專題二會計要素一、資產(chǎn)的會計處理（一）資產(chǎn)的本質(zhì)與特征正確認識資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認和計量方法，進而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤的確定。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個基本會計理論問題。1、什么是資產(chǎn)？根據(jù)我國會計準則（修訂）：資產(chǎn)是指“過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”2、資產(chǎn)的本質(zhì)人們認識不盡一致,有以下幾種表述：（1）經(jīng)濟資源觀。即資產(chǎn)是一種“資源”或“經(jīng)濟資源”，如我國會計準則（修訂前）所采用的定義,顯然就是一種資源觀。從資源角度來認識資產(chǎn)，擴大了傳統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍,使之能夠涵蓋某些特殊資產(chǎn),如無形資產(chǎn)。（2）權(quán)利觀。即認為資產(chǎn)是一種“權(quán)利”或“權(quán)益”，如當今比較流行的“產(chǎn)權(quán)論”。這種觀點強調(diào)主體對資產(chǎn)的法定權(quán)利，即企業(yè)對資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置權(quán)，對確立企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)有積極影響，但容易與所有者權(quán)益相混淆。（3）未來經(jīng)濟利益觀(futureeconomicbenefits)。認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益是指一項資產(chǎn)單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合,具有為企業(yè)未來賺取現(xiàn)金流入作出貢獻的能力。這是當今會計界的主流觀點。3、資產(chǎn)的特征（1）預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

它包含兩層意義：第一,具有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力,體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務；用來生產(chǎn)時可以增加其他資產(chǎn)的價值(增值);第二,可以用于清償債務。因此,判斷一項目是否是資產(chǎn)首先要看它是不是蘊涵著潛在的經(jīng)濟利益,不具有潛在利益的項目或因故喪失潛在利益的項目,都應排除在資產(chǎn)之外。如：長期積壓的殘次冷背存貨,沒有或減少了潛在利益,這時要直接扣除或通過計提減值準備等方式扣除；（2）企業(yè)擁有或控制。

會計并不核算所有資源，而僅僅計量在某一個主體控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟資源。從這個意義上，資產(chǎn)的未來利益具有排他性，因為資產(chǎn)不能同時被多個主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)是否被企業(yè)擁有或控制，一般都應考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是會計上確認資產(chǎn)的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)；（3）由過去的交易或事項所產(chǎn)生資產(chǎn)必須是過去交易或事項的結(jié)果，強調(diào)交易或事項已經(jīng)發(fā)生。如合同訂立可為企業(yè)帶來預期利益，但由于合同還未實際履行，這時相關(guān)利益就不能確認；而已經(jīng)購入的設備，無論款項是否支付，只要設備運抵企業(yè)，并由企業(yè)實際控制使用，就應列入資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)分類

