案例1:青島啤酒的商標使用權使用壽命不確定的無形資產青島啤酒股份有限公司（以下簡稱“青島啤酒”）的前身是1903年8月由德國商人和英國商人合資在青島創(chuàng)建的日耳曼啤酒公司青島股份公司，它是中國歷史悠久的啤酒制造廠商。目前品牌價值1455.75億元，連續(xù)15年居中國啤酒行業(yè)首位，位列世界品牌500強。1993年7月，青島啤酒在香港交易所上市，是中國內地第一家在海外上市的企業(yè)。同年 8月，青島啤酒（600600）在上海證券交易所上市，成為中國首家在兩地同時上市的公司。截至2017年底，青島啤酒在全國20個省、直轄市、自治區(qū)擁有60多家啤酒生產企業(yè)，公司規(guī)模和市場份額居國內啤酒行業(yè)領先地位。2017年，青島啤酒全年共實現啤酒銷售量797萬千升，實現營業(yè)收入人民幣262.77億元，實現歸屬于上市公司股東的凈利潤人民幣12.63億元，同比增長21%。2017年12月31日，青島啤酒的無形資產總額2,776,216,295元，占總資產的比例為8.96%，無形資產的構成比例如下表：2017年12月31日青島啤酒無形資產構成及比例 單位：萬元土地使用權商標使用權專有技術營銷網絡軟件及其他合計原值2515004497418639749440204436036累計攤銷-45172-280451863-64095-19239-158414賬面價值20632816929033399209652776222017年度，青島啤酒集團研究開發(fā)支出共計18,688,799元（2016年度:14,613,302元），均計入當期損益。青島啤酒2017年報附注中對于無形資產的會計政策披露內容如下：無形資產包括土地使用權、商標使用權、營銷網絡、電腦軟件以及專有技術等，以成本計量。公司制改建時國有股股東投入的無形資產，按國有資產管理部門確認的評估值作為入賬價值。（a）土地使用權。土地使用權按使用年限30-50年平均攤銷。外購土地及建筑物的價款難以在土地使用權與建筑物之間合理分配的，全部作為固定資產。（b）商標使用權。商標使用權主要包括本公司于1993年6月16日重組時，由原股東作為資本投入的“青島啤酒”商標。該商標使用權以國有資產管理部門確認的評估值入賬。根據對啤酒行業(yè)未來發(fā)展的預期和公司行業(yè)地位的分析，管理層認為該商標使用權的使用壽命不確定，因此對其不進行攤銷，而對其每年進行減值測試。其他商標使用權是于收購子公司時取得，按預計使用年限5-10年平均攤銷。（c）營銷網絡。營銷網絡為本公司在業(yè)務合并及企業(yè)合并過程中識別出的銷售渠道，按預計受益年限5-10年平均攤銷。（d）電腦軟件。電腦軟件按預計使用年限5-10年平均攤銷。（e）專有技術。專有技術按預計使用年限10年平均攤銷。（f）定期復核使用壽命和攤銷方法。對使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命及攤銷方法于每年年度終了進行復核并作適當調整。（g）研究與開發(fā)。內部研究開發(fā)項目支出根據其性質以及研發(fā)活動最終形成無形資產是否具有較大不確定性，被分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。為研究啤酒工藝改進而進行的有計劃的調查、評價和選擇階段的支出為研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；大規(guī)模生產之前，針對啤酒工藝改進最終應用的相關設計、測試階段的支 出為開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，予以資本化：啤酒工藝改進的開發(fā)已經技術團隊進行充分論證；管理層已批準啤酒工藝改進開發(fā)的預算；前期市場調研的研究分析說明啤酒工藝改進所生產的產品具有市場推廣能力；有足夠的技術和資金支持，以進行啤酒工藝改進的開發(fā)活動及后續(xù)的大規(guī)模生產；以及啤酒工藝改進的開發(fā)的支出能夠可靠地歸集。不滿足上述條件的開發(fā)階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益。以前期間已計入損益的開發(fā)支出不在以后期間重新確認為資產。