有我沒有的收入，減去你有我沒有的支出，同時你加上我有你沒有的收入，減去我有你沒有的支出，我們就會完全一樣！余額調(diào)節(jié)表七章財產(chǎn)清查1比一比！+60+502你有的我也得有！加加3哇，29第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未30第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法該調(diào)整表不能作為調(diào)整“銀行存款日記賬”記錄的依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以動用的銀行存款的最高額度。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：永康商場2006年2月28日銀行存款日記賬余額19250銀行對賬單余額47800加：銀行已收企業(yè)未收款5000減：銀行已付企業(yè)未付款1200加：企業(yè)已收銀行未收款6750減：企業(yè)已付銀行未付款31500調(diào)節(jié)后余額23050調(diào)節(jié)后余額23050七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制31第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義七章財產(chǎn)清查第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟32第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（二）處理原則應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進行處理。（三）主要步驟核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。報經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。七章財產(chǎn)清查第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟33財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）待處理財產(chǎn)損益

借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈七章財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶發(fā)生額：發(fā)生額：待處理財產(chǎn)損益34存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的處理存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤盈的處理七章財產(chǎn)清查存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的處理存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤盈的處理七35存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤虧的原因及處理原則

屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工具不準(zhǔn)等原因產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)即可轉(zhuǎn)作“管理費用”賬戶。屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應(yīng)由過失人負責(zé)賠償，屬于保險公司賠償?shù)?，?yīng)向保險公司索賠?？鄢^失人或保險公司賠款后，計入管理費用。屬于非常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)所造成的財產(chǎn)毀損；扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤虧額管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出××××批準(zhǔn)核銷盤虧額批準(zhǔn)核銷時七章財產(chǎn)清查存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤虧的原因及處理原則36存貨發(fā)生盤虧的處理]某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。根據(jù)“實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢960貸:原材料——甲6000——乙3600

經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄：

借：營業(yè)外支出6000管理費用3600貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9600例例七章財產(chǎn)清查存貨發(fā)生盤虧的處理]某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損37存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤盈的處理原則

存貨發(fā)生盤盈，一般是困為存貨的自然溢余或者是計量工具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用。

發(fā)生盤盈時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤盈額管理費用××××批準(zhǔn)核銷盤盈額批準(zhǔn)核銷時七章財產(chǎn)清查存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤盈的處理原則發(fā)38存貨發(fā)生盤盈的處理企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：

借:庫存材料1000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費用。會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸：管理費用1000例例七章財產(chǎn)清查存貨發(fā)生盤盈的處理企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸39固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理盤虧借待處理財產(chǎn)損溢貸固定資產(chǎn)××××盤虧額營業(yè)外支出××××批準(zhǔn)核銷盤虧額核銷固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的凈值記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方和“以前年度損益調(diào)整”賬戶。固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧的，應(yīng)將盤虧固定資產(chǎn)的凈值記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。累計折舊××盤盈固定資產(chǎn)××盤盈額××批準(zhǔn)核銷盤盈額營業(yè)外收入××××核銷七章財產(chǎn)清查固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理盤虧借待處理財產(chǎn)損溢貸40例企業(yè)盤虧機器設(shè)備一臺，該機器設(shè)備的原價為20000元，已提折舊3000元，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢17000累計折舊3000貸：固定資產(chǎn)20000

借：營業(yè)外支出17000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢17000七章財產(chǎn)清查例企業(yè)盤虧機器設(shè)備一臺，該機器設(shè)備的原價為20000元，已提41第七章財產(chǎn)清查通過本章學(xué)習(xí)，你將掌握：財產(chǎn)清查的作用和意義；財產(chǎn)清查的程序；財產(chǎn)清查的制度；貨幣資金、往來款項及實物資產(chǎn)清查的方法及會計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查通過本章學(xué)習(xí)，你將掌握：學(xué)習(xí)目標(biāo)七章財42〖教學(xué)目的與要求〗了解財產(chǎn)清查的意義、種類、方法及清查時應(yīng)辦理的手續(xù)，特別要掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和盤盈盤虧的賬務(wù)處理?！冀虒W(xué)重點與難點〗1．財產(chǎn)物資盤存制度2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制3．財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理七章財產(chǎn)清查〖教學(xué)目的與要求〗七章財產(chǎn)清查43教學(xué)節(jié)數(shù)教學(xué)內(nèi)容課時分配教學(xué)方法與手段課堂教學(xué)實踐教學(xué)1財產(chǎn)清查概述1講授2財產(chǎn)清查的制度和方法2講授3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1講授〖教學(xué)進度計劃〗七章財產(chǎn)清查教學(xué)節(jié)數(shù)教學(xué)內(nèi)容課時分配教學(xué)方法與手段課堂教學(xué)實踐教學(xué)1財產(chǎn)44第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進行實地盤點和核對賬目，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)，確定實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會計賬簿，保證賬實相符的一種專門方法。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念七章財產(chǎn)清查45第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念造成賬實不符的正常原因有：財產(chǎn)在保管過程中，由于發(fā)生物理和化學(xué)變化從而引起財產(chǎn)物資在數(shù)量上的自然損耗、自然溢余或質(zhì)量上的變化；因于企業(yè)和銀行對收付款項入賬時間不同形成未達賬項而引起的銀行存款數(shù)額不符。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念七章財產(chǎn)清查46第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念造成賬實不符的非正常原因有：在收發(fā)財產(chǎn)時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差誤；在核算和管理方面，由于手續(xù)不健全和制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯收錯付；因管理不善或責(zé)任者的過失而發(fā)生的財產(chǎn)毀損、變質(zhì)或短缺；因不法分子的營私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產(chǎn)生的財產(chǎn)損失。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念七章財產(chǎn)清查47第一節(jié)財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的作用保證會計核算資料的真實性和客觀性。改善經(jīng)營管理，促進財產(chǎn)物資的有效利用。保護財產(chǎn)物資的安全完整。保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的作用七章財產(chǎn)清查48第一節(jié)財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類七章財產(chǎn)清查49第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法一、財產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：