資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學、合理地分類。一般分類標志包括：1、資產(chǎn)流動性（currency）。

這是世界各國對外財務報告中采用的基本分類。流動性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營活動中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時間，時間越短，流動性越強。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)部分就是按照流動性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)排在前面，流動性差的非流動資產(chǎn)排在后面。這種分類便于提供有關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。2、資產(chǎn)實物形態(tài)。按照有無實物形態(tài),可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。但這種劃分并不是特別嚴密的界定,有時遵從長期形成的習慣。如貨幣資產(chǎn)、債權(quán)等,雖無實物形態(tài),習慣上仍把它們看成有形資產(chǎn)。3、資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分,主要應用于通貨膨脹會計領(lǐng)域。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn),即不隨貨幣購買力變化而調(diào)整其金額;非貨幣性資產(chǎn)就是帳面價值隨物價變動而變化的資產(chǎn),因而從信息角度要經(jīng)常調(diào)整。（三）資產(chǎn)確認與計量

1、確認(recognition)。即將一個項目作為會計要素列入會計報表的過程，體現(xiàn)在三個方面：應否確認、何時確認和如何確認。實務中要根據(jù)項目是否滿足確認標準來進行判斷：（1）符合資產(chǎn)定義；（2）未來經(jīng)濟利益流入具有很大可能性；（3）能夠可靠地計量（合理地估計）。2、計量(measurement)。即對會計要素進行量化描述的過程,主要解決入帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報告的問題。會計計量包括兩個方面:計量單位和計量屬性。其中計量單位采用貨幣單位,由于貨幣購買力會發(fā)生變動,所以又有兩種選擇:名義貨幣和貨幣不變購買力。目前世界各國普遍使用名義貨幣,但在嚴重或惡性通貨膨脹(達到或超過100%)時,名義貨幣會嚴重扭曲會計信息,所以一般要求補充編制不變購買力信息。計量屬性前述已有討論,即一般采用歷史成本基礎(chǔ)。從理論上說,使用未來現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實務中,卻根據(jù)具體情況進行選擇:可靠性強的歷史成本、考慮謹慎原則的成本與市價孰低、重置成本、公允價值(fairvalue)等。3、資產(chǎn)的種類及一般核算原理（1）資產(chǎn)種類貨幣資金(monetaryfunds):包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款);應收帳款(accountsreceivable):即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供勞務，應向客戶收取的款項，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務中。在計量時，應收帳款額的確定要扣除“商業(yè)折扣(tradediscount)”，但不扣除“現(xiàn)金折扣(cashdiscount)”即按照總價法核算。理論上，“凈價法”（扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收帳款入帳金額）更為合理,但處理復雜,實務中一般不采用。應收票據(jù)（（notesreceivable）：預付帳款（（payableinadvance）：：其他應收款款（otherreceivable）：存貨（inventory））：短期投資（（short-terminvestment）：固定資產(chǎn)（（fixedassets）：無形資產(chǎn)（（intangibleassets）：其他長期資資產(chǎn)（othernon-currentassets）：：（2）一般般核算規(guī)則則凡屬資產(chǎn)類類要素，其其會計記錄錄的規(guī)則一一般是：借借方（debtor，記作Dr.）