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產負債表上列示為開發(fā)支出，自該項目達到預定用途之日起轉為無形資產。要求：哪些無形資產可以劃分為使用壽命不確定的無形資產？結合青島啤酒的報表附注進一步了解無形資產的分類、使用壽命、攤銷方法、內部研發(fā)費用資本化等相關規(guī)定。掌握無形資產購入、攤銷、減值、以及內部研發(fā)費用等的會計處理方法。案例2：昆百大一投資性房地產會計核算模式的變更昆明百貨大樓（集團）股份有限公司，主營業(yè)務是商業(yè)和房地產。在公司經營過程中，根據部分資產的實際情況以及對部分持有物業(yè)的經營模式定位選擇，公司部分持有的物業(yè)用于經營性租賃方式出租，屬于投資性房地產。2008年，昆百大（A）第五屆董事會第四十五次會議決議通過《關于對投資性房地產后續(xù)計量由成本計量模式變更為公允價值計量模式》。根據財政部會計司2007-2010上市公司執(zhí)行準則情況分析報告顯示，對于我國上市公司有關投資性房地產計量模式的選擇，采用公允價值模式計量投資性房地產的上市公司占存在投資性房地產的上市公司的比例在2.86?3.24%左右。因此在絕大多數具有投資性房地產業(yè)務的上市公司均采用成本模式計量的背景下，昆百大（A）選擇將成本模式變更為公允價值模式，這一會計政策變更的財務動機及經濟后果引人關注。截止2018年3月31日，昆百大公司用于出租的投資性房地產項目如下表：項目名稱賬面凈值（萬元）資產持有單位百大新天地項目12775.40母公司昆明走廊項目3099.51控股子公司昆明創(chuàng)卓商貿公司新紀兀廣場B座自有產604.19母公司

權百大國際花園幼兒園354.39控股子公司云南百大住宅開發(fā)公司合計16833.49上述投資性房地產賬面價值合計16833.49萬元，占公司2007年度經審計資產總額的8.87%，為公司2007年度經審計歸屬母公司所有者權益的193.93%。由于公司所持投資性房地產主要為成熟商業(yè)區(qū)的的商業(yè)物業(yè)，物業(yè)價值增值較快，升值潛力較大且預計將會持續(xù)，因此在成本計價模式下，賬面凈值隨著折舊和攤銷不斷減少，無法體現投資性房地產的增值部分，低估了公司價值，不利于投資者了解公司的真實情況。采用公允價值模式計量投資性房地產，有利于增強公司財務信息的真實性和可靠性，能夠及時反映公司的變化，便于管理層及投資者及時了解企業(yè)的財務狀況、經營成果，為其決策提供更有用的信息，符合全體股東的利益。本次會計政策變更前，投資性房地產按年限平均法計提折舊，預計使用年限為35年，預計凈殘值率為5%。自2008年6月1日起，投資性房地產期末以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。并對 2007年的報表數據進行了追溯調整，調整金額如下表：2007年百昆大合并報表調整前后數據 單位：萬元項目變更前金額變更后金額影響金額影響比例股本13440.0013440.0000資本公積174.812849.362674.551529.96%盈余公積1048.123732.142684.02256.08%未分配利潤-5982.8125606.3631589.17-528%歸屬于母公司所有者權益合計8680.13425.66%凈利潤9695.3843900.2934204.91352.80%歸屬于母公司的凈利潤7492.9841697.5234204.54456.49%要求：通過該案例分析，進一步了解投資性房地產后續(xù)兩種計量模式會計處理的差異；同時進一步深入理解其對財務報表的影響。你認為該上市公司上述做法的背景和目的是什么？對公司未來的影響如何？案例3：安源煤業(yè)十五年的業(yè)績化為烏有一—資產減值準備的計提2017年4月26日，在姍姍來遲中，安源煤業(yè)（600397）公布了自己的2016年度報告，交出了一份異常慘淡的成績單。公司當年實現收入32.61億元，同比降低36.33%，實現凈利潤-21.43億元。安源煤業(yè)2002年上市，截止2015年，公司累積實現利潤僅僅6.15億元，也就是說，2016年公司一年的虧損不僅讓過去的利潤化為烏有，而且導致凈虧損超過15億元。這是從報表上看到的會計回報，再從現金來看，公司上市之后，通過首發(fā)及再融資，累計股票融資31億元，而累計股票分紅僅僅8億元。