關(guān)于我國(guó)分國(guó)不分項(xiàng)抵免法的思考

一、兩類(lèi)抵免法

（一）分國(guó)限額（二）綜合限額二、分國(guó)限額與綜合限額的舉例比較三、超限額的結(jié)轉(zhuǎn)方式四、關(guān)于虧損彌補(bǔ)問(wèn)題一、兩類(lèi)抵免法

（一）分國(guó)限額所謂分國(guó)不分項(xiàng)的抵免法，是指在計(jì)算企業(yè)來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的境外所得稅款抵免限額時(shí)，可以把企業(yè)來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的各類(lèi)所得加總，一并計(jì)人分國(guó)限額法計(jì)算公式中的來(lái)源于某外國(guó)的所得額中。

其稅收抵免限額＝境內(nèi)境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的所得

/境內(nèi)境外所得總額

評(píng)價(jià)：采用分國(guó)限額法計(jì)征嚴(yán)謹(jǐn)，根據(jù)各個(gè)不同國(guó)家的具體情況來(lái)確定抵免限額和實(shí)際抵免額，更接近實(shí)際情況，能夠兼顧各方利益，許多國(guó)家選用該方法，我國(guó)目前也采用該法。二、分國(guó)限額與綜合限額的舉例比較

國(guó)內(nèi)外都盈利（1）稅率高低不平例：A國(guó)的某公司，在B、C兩國(guó)分別設(shè)立了分公司，已知三國(guó)的稅率分別為30%、40%、15%，2010年在三國(guó)分別獲利600萬(wàn)、300萬(wàn)、200萬(wàn)，則這個(gè)公司應(yīng)在A國(guó)繳納多少稅？分國(guó)：（分別計(jì)算各自的抵免限額）在B國(guó)應(yīng)納稅額為300*40%=120B國(guó)的抵免限額為300*30%=90

（30為超限額）

C國(guó)應(yīng)納稅額為200*15%=30C國(guó)的抵免限額為200*30%=60

（30為抵免余額）在A國(guó)應(yīng)納稅額為（600+300+200）*30%-90-30=210

（210萬(wàn)稅額180萬(wàn)為來(lái)自A國(guó)的全部，30萬(wàn)來(lái)自C國(guó)補(bǔ)繳）綜合：（匯總計(jì)算抵免限額）公司在國(guó)外的抵免限額為（300+200）*30%=150（120+30）=150（國(guó)外已納稅額等于抵免限額）（600+300+200）*30%-150=180（180全部來(lái)自A國(guó)，B、C超限額、抵免余額抵補(bǔ)）在國(guó)內(nèi)外全部盈利并且國(guó)內(nèi)外稅率高低不平時(shí)，顯然是在綜合限額方法下，納稅人納的稅少，這對(duì)納稅人是有利的，鼓勵(lì)了投資的積極性。（2）國(guó)內(nèi)稅率高于國(guó)外稅率

ABC60030%30020%20015%分國(guó)：（分別計(jì)算各自的抵免限額）在B國(guó)應(yīng)納稅額為300*20%=60B國(guó)的抵免限額為300*30%=90

（30為抵免余額）

C國(guó)應(yīng)納稅額為200*15%=30C國(guó)的抵免限額為200*30%=60

（30為抵免余額）在A國(guó)應(yīng)納稅額為（600+300+200）*30%-60-30=240

（240萬(wàn)稅額180萬(wàn)為來(lái)自A國(guó)的全部，60萬(wàn)來(lái)自B、C國(guó)補(bǔ)繳）綜合：（匯總計(jì)算抵免限額）公司在國(guó)外的抵免限額為（300+200）*30%=150（60+30）=90<150（國(guó)外已納稅額等于抵免限額）（600+300+200）*30-90=240（180全部來(lái)自A國(guó)，B、C超限額、抵免余額抵補(bǔ)）在國(guó)內(nèi)外全部盈利并且國(guó)內(nèi)稅率高于國(guó)外稅率時(shí)，分國(guó)和綜合對(duì)納稅人所納稅額是沒(méi)有影響的。（3）國(guó)內(nèi)稅率低于國(guó)外稅率

ABC60030%30040%20045%分國(guó)：（分別計(jì)算各自的抵免限額）在B國(guó)應(yīng)納稅額為300*40%=120B國(guó)的抵免限額為300*30%=90

（30為超限額）

C國(guó)應(yīng)納稅額為200*45%=90C國(guó)的抵免限額為200*30%=60

（30為超限額）在A國(guó)應(yīng)納稅額為（600+300+200）*30%-90-60=180

（180萬(wàn)稅額為來(lái)自A國(guó)的全部）綜合：（匯總計(jì)算抵免限額）公司在國(guó)外的抵免限額為（300+200）*30%=150（120+90）=210<150（國(guó)外已納稅額等于抵免限額）（600+300+200）*30%-150=180

（180全部來(lái)自A國(guó)）在國(guó)內(nèi)外全部盈利并且國(guó)內(nèi)稅率低于國(guó)外稅率時(shí)，分國(guó)和綜合對(duì)納稅人所納稅額是沒(méi)有影響的。四、關(guān)于虧損彌補(bǔ)問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行的境外虧損彌補(bǔ)規(guī)定限制條款，出發(fā)點(diǎn)在于保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基，可以防止企業(yè)虛增境外虧損，但增加了境外投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也破壞了法人所得制的統(tǒng)一性。這種限制會(huì)導(dǎo)致對(duì)境外投資企業(yè)在某一納稅期間內(nèi)全球所得的過(guò)高估算，不利于境外投資企業(yè)的全球統(tǒng)一核算，導(dǎo)致納稅人因盈利和虧損發(fā)生地點(diǎn)的不同而負(fù)擔(dān)較多的稅款。這種因政策規(guī)定造成的稅收環(huán)境不公平，將會(huì)對(duì)境外投資行為產(chǎn)生抑制作用。此外，應(yīng)明確是否允許外國(guó)所得虧損年度結(jié)轉(zhuǎn)。若