記記錄增加數(shù)數(shù)，貸方（（creditor，記作Cr.）記記錄減少數(shù)數(shù)，若有余余額（balances），，余額應在在借方。用用“T形帳帳戶”表示示：Dr×××××Cr期初余額加：本期增增加本期減少期末余額會計記錄的登登記原則采用用“復式記錄錄”：每筆業(yè)業(yè)務在兩個及及其以上帳戶戶上以“相反方向、相相同金額”記錄。e.g1：公公司以銀行存存款購入不需需安裝的設備備1臺，價格格為500,000元。。則會計帳簿簿記錄如下：：Dr:固定資資產(chǎn)500,000.00(資產(chǎn)增加,計計入借方)Cr:銀行存存款500,000.00(資產(chǎn)減少,計計入貸方)e.g2：與與B公司合同同約定：購進進材料一批，，價款10萬萬元，三個月月后支付。Dr：原材料料100,000(資產(chǎn)增加,計計入借方)Cr：應付帳帳款100,000(負債增加,計計入貸方)二、負債的會會計計量與確確認（一）負債的的本質(zhì)和特征征1、負債的概概念負債有廣義與與狹義之分，，廣義負債即即要求權(quán)，包包括債權(quán)人權(quán)權(quán)益和所有者者權(quán)益兩部分分。通常意義義上的負債僅僅指狹義概念念，即企業(yè)資資產(chǎn)總額中屬屬于債權(quán)人的的部分，它是是指特定主體體“由于過去去交易或事項項所產(chǎn)生、由由現(xiàn)在承擔且且在將來向其其他主體交付付資產(chǎn)或勞務務的責任，這這種責任的履履行將導致預預期經(jīng)濟利益益的犧牲”（（SFACNo.6，，F(xiàn)ASB1980））。2、負債的本本質(zhì)負債本質(zhì)上是是一種權(quán)益或或要求權(quán)，這這種要求權(quán)的的終止，將導導致一個企業(yè)業(yè)經(jīng)濟利益的的流出。3、負債的特特征（1）由過去去交易或事項項所產(chǎn)生。（2）是一種種強制性義務務或責任。負負債義務的履履行由法律、、契約強制，，債務人必須須履行，確實實無法履行的的，將進入特特別程序，即即破產(chǎn)清算。。（3）負債的的清償通常在在未來特定時時間通過交付付資產(chǎn)或提供供勞務進行。。即導致一個個企業(yè)經(jīng)濟利利益的流出。。（4）責任能能夠以貨幣確確切計量或合合理估計。多多數(shù)情況下，，責任通過契契約規(guī)定，數(shù)數(shù)額確定；有有時支付額取取決于未來（5）有確定的受款人和償付日期。（二）負債確認與計量1、確認標準盡管負債的理論概念被廣泛接受和認可，但實務上判斷一項特定交易或事項是否構(gòu)成一項負債，則需要建立更為明確的具體標準。常用的標準主要包括：（1）依據(jù)法法律概念。即傳統(tǒng)會計中中采用的標準準，確認負債債的重要依據(jù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)業(yè)是否承擔此此項債務的法法定償還義務務；（2）依據(jù)公公平或推定義義務概念。公平義務由債債權(quán)人、債務務人雙方同意意且無須通過過法律強制執(zhí)執(zhí)行的債務，，如定金規(guī)則則：一方交付付定金，違約約則喪失定金金，接受一方方違約，則需需雙倍返還定定金，這就是是一種公平義義務；推定義義務則是指特特定情況下推推斷成立的義義務，如法定定節(jié)假日工資資、勞動保護護條件等義務務。（3）依據(jù)負負債金額的可可計量性。有時根據(jù)謹慎慎性原則，對對負債金額需需要根據(jù)未來來情況而定或或存在或有負負債情況，需需要按照估計計數(shù)確認。如如果不能估計計，則不能確確定。2、負債計量量一般而言，現(xiàn)現(xiàn)時負債總是是以未來資產(chǎn)產(chǎn)償付，考慮慮到貨幣時間間價值(timevalueofmonetary)的影響，當期期應記錄的負負債金額應是是未來償還金金額的折現(xiàn)值值(discountvalue)。但實務中往往往未考慮折折現(xiàn)因素，即即未來償還多多少，當期就就記錄多少。。這種做法雖雖然高估了負負債，但具有有以下優(yōu)點：：（1）體現(xiàn)了了謹慎性原則則；（2）簡化核核算，符合成成本－效益原原則；（3）體現(xiàn)了了重要性原則則。（三）負債種種類及一般核核算規(guī)則1、負債種類類按流動性(償償還期)分:流動負債和和長期負債。。（1）流動負負債:將在一年或一一個營業(yè)周期期內(nèi)償還的負負債。