安源煤業(yè)之所以突然爆出如此巨額的虧損，只是因為公司在 2017年提取了大量的資產減值準備，累計金額高達18億元，其中包括：應收款項壞賬準備4.97億元，固定資產減值準備11.64元，在建工程減值準備0.63億元，無形資產減值準備0.56億元，存貨跌價準備0.46億元，可以說是一次全面的會計“大清洗”。冰凍三尺，非一日之寒。安源煤業(yè)的業(yè)績除少數年份之外，一直都在低盈利的水平上徘徊。2015年公司靠2個億的政府補助才在賬面上扭虧為盈。公司資產的價值減值早已體現，不過為了避免虧損、 ST甚至下市而苦苦掙扎著，靠會計手段維持微薄的盈利。2016年的業(yè)績要維持正數估計實在勉為其難，所以不妨下定決心，一洗了之，以利于未來的輕裝上陣。然而從公司的資產負債表來看，尚有三十多億的賬面固定資產，在目前的煤炭價格下，這些資產的價值是否依然存在減值的可能，恐怕也是未來的一個變數。煤炭行業(yè)2016年部分上市公司資產與盈利狀況如下表：單位:億元表1 煤炭行業(yè)單位:億元公司名稱應收賬款存貨固定資產在建工程總資產報酬率銷售凈利率安源煤業(yè)6.192.0332.182.31-20.99%-65.72%中煤能源76.5973.91840.21428.772.84%4.84%兗州煤業(yè)28.5026.54304.75248.913.44%2.25%ST鄭煤16.132.6940.678.73-2.49%-5.88%要求：進一步了解企業(yè)計提資產減值準備的相關會計準則規(guī)定和具體的會計處理方法，以及對企業(yè)利潤的影響。結合案例分析 2017年安源煤業(yè)大量計提減值準備是否合理？對于煤炭類行業(yè)，企業(yè)業(yè)績受哪些因素影響，企業(yè)經營面臨哪些風險，未來資產發(fā)生減值的可能性受到哪些因素的影響？安源煤業(yè)應采用哪些措施提高企業(yè)的業(yè)績。案例4:森鷹窗業(yè)IPO被否事件哈爾濱森鷹窗業(yè)股份有限公司成立于1999年，2014年1月掛牌新三板，是新三板擴容到全國后的首批掛牌公司，主要從事鋁包木窗的生產和銷售。森鷹窗業(yè)在五六年時間內完成了兩次戰(zhàn)略大調整，帶來的經濟效益和市場份額是非?？捎^的。森鷹窗業(yè)在發(fā)布的《第十七屆發(fā)審委2017年第21次會議審核結果公告》公開資料顯示，首發(fā)IPO申請被否。在證監(jiān)會網站披露招股說明書中，森鷹窗業(yè)業(yè)績表現良好，表現不俗。招股說明書披露，2014-2017年上半年，森鷹窗業(yè)營業(yè)收入分別為35498.95萬元、37252.69萬元、39798.67萬元、16510.10萬元，同期凈利潤分別為4864.11萬元、6073.84萬元、6952.41萬元、2805.37萬元，具體數據見下表1。表1 森鷹窗業(yè)報告期內財務數據 單位：萬元項目2017年1-6月2016年2015年2014年營業(yè)收入16510.1039798.6737252.6935498.95營業(yè)利潤3138.636952.635848.564218.84凈利潤2805.376952.416073.844864.11

歸屬于母公司所有者的凈利潤2805.376952.416073.844864.11報告期內，森鷹窗業(yè)毛利率較同行業(yè)相比過高,2017年綜合毛利率為37.98%,具體數據見表2。同時，森鷹窗業(yè)對稅收優(yōu)惠和政府補貼的依賴較大。作為高新技術企業(yè)，森鷹窗業(yè)企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收，2014-2016年、2017年1-6月，公司各期所得稅優(yōu)惠和政府補貼收入合計占各期凈利潤的比例均高達20%以上。表2 森鷹窗業(yè)報告期內毛利率項目2017.1-62016年2015年2014年毛利率銷售占比毛利率銷售占比毛利率銷售占比毛利率銷售占比主營業(yè)務37.71%99.54%39.37%99.88%36.48%98.46%33.36%98.42%其他業(yè)務97.57%0.46%22.34%0.12%29.85%1.54%-7.17%1.58%綜合業(yè)務37.98%100%39.35%100%36.38%100%37.72%100%發(fā)改委否決森鷹窗業(yè)IPO的原因選取如下：1、報告期內，森鷹窗業(yè)工程渠道銷售收入占比逐年下降，工程客戶應收賬款占主營業(yè)務收入比例逐年上升。