永續(xù)盤存制實地盤存制七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法一、財產(chǎn)物資的盤存制度七章50永續(xù)盤存制

也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財產(chǎn)物資的實地盤點數(shù)相核對的一種制度。2004

年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量七章財產(chǎn)清查永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬51永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于有利于加強財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍七章財產(chǎn)清查永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點適用范圍永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍七章52第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※實地盤存制（1）基本概念設(shè)置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)；在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本；根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※實地盤存制七章財產(chǎn)清查53實地盤存制

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認(rèn)平時不予登記，月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價

實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。實地盤存制舉例七章財產(chǎn)清查實地盤存制平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤54

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。實地盤存制舉例七章財產(chǎn)清查某種材料月初余額4000千克，單價55實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。七章財產(chǎn)清查實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點適用范圍七章56第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法二、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié)（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法二、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作七章57第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法三、財產(chǎn)清查的方法（一）實物財產(chǎn)的清查方法清查方法實地盤點法技術(shù)推算法抽樣盤存法函證核對法清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(※重要的原始憑證)七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法三、財產(chǎn)清查的方法七章財產(chǎn)58實地盤點法：對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進行實地稱量，以確定其實有數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。技術(shù)推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。抽樣盤存法：這種方法適用于單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。清查手續(xù)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。七章財產(chǎn)清查實地盤點法：對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器59

盤存單編號：單位名稱：財產(chǎn)類別：盤點時間：存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章：

實物保管人簽章：

實存賬存對比表單位名稱：

年

月

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額七章財產(chǎn)清查

60第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法（二）應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法詢證核對法清查手續(xù)應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法七章財產(chǎn)清查61結(jié)算往來款項清查表年月日總分類賬戶明細分類賬戶清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回?zé)o法支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)會票據(jù)清查人員簽章：記賬員簽章：七章財產(chǎn)清查結(jié)算往來款項清查表明細分清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期名62清查方法：實地盤點法。清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存數(shù)額賬存數(shù)額實存賬存對比備注盤盈盤虧實存＞賬存實存＜賬存（三）貨幣資金的清查--------1.庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金盤點表單位名稱：年月日

盤點員：出納員：現(xiàn)金的盤點應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進行，不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。七章財產(chǎn)清查清查方法：實地盤點法。實存數(shù)額賬存數(shù)額實存賬存對比備注盤盈盤63第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法（三）貨幣資金的清查

2.銀行存款的清查清查方法——與銀行“對賬單”核對。清查手續(xù)——若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法七章財產(chǎn)清查64第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查65第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查66第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項未達賬項的四種情況七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※未達賬項七章財產(chǎn)清查67第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法首先，將銀行存款日記賬與銀行對賬單中的業(yè)務(wù)逐日逐筆核對，同一筆業(yè)務(wù)雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“√”符號。其次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。將在銀行存款日記賬中未劃“√”符號的未達賬項，及銀行對賬單中未劃“√”符號的未達賬項都填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中。計算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對賬單余額，兩者相等，說明銀行存款日記賬準(zhǔn)確無誤。七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制68第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法編制原理：調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額＝銀行存款日記賬期末余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付調(diào)整后銀行對賬單余額＝銀行對賬單期末余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額＝調(diào)整后銀行對賬單余額七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制691比一比！+60-30+50-402你有的我也得有！加加3哇，我們平等了！甲乙只要我加上你有我沒有的收入，減去你有我沒有的支出，同時你加上我有你沒有的收入，減去我有你沒有的支出，我們就會完全一樣！余額調(diào)節(jié)表七章財產(chǎn)清查1比一比！+60+502你有的我也得有！加加3哇，70第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未71第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法該調(diào)整表不能作為調(diào)整“銀行存款日記賬”記錄的依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以動用的銀行存款的最高額度。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：永康商場2006年2月28日銀行存款日記賬余額19250銀行對賬單余額47800加：銀行已收企業(yè)未收款5000減：銀行已付企業(yè)未付款1200加：企業(yè)已收銀行未收款6750減：企業(yè)已付銀行未付款31500調(diào)節(jié)后余額23050調(diào)節(jié)后余額23050七章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制72第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義七章財產(chǎn)清查第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟73第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（二）處理原則應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進行處理。（三）主要步驟核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。報經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。七章財產(chǎn)清查第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟74財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）待處理財產(chǎn)損益

借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈七章財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶發(fā)生額：發(fā)生額：待處理財產(chǎn)損益75存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的處理存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤盈的處理七章財產(chǎn)清查存貨財產(chǎn)清