包括短短期借款(short-termloans)、應付票據(jù)(notespayable)、應付帳款(accountspayable)、預收帳款(receivableinadvance)、應付工資、、應交稅金、、應付利潤(股利)、其其他應付款、、預提費用等等。（2）長期負負債：償還期在一年年以上或者超超過一個營業(yè)業(yè)周期的債務務，包括長期期借款、應付付債券、長期期應付款和其其他長期負債債。根據(jù)負債影響因素分:可確定負負債和或有負負債。（1）可確定負債(determinableliabilities)：數(shù)額能夠相當當精確計量的的負債,亦即即不存在不確確定因素影響響的負債,如如銀行借款、、應付帳款等等；（2）或有負債(contingentliabilities)：因因某些可能發(fā)發(fā)生的事項而而形成的負債債，這種事項項的發(fā)生具有有偶發(fā)性。如如擔保責任、、待決訴訟、、產(chǎn)品保修費費、已貼現(xiàn)商商業(yè)承兌票據(jù)據(jù)等。2、一般般核算規(guī)規(guī)則凡屬負債債類要素素，其會會計記錄錄的規(guī)則則一般是是：借方方(debtor,記作Dr.)記錄減少少數(shù)，貸貸方(creditor,Cr.)記錄增加加數(shù),若若有余額額(balances),余額應應在貸方方。用““T形帳帳戶”表表示：Dr×××Cr期初余額額本期減少少加加：本期期增加期末余額額e.g：：向銀行借借入流動動資金借借款100萬元元，存入入開戶行行。Dr.:銀行存款款1,000,000.00(資產(chǎn)增加加,計入入借方)Cr.:短期借款款1,000,000.00(負債增加加,計入入貸方)三、所有有者權(quán)益益（一）所所有者權(quán)權(quán)益的構(gòu)構(gòu)成和表表現(xiàn)形式式所有者權(quán)權(quán)益由所所有者投投入的資資本、資資本公積積、盈余余公積和和未分配配利潤三三個項目目。（1）所所有者投投入資本本。即企業(yè)業(yè)創(chuàng)立時時由投資資者依公公司章程程、出資資合同約約定實際際繳付的的投資，，會計上上稱為““實收資資本（或或股本））”。我我國目前前根據(jù)投投資者的的不同，，把投資資分為四四種情況況：國家家投入資資本（國國有投資資機構(gòu)或或授權(quán)投投資機構(gòu)構(gòu)）、法法人投入入資本（（企業(yè)法法人、社社會法人人）、個個人投入入資本（（自然人人）和外外商投入入資本（（外國投投資者、、港澳臺臺地區(qū)投(2)資資本公積積。投資者超超額繳存存資金和和從其他他渠道取取得由全全體投資資人按比比例享有有的資金金。包括括資本(股本)溢價、、股權(quán)投投資準備備、接受受捐贈、、外幣折折算差額額、撥款款轉(zhuǎn)入以以及其他他資本公公積。(3)留留存收益益。即已實現(xiàn)現(xiàn)的利潤潤,因各各種原因因未分配配給股東東,而是是留在企企業(yè)繼續(xù)續(xù)參與周周轉(zhuǎn)的贏贏余:a.盈余余公積:按照規(guī)規(guī)定從凈凈利潤中中按比例例提取積積累資金金。具體體分為三三個部分分:一是是法定盈盈余公積積,提取取比例10％,累計提提取額達達到注冊冊資本的的50％％時可不不再計提提;二是是任意盈盈余公積積,由股股東大會會決定是是否提取取以及提提取比例例；三是是法定公公益金,用于職職工集體體福利設設施,比比例5－－10％％;b.未分分配利潤潤:本期留留存、待待以后年年度分配配的結(jié)存存利潤。?？梢钥纯闯墒俏次粗付ㄓ糜猛镜牧袅舸胬麧櫇櫋臄?shù)量上上:期初未分分配利潤潤＋本年年凈利潤潤－已分分配利潤潤＝期末未未分配利利潤（二）確確認與計計量確認較容容易，不不討論。。關(guān)于計量量，如前前述：所有者權(quán)益益（凈資產(chǎn)產(chǎn)）＝資產(chǎn)產(chǎn)－負債式中可知，，所有者權(quán)權(quán)益的計量量從屬于資資產(chǎn)、負債（三）核算算一般規(guī)則則站在企業(yè)角角度，所有有者權(quán)益與與負債都是是一種要求求權(quán)，因而而所有者權(quán)權(quán)益的核算所有者權(quán)益要素，其會計記錄的規(guī)則是：借方(debtor)記錄減少數(shù)，貸方(creditor)記錄增加數(shù)，若有余額(balances)，余額應在貸方。用“T形帳戶”表示：Dr×××××Cr期初余額本期減少加加：本本期增加期末余額e.g：收收到投資者者甲繳存資資本金100萬元，，存入銀行行資本金專專戶。