2、報告期內，主要客戶多為房地產開發(fā)企業(yè)或其工程經銷商，應收賬款各期余額逐年增加。根據報表數據整理，2014-2017年6月，森鷹窗業(yè)應收賬款周轉率及占營業(yè)收入的比例如下表3所示：表3 森鷹窗業(yè)報告期內應收賬款周轉率及占營業(yè)收入的比例項目2017.1-62016年2015年2014年應收賬款周轉率0.771.992.453.07應收賬款金額1.70億元2.08億元1.52億元1.29億元營業(yè)收入1.39億元3.98億元3.73億元3.55億元應收賬款占營業(yè)收入比例103.03%52.26%40.75%36.34%要求：結合相關財務數據分析森鷹窗業(yè)IPO被否的主要原因是什么？森鷹窗業(yè)的主要客戶多為房地產開發(fā)企業(yè)或其工程經銷商，導致回款周期延長，應收賬款周轉率較低，應收賬款占營業(yè)收入的比重過高，增加了企業(yè)財務壓力，請思考企業(yè)應如何進行更加有效的應收賬款的管理。案例5:金路集團的“摘帽之路金路集團，全稱為四川金路集團股份有限公司。它是由1979年在四川省德陽市羅江縣成立的四川省樹脂廠發(fā)展而來的；在1989年，四川省樹脂廠改名為四川省樹脂總廠；然后在1992年四川省首批股份制試點企業(yè)改制的浪潮中，四川省樹脂總廠改制為四川金路股份有限公司；1993年5月7日，四川金路股份有限公司的股票在深圳證券交易所正式上市，公司股票簡稱為：金路集團，股票代碼為：000510；直到1997年，金路集團才被批準改名為四川金路集團股份有限公司。金路集團所屬的行業(yè)為氯堿化工行業(yè)，主要從事氯堿化工和塑料制品的生產和銷售，同時經營化工設計和倉儲等業(yè)務。金路集團生產的主要產品有聚氯乙烯樹脂、燒堿、液氯、鹽酸、內墻裝飾材料、壓延革、汽車革、裝飾膜等，其中“金路”牌聚氯乙烯樹脂是我國電石法PVC（氯乙烯）樹脂中的領頭羊，同時也是廣東塑料交易電石法PVC樹脂價格指數產品。金路集團的產品銷售覆蓋全國絕大部分省市，尤其是“金路”牌聚氯乙烯樹脂，它的銷售覆蓋了重慶、廣西、貴州、浙江、山東等全國的25個省市。目前，金路集團堅持以PVC產品為主，其他產業(yè)為輔的生產經營戰(zhàn)略，充分發(fā)揮PVC主業(yè)的產品優(yōu)勢。在生產技術上，金路集團注重技術人才的培養(yǎng)，與四川大學合作組建科研團隊，積極進行產品創(chuàng)新。在管理模式上，金路集團對之前的生產經營方式和組織構架進行全面調整，制訂了適合本公司發(fā)展的運營管控型集團化管控模式，這樣的管控模式使公司資源的分配更加有效，而且成本也得到了進一步控制。金路集團將順應我國當前時代的發(fā)展，繼續(xù)將自己的主業(yè)做大做強，為德陽市的經濟發(fā)展做出貢獻。經過多年發(fā)展，金路集團已經發(fā)展為資產總額近16億元，股本總額60918萬股的大型集團企業(yè)。從金路集團的財務報告中可以看出，2008年企業(yè)就開始虧損，虧損金額為6399萬元，而在2009年實現扭虧為盈，但在2011年又出現虧損狀態(tài)。金路集團在盈利和虧損兩種狀態(tài)之間反反復復，直到2013年和2014年出現了兩年接連虧損，這才被給予了退市風險警示。根據金路集團2013年和2014年的財務報告顯示，金路集團2013年的營業(yè)收入和營業(yè)成本都比上年有所下降，凈利潤為-19115.55萬元，比2012年下降4521.93%；非經常性損益為1750.69萬元，比2012年下降91.02%。2014年金路集團實現的凈利潤為-14625.91萬元，虧損額度比2013年有所減少。金路集團2013年的應收賬款周轉率為335.41次，2014年為90.70次，應收賬款的周轉率大幅度下降，顯然公司為了促進銷售，放寬了信用政策，營業(yè)收入相比2013年有所上升。但是，由于受本行業(yè)產能過剩、市場需求疲軟的影響，同時金路集團對固定資產減值準備也計提了很多，因此在2014年度繼續(xù)虧損。