第二章

變動成本法管理會計學一節(jié)成本分類二節(jié)混合成本分解三節(jié)變動成本法1管理會計被西方某些會計學家稱為“用于企業(yè)決策的會計”或直接稱為“決策會計”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關的決策都離不開相應的成本信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統性的分類。2一節(jié)成本分類

第二章變動成本法一、成本按經濟用途分類二、成本按性態(tài)的分類

3(二)非制造成本也稱期間成本或期間費用，通常可分為銷售成本和管理成本，其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產品之間的關系。一節(jié)成本分類5（三）優(yōu)缺點1.優(yōu)點：便于直接編制對外報表2.缺點：（1）不能滿足企業(yè)管理決策的需要（2）不便于編制彈性預算（3）不便于進行成本控制（4）不便于進行業(yè)績評價6

成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的總額對業(yè)務總量(產量或銷售量)的依存關系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。（一）固定成本1.定義：是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。二、成本按性態(tài)的分類一節(jié)成本分類7總額單位產品一節(jié)成本分類9（1）酌量性固定成本稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據企業(yè)的經營狀況而作出的判斷。

一節(jié)成本分類10（2）約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數額的固定成本。例如廠房及機器設備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產經營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產經營的規(guī)模與質量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經營能力相關，因而又被稱作“經營能力成本”，又由于企業(yè)的經營能力一旦形成，短期內難以改變，即使經營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。一節(jié)成本分類111.下列費用中屬于酌量型固定成本的是（）。A.房屋及設備租金B(yǎng).技術研發(fā)費C.行政管理人員的薪金D.不動產稅金2.將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本所采用的分類依據是（）。A.成本核算目標B.成本的可辨認性C.成本的經濟用途D.成本的性態(tài)3.下列費用中，屬于約束性固定成本的有（）。A.折舊費B.保險費C.廣告費D.職工培訓費E.財產稅13（二）變動成本1.定義：是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。2.內容：如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產折舊費等，均屬于變動成本。3.性態(tài)特征（1）在相關范圍。總額具有正比例變動性y=bx（2）在相關范圍。單位成本具有不變性y=b4.分類一節(jié)成本分類14總額單位產品一節(jié)成本分類155.相關范圍?，F實經濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務量的關系描述為絕對線性關系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務量范圍內假設它們之間存在這種線性關系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務量之間的非線性關系描述為線性關系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P的預測和決策行為提供數據支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。一節(jié)成本分類17(三)混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本?；旌铣杀卷椖糠倍?，根據其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯悾?、半變動成本2、半固定成本3、延伸變動成本一節(jié)成本分類18二節(jié)混合成本的分解

第二章變動成本法19二、賬戶分析法賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

二節(jié)混合成本的分解21

三、工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法?；静襟E：(1)確定研究的成本項目；(2)對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析；(3)確定生產過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。二節(jié)混合成本的分解221.在應用歷史資料分析法進行成本性態(tài)分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法是（）。A.直接分析法B.高低點法C.散布圖法D.回歸直線法2.在相關范圍內，固定不變的是（）。A.固定成本B.單位產品固定成本C.變動成本D.單位變動成本E.歷史成本3.在Y=a+()X中，Y表示總成本，a表示固定成本，X表示銷售額，則X的系數應是（）。A.單位變動成本B.單位邊際貢獻C.變動成本率D.邊際貢獻率23一、完全成本法1.定義：完全成本法，是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。2.特點：（1）符合公認會計準則的要求（2）強調成本補償上的一致性（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻三節(jié)變動成本法25三節(jié)變動成本法

3.損益表收入20000銷售成本期初存貨成本0+本期生產成本16000-期末存貨成本3200小計12800銷售毛利7200-銷管費用7000稅前利潤20026（二）變動成本法

所謂變動成本法，則是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

三節(jié)變動成本法27（4）變動成本法損益表收入20000-變動成本變動銷售成本14000變動銷管費用80014800貢獻毛益5200-固定成本固定制造費用2000固定銷管費用62008200稅前利潤-200三節(jié)變動成本法29（三）變動成本法

與完全成本法的比較

1、產品成本的構成內容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費用)和非制造成本(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將制造成本“完全”計入產品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。完全成本法下同期產品成本大于變動成本法同期產品成本完全成本法下同期期間成本小于變動成本法同期期間成本

三節(jié)變動成本法30直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法三節(jié)變動成本法31

2、存貨成本的構成內容不同變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。

三節(jié)變動成本法32

3、期損益不同如前所述，變動成本法下的產品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產品承擔。而完全成本法下的產品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。三節(jié)變動成本法33為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影響，再舉以下兩種情況進行分析。1、連續(xù)各期產量相同而銷量不同。2、連續(xù)各期銷量相同而產量不同。

三節(jié)變動成本法34變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產量與銷量之間的相互關系，可以歸納為以下三種情況：1、當產量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。2、當產量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。3、當產量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。三節(jié)變動成本法35差異原因三節(jié)變動成本法項目變動成本法完全成本法差異變動生產成本單位變動生產成本×銷量單位變動生產成本×銷量相同銷管費用本期發(fā)生額本期發(fā)生額相同固定制造費用本期發(fā)生額期初存貨固定成本+本期發(fā)生額-期末存貨固定成本不同36完全成本法利潤-變動成本法利潤=期末存貨固定成本-期初存貨固定成本（表2-9）完全成本法利潤-變動成本法利潤5000-2000=3000期末存貨固定成本-期初存貨固定成本=100×12000/600-0=2000三節(jié)變動成本法37（四）完全成本法及變動成本法的評價

１.完全成本法優(yōu)點（1）能完整計算產品成本和存貨價值（2）便于直接編制財務報表（3）可以激勵企業(yè)提高產量2.缺點（1）單位成本易掩蓋生產部門節(jié)約和浪費的真實情況（2）分期損益令人費解（3）不利于企業(yè)進行短期經營決策（4）不利于簡化成本核算

38（四）完全成本法及變動成本法的評價3、變動成本法的優(yōu)點（1）變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)短期決策（2）變動成本法更符合配比原則的期間配比（3）變動成本法有利于部門業(yè)績評價39（4）變動成本法能夠促使企業(yè)重視銷售（5）變動成本法可以簡化成本計算的工作量4.變動成本法的缺點（1）不符合稅法的要求（2）不能滿足長期決策的需要（3）成本性態(tài)劃分不精確403.完全成本法的評價4.兩種方法的結合（1）日常核算以變動成本法為主（2）設置變動制造費用賬戶（3）設置固定制造費用賬戶（4）設置變動（或固定）銷管費用賬戶411.下列各項中，能構成變動成本法產品成本內容的是（）。A.變動成本B.固定成本C.生產成本D.變動生產成本2.如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為5000元，該期產量為2000件，銷售量為1000件，期初存貨為零，固定性制造費用總額為2000元，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤為（）。0元B.1000元C.5000元D.6000元3.在變動成本下，期間成本通常包括（）。A.間接人工費B.間接材料費C.固定性制造費用D.管理費用E.銷售費用4.下列項目中，不會導致完全成本法和變動成本法確定的分期損益不同的是（）。A.直接材料B.管理費用C.財務費用D.銷售費用E.固定性制造費用425.假定有四個公司，均為多產品生產企業(yè)。這四個公司分別在過去一年中的損益情況如下表所示。損益資料單位：元公司銷售收入總額變動成本總額邊際貢獻率