Dr.:銀銀行存款－－資本金專專戶1,000,000.00(資產(chǎn)增加加，計入借借方)Cr.:實實收資本－－甲1,000,000.00(所有者權(quán)權(quán)益增加，，計入貸方方)四、收入、、費用和利利潤(一)收入的確認認與計量(recognition&measurement)1、收入及及其特征（1）收入入(revenue)。即企業(yè)銷售售產(chǎn)品、提提供勞務和和讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等等經(jīng)常、持持續(xù)經(jīng)營活活動中所產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟濟利益的總總流入。其其本義是““收回”。。根據(jù)收入入準則的規(guī)規(guī)定，其特特征概括為為：◆是經(jīng)常性性經(jīng)營活動動所產(chǎn)生，，偶然性交交易不屬于于收入的范范疇。目前前，F(xiàn)AS，IAS均對收入持持一種狹義義的理解，，我國企業(yè)業(yè)會計準則則亦然。一一般認為，，收入應該該與主要核核心業(yè)務(ongoingmajororcentraloperation)相聯(lián)系。FASB堅持把收入入嚴格定義義為三個方方面所形成成的利益流流入：商品品銷售、提提供勞務及及資產(chǎn)使用用費收入。。我國收入入準則實際際上也是采采用了該標標準。該特特征把偶發(fā)發(fā)性流入排排除在外。?！羰杖雽ζ髽I(yè)業(yè)的可能影影響是導致致資產(chǎn)增加加、負債減減少或兼而而有之。能能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)產(chǎn)生這種種影響的會會計事項不不止收入一一項，但收收入實現(xiàn)必必然產(chǎn)生如如此結(jié)果。?！羰杖胱罱K導導致所有者者權(quán)益增加加。這一特特征與上述述第二特征征密切相關(guān)關(guān)?！羰杖胫话ɡū酒髽I(yè)經(jīng)經(jīng)濟利益的的流入。非非本企業(yè)享享有的利益益流入不是是收入，如如代收款項項，從而與與現(xiàn)金流區(qū)區(qū)別。（2）收益益（earnings）。這是經(jīng)濟學學上的概念念，它是企企業(yè)某會計計期間增加加的除投資資者投資以以外的經(jīng)濟濟利益。收收益＝收入入＋利得或或＝產(chǎn)出－－投入。（3）利得得（gains）。即能夠與收收入產(chǎn)生同同樣影響，，但不屬于于經(jīng)常性、、持續(xù)性活活動所產(chǎn)生生的收益，，如債務豁豁免、固定定資產(chǎn)出售售、中六合合彩等。2、收入的的分類按不同標準準作如下劃劃分：◆按收入性性質(zhì)，可分分為商品銷銷售收入、、勞務收入入和資產(chǎn)使使用費收入入三項；◆按經(jīng)營業(yè)業(yè)務的重要要性，分為為主營業(yè)務務收入、其其他業(yè)務收收入二項；；◆按收入實現(xiàn)現(xiàn)形式，分為為商品銷售收收入、勞務收收入、利息收收入、使用費費收入（后兩兩項是資產(chǎn)使使用費收入進進一步區(qū)分的的結(jié)果：貨幣幣資金和其他他資產(chǎn)）。應注意：股利利收入雖與利利息收入相近近，但性質(zhì)不不同，一個是是投資產(chǎn)生，，一個是銀行行借貸產(chǎn)生。。故不適用收收入準則，而而按投資準則則處理?！舭磁c業(yè)務關(guān)關(guān)聯(lián)性，分為為營業(yè)收入和和營業(yè)外收入入。3、收入確認認與計量（1）收入確確認與計量的的一般原則收入的確認與與計量是核算算企業(yè)經(jīng)營成成果的核心問問題，考慮到到收入的創(chuàng)造造及實現(xiàn)過程程的持續(xù)性和和復雜性，且且涉及個人理理解及判斷，，故會計制度度對此作出了了比較嚴格的的規(guī)定。其基基本原則包括括：1、實質(zhì)重于于形式。形式上商品發(fā)發(fā)出→商品所所有權(quán)上的風風險、報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買方；；表面上取得得收款權(quán)利→→判斷商品價價款的可收回回性,etc.2、收入、成成本能夠可靠靠地計量。盡管收入成本本計量上不可可避免地存在在估計成分，，但一般是可可以合理確定定的；如果不不能合理確定定，那么就不不能確認收入入實現(xiàn)。3、權(quán)責發(fā)生生制。