金路集團在2013、2014年分別實現了19115.55萬元和14625.91萬元的虧損，這就出現了連著兩年處于虧損狀態(tài)的情況。相關監(jiān)管機構根據《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》，在2015年4月13日，對金路集團的股票處以“退市風險警示”，即“*ST”處理。在這樣的情況下，金路集團就被戴上了帽子，它的股票簡稱由“金路集團”變?yōu)椤?ST金路”。2015年，*ST金路聘請的事務所為信永中和會計師事務所。在2016年4月，信永中和對*ST金路2015年的財務報告給出了“標準無保留意見”的審計意見。在審計報告中顯示：*ST金路在2015年的營業(yè)收入為162008.92萬元，到2015年12月31日為止，其總資產為154252.73萬元，歸屬于上市公司股東的凈資產為74713.16萬元，凈利潤為653.73萬元，歸屬于上市公司股東的凈利潤為1405.81萬元。根據《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》有關規(guī)定，*ST金路認為：*ST金路在2015年度經審計的凈利潤、凈資產、營業(yè)收入等這些指標，已經和正常公司的一樣，不存在風險，達到了申請撤銷股票退市風險警示的標準。因此，*ST金路向深圳證券交易所提交了取消對其股票交易退市風險警示的提請。依據股票管理準則的規(guī)定，深圳證券交易所對*ST金路的提請進行審核，并于2016年4月28日通過。接著，*ST金路的股票會停牌一天，從2016年4月29日起，*ST金路的股票名稱又重新回歸為“金路集團”，股票代碼和以前一樣，股票單日漲跌幅度也改為以前的10%。這樣下來，金路集團就成功摘掉了“*ST”的帽子。要求：自行下載金路集團2015年財務報告，試分該公司2015年采用了哪些盈余管理的手段以扭虧為盈？金路集團在2016年4月達到了摘帽保市的目的，但其真實盈利能力如何？是否從根本上拯救上市公司走出了困境？案例6:康美藥業(yè)近300億貨幣資金“一夜消失”2019年5月6日，康美藥業(yè)股價再度跌停，兩個交易日蒸發(fā)超100億元市值，A股更是開盤大跌?？得浪帢I(yè)的市場表現引起廣大股民的公憤，那么，這家公司到底發(fā)生了什么呢？一、都“怪”披露的會計差錯更正2019年4月29日，康美藥業(yè)在公布2018年財報的同時，稱2017年因“財務差錯”，將年末貨幣資金多計299.44億美元，營業(yè)收入多計88.98億元，營業(yè)成本多計76.62億元。同時，經營性現金流多計入102.99億元。而多記貨幣資金的同時，少記存貨超過195億元，少記在建工程、應收賬款近13億元。也就是說賬上的貨幣資金少了將近300億，“差錯”的數據如此之大，很難不引起社會公眾的憤怒，也不禁讓人想問一句：這真的只是財務差錯嗎？上交所在第一時間發(fā)出監(jiān)管工作函后，于5月5日晚間，再次向康美藥業(yè)發(fā)出詢問函，12問直指財務問題所在，包括要求公司核實并補充披露多計貨幣資金的存放方式、主要賬戶、限制性情況、是否存在違規(guī)資金使用及資金的主要去向等。上交所還要求康美藥業(yè)在2019年5月14日前，就詢問內容進行回復。相信康美藥業(yè)的真實情況，在2019年5月中旬就會得到相應的了解。二、誰來為“天價差錯”買單康美藥業(yè)成立于1997年，于2001年在上交所上市，是國家高新技術企業(yè)。公司位列中國企業(yè)500強、全球企業(yè)2000強、廣東納稅百強，是MSCI中國指數成分股?？得浪帢I(yè)跌停之后，董事長第一時間發(fā)布了一份致股東信，內容節(jié)選如下：“作為民營企業(yè)，我們出現了由于過去快速發(fā)展而帶來的內部控制不健全、財務管理不完善的局面，很多薄弱環(huán)節(jié)在內外部的壓力下更加凸顯?！倍糠止擅窀静毁I賬，認為300億的差錯已經涉嫌財務造假。看來，董事長的誠懇道歉并沒有達到平息市場怒火的效果。然而，公眾的質疑也并不是一味情緒發(fā)泄。因為，就公司內部來說，貨幣資金的盤存并不復雜。貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金：其中庫存現金一般采用實地盤存法，而且?guī)齑娆F金是存在現金限額的，無論是定期清查還是不定期清查，難度都不大