即以權(quán)利、義義務發(fā)生為判判斷標準，而而不以是否收收到或支付現(xiàn)現(xiàn)金來確認收收入成本。4、穩(wěn)健性考考慮。按照一般會計計原則的要求求，應盡量避避免高估資產(chǎn)產(chǎn)和收益、低低估負債和損損失。具體在在收入成本確確認與計量上上，凡是收入入帶來的經(jīng)濟濟利益流入不不能可靠的估估計就不予以以確認，而成成本和損失的的發(fā)生若存在在較大可能性性就應該確認認。（2）收入確確認的方法收入確認(recognition)與收入實現(xiàn)(realization)是兩個重要的的會計術(shù)語，，盡管在會計計上有時不加加區(qū)分，但他他們有嚴格區(qū)區(qū)別?！按_認”是將某一個個事項或項目目當作資產(chǎn)、、負債、收入入、費用或其其他類似項目目而正式進行行會計記錄并并納入一個會會計主體的財財務報告的過過程。而“實現(xiàn)”則是指將非非現(xiàn)金的資源源和權(quán)利轉(zhuǎn)化化為貨幣的過過程，在會計計上，狹義的的實現(xiàn)是指將將資產(chǎn)出售并并獲得現(xiàn)金及及現(xiàn)金要求權(quán)權(quán)。因此，收收入實現(xiàn)與收收入確認是有有區(qū)別的：確確認解決什么么時候、什么么情況下進行行會計記錄的的問題；實現(xiàn)現(xiàn)主要是說明明資產(chǎn)變現(xiàn)的的過程。因各各行業(yè)經(jīng)營特特點的不同，，收入確認的的方法也有所所不同。一般般而言收入確確認不外乎售售前確認法、、售時確認法法和售后確認認法：◆售時確認法（salerecognitionmethod）。即銷售法，在在銷售成立時時確認收入。。銷售成立的的條件是：（（1）商品所所有權(quán)上的主主要風險和報報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移移，企業(yè)不再再擁有繼續(xù)管管理和控制權(quán)權(quán)；（2）價價款已經(jīng)確定定，即收入、、成本能夠可可靠地計量；；（3）收入入實現(xiàn)，即資資產(chǎn)的變現(xiàn)過過程實質(zhì)上已已經(jīng)結(jié)束。如如完工百分比比法（percentageofcompletion））?！羰酆蟠_認法法（after-salerecognitionmethod）。即收款法。即即在實際收到到款項時確認認收入。通常常是指收款上上存在某些不不確定性因素素，從而推遲遲確認收入的的方法。如分分期付款銷售售法（installmentsales）?！羰矍按_認法法（pre-salerecognitionmethod）。。也叫生產(chǎn)法。。即在產(chǎn)品生生產(chǎn)過程中或或生產(chǎn)過程結(jié)結(jié)束時確認收收入（revenueatcompletionproduction），這時收入實實現(xiàn)原則的例例外。典型的的情況是賒銷銷法。（二）收入業(yè)業(yè)務的會計處處理（三個環(huán)環(huán)節(jié)）◆確認收入：：Dr：銀行存存款或應收帳帳款Cr：主營業(yè)業(yè)務收入應交稅金－應應交增值稅－－銷項稅額◆同時結(jié)轉(zhuǎn)成成本：Dr：主營業(yè)業(yè)務成本Cr：產(chǎn)成品品◆計提應負擔擔的銷售稅金金：Dr：主營業(yè)業(yè)務稅金及附附加Cr：應交稅稅金－應交營營業(yè)稅/消費費稅/城建稅稅等其他應交款（（教育費附加加）（三）收入的的遞減項目：：現(xiàn)金折扣、、銷售折扣和和銷售折讓的的會計處理在對銷售進行行會計處理時時，常常會遇遇到有關(guān)折扣扣和折讓以及及銷售退回的的情況，這時時應該根據(jù)有有關(guān)規(guī)定，結(jié)結(jié)合“應收帳帳款”核算。。（1）商業(yè)折折扣（Tradediscount））。即在銷售價價目表為基礎(chǔ)礎(chǔ)給予的打折折，折扣由于于在銷售談判判階段進行，，無需進行專專門的會計處處理。（2）現(xiàn)金折折扣（cashdiscount）。為鼓勵購貨貨方及早付款款而給予的折折扣，這時銷銷售已經(jīng)成立立，收入已經(jīng)經(jīng)入帳，對此此類折扣必須須進行會計處處理。從技術(shù)上講，，現(xiàn)金折扣的的處理有兩種種方法：凈價價法和總價法法。其中凈價價法按照扣除除現(xiàn)金折扣后后的金額入帳帳，將客戶取取得折扣視作作正常，因顧顧客超期付款款而放棄的折折扣，構(gòu)成企企業(yè)的收入，，會計上作為為提供信貸資資金的收入處處理，記為財財務費用的貸貸方；總價法法在記錄收入入和應收帳款款時，均不扣扣除現(xiàn)金折扣扣，當客戶取取得折扣時，，作為融資的的費用記入““財務費用””的借方，放放棄折扣被理理解為正常，，不作處理。。應該說明，在在收入確認入入帳后，現(xiàn)金金折扣是否包包括增值稅應應根據(jù)合同約約定，一般情情況下，不應應包括增值稅稅，因為增值值稅包含在折折扣中處理較較為復雜，原原因是涉及稅稅額減少的事事項不是當事事人能夠自主主進行的，可可能引起稅務務部門的干預預和稽查。從理論上說，，凈價法更為為合理：a、、取得折扣符符合市場規(guī)律律，因為折扣扣作為理財費費用，其相對對的利率水平平是相對高的的，完全可以以合理地推斷斷客戶基于理理性而獲得該該利益；b、、總價法具有有高估收入、、資產(chǎn)、最終終高估利潤的的缺陷，明顯顯不符合會計計原則。但在在實務中，一一般總是采用用總價法，主主要考慮是帳帳務記錄的一一致性，便于于核對，同時時該法方便操操作，分錄少少（發(fā)生折扣扣時才記錄）），也有利于于退回與折讓讓時進行簡單單處理。（3）銷售折折讓(SalesAllowance)。即商品銷售后后，因商品在在質(zhì)量、規(guī)格格、等級等方方面不符合合合同規(guī)定，經(jīng)經(jīng)協(xié)商而給予予一定比例或或數(shù)額的減讓讓。若折讓發(fā)發(fā)生在收入入入帳前，不存存在帳務調(diào)整整問題，比照照商業(yè)折扣處處理即可，即即直接減少收收入和應收款款額；若發(fā)生生在入帳后，，則應該在發(fā)發(fā)生時沖減當期收入，同時減減少應收款項項，若包括有有增值稅額的的，還要調(diào)整整銷項稅額。。（4）銷售退退回（SalesReturn）。即商品銷售后后，因商品在在質(zhì)量、規(guī)格格、等級等方方面不符合合合同規(guī)定，經(jīng)經(jīng)協(xié)商無果而而予以退貨。?！羧敉素洶l(fā)生生在收入入帳帳前，只需要要將“發(fā)出商商品”轉(zhuǎn)入““庫存商品””科目，若退退回增值稅發(fā)發(fā)票，應予以以沖回（紅字字）?！羧敉素洶l(fā)生生在收入入帳帳后，則不論論該商品屬于于本期還是以以前年度銷售售，均應根據(jù)據(jù)退回時間的不同分別處處理：①凡是退回回時間在會計計報表的編報報期（因企業(yè)業(yè)行業(yè)不同可可能有所不同同，一般企業(yè)業(yè)的年度報表表編制期限在在2月末，上上市公司通常常是4月30日前）外的的，說明已經(jīng)經(jīng)無法調(diào)整以以前年度的報報表，這時可可以直接沖減減（反向記錄錄）退貨當月月的收入、成成本和稅金及及可能存在的的現(xiàn)金折扣等等；Dr:主營業(yè)業(yè)務收入應交稅金－應應交增值稅（（銷項稅額））Cr:應收帳帳款Dr:應收帳帳款（上一分分錄按照總價價法多記應收收帳款部分，，借記后該科科目沖平）Cr:財務費費用Dr:庫存商商品Cr:主營業(yè)業(yè)務成本②凡是退回回時間在在會會計報表的編編報期內(nèi)的，，可以通過調(diào)調(diào)整以前年度度的報表，這這時應作為資資產(chǎn)負債表日日后事項處理理，沖減報告告年度的收入入、成本和稅稅金等：Dr:以前年年度損益調(diào)整整（收入）應交稅金－應應交增值稅（（銷項稅額））Cr:銀行存存款Dr:庫存商商品Cr:以前前年度損益調(diào)調(diào)整（成本））Dr:應交交稅金－應交交所得稅Cr:以前前年度損益調(diào)調(diào)整（所得稅稅）同時：Dr:利潤分配－－未分配利潤潤Cr:以前年年度損益調(diào)整整（余額）作上述調(diào)整后后，實際反映映在本年度帳帳目上，因此此，還必須調(diào)調(diào)整待報出報報表有關(guān)項目目的數(shù)字：B.S：（1）銀行存款款：－（2）庫存商商品：＋（3）應交稅稅金：－InC：（1）主營業(yè)務務收入：－（2）主營業(yè)業(yè)務成本：－－（3）所得稅稅：－（四）費用(管理費用、、財務費用、、營業(yè)費用)與期期間間配配合合，，而而不不是是與與產(chǎn)產(chǎn)品品/勞勞務務配配合合的的各各種種費費用用，，與與成成本本的的區(qū)區(qū)別別是是什什么么？？（五五））利利潤潤及及其其分分配配1、、本本年年利利潤潤（1））利利潤潤的的性性質(zhì)質(zhì)利潤潤（Profit））是經(jīng)經(jīng)濟濟組組織織在在一一定定會會計計期期間間從從事事經(jīng)經(jīng)營營活活動動所所獲獲得得的的財財務務成成果果，，數(shù)數(shù)量量上上等等于于收收入入與與費費用用之之差差。。會會計計理理論論上上，，對對利利潤潤的的理理解解存存在在兩兩種種不不同同的的觀觀念念：：◆當期期營營業(yè)業(yè)觀觀念念（currentoperatingconcept））。即本本期期損損益益表表中中只只應應把把與與當當期期經(jīng)經(jīng)營營有有關(guān)關(guān)的的正正常常收收入入及及其其費費用用列列入入，，非非常常損損益益（（營營業(yè)業(yè)外外收收支支））及及以以前前年年度度調(diào)調(diào)整整項項目目都都列列入入留留存存收收益益表表。。當當期期營營業(yè)業(yè)觀觀念念的的支支持持者者認認為為，，一一般般報報表表使使用用者者最最為為關(guān)關(guān)心心的的是是公公司司正正常常經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)績績，，據(jù)據(jù)此此編編制制的的損損益益表表便便于于了了解解企企業(yè)業(yè)盈盈利利能能力力，，方方便便各各期期經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)績績的的對對比比與與未未來來盈盈利利預預測測。。◆總括括利利潤潤觀觀念念（all-inclusiveconcept））。該觀觀念念支支持持者者則則認認為為，，除除了了股股利利分分派派和和資資本本性性業(yè)業(yè)務務外外，，所所有有影影響響股股東東權(quán)權(quán)益益變變動動的的經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務務都都應應總總括括地地反反映映在在損損益益表表中中，，當當期期的的非非常常損損益益也也同同樣樣列列入入損損益益表表，，為為了了區(qū)區(qū)分分正正常常收收益益與與非非常常收收益益，，可可以以在在報報表表中中分分項項列列示示。。這這種種觀觀念念目目前前被被AICPA、、FASB等權(quán)威機構(gòu)肯肯定和支持，，我國企業(yè)會會計準則也要要求按照總括括利潤觀念來來編制損益表表。（2）利潤的的形成：1）利潤總額額(grossprofits)。根據(jù)企業(yè)會計計準則的規(guī)定定,企業(yè)利潤潤的形成包括括與生產(chǎn)經(jīng)營營活動有關(guān)的的所得和與生生產(chǎn)經(jīng)營無直直接關(guān)系的所所得。因此，，企業(yè)利潤總總額由營業(yè)利利潤、投資凈凈收益、補貼貼收入、和營營業(yè)外收支構(gòu)構(gòu)成，數(shù)量上上可以表達為為：凈利潤＝利潤潤總額－所得得稅利潤總額＝營營業(yè)利潤＋投投資收益＋補補貼收入＋營營業(yè)外收支凈凈額營業(yè)利潤＝主主營業(yè)務利潤潤＋其他業(yè)務務利潤－營業(yè)業(yè)費用－管理費用－財財務費用營業(yè)外收支凈凈額＝營業(yè)外外收入－營業(yè)業(yè)外支出主營業(yè)務利潤潤＝主營業(yè)務務收入凈額－－主營業(yè)務成成本－主營業(yè)業(yè)務稅金及附附加主營業(yè)務收入入凈額＝主營營業(yè)務收入－－銷售退回－－銷售折讓2）營業(yè)利潤潤（operationprofits）。利潤的主要組組成部分。3）營業(yè)外收收支（extraordinaryitems））。即與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動無無直接關(guān)系的的收支。具體體包括的內(nèi)容容分為營業(yè)外外收入、營業(yè)業(yè)外支出兩部部分，這里不不展開分析。。（3）凈利潤潤(netprofits)的形成及會計計結(jié)轉(zhuǎn)。利潤總額反映映的是企業(yè)正正常（usual）和非常（unusual）收入的總括情情況，利潤總總額扣除所得得稅后即形成成企業(yè)凈利潤潤，借以反映映企業(yè)盈利能能力。會計處理：通過“本年利利潤”科目來來計算和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)當期全部收收入、成本、、費用和稅金金：期末，將收入入、投資收益益等轉(zhuǎn)入本科科目貸方;將成本、費用用、稅金等轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目借借方。余額在在借方反映未未彌補虧損；；余額在貸方方反映當期實實現(xiàn)的凈利潤潤。①Dr：：主營業(yè)務收收入其他業(yè)務收入入投資收益補貼收入營業(yè)外收入Cr：