新環(huán)保法下IPO環(huán)保部分核查方式方法一、新環(huán)保法實施對企業(yè)的環(huán)保義務(wù)提出了更高的要求最新修訂的《中華人民共和國環(huán)境保護法》（以下簡稱“新環(huán)保法”）于2015年1月1日起正式施行.新環(huán)保法對原法進行了大量修訂,嚴格了企業(yè)防治環(huán)境污染的責(zé)任,擴大了環(huán)保主管機構(gòu)的權(quán)力范圍并加大了對企業(yè)環(huán)保違法的懲治力度.主要變動如下:（一）加強企業(yè)對于防治環(huán)境污染的主體責(zé)任擴大了需要進行環(huán)境影響評價的項目范圍:明確所有開發(fā)利用規(guī)劃和對環(huán)境有影響的項目都需進行環(huán)境影響評價,否則不得組織實施或者開工建設(shè).要求企業(yè)建立環(huán)境保護責(zé)任制度并制訂突發(fā)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案:排放污染物的企業(yè),應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境保護責(zé)任制度,明確單位責(zé)任人和相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任,并制定突發(fā)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案.實行重點污染物排放總量控制制度:企業(yè)在執(zhí)行國家和地方污染物排放標準的同時,應(yīng)當(dāng)遵守分解落實到本單位的重點污染物排放總量控制指標.要求企業(yè)建立并強制公開排污信息:新環(huán)保法將原來企業(yè)自愿公開排污信息調(diào)整為強制公開排污信息,要求企業(yè)接受公眾監(jiān)督.（二）擴大了環(huán)保主管部門的權(quán)力范圍,加大對企業(yè)環(huán)保違法的懲治力度環(huán)境主管部門可直接責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉違法排污情節(jié)嚴重的企業(yè)環(huán)境主管部門可查封、扣押污染設(shè)施；引入“按日計罰”制度,對違法排污的罰款力度加大,增加企業(yè)違法成本；實施污染企業(yè)黑名單制度,將環(huán)境違法信息記入企業(yè)社會誠信檔案；對違法企業(yè)直接責(zé)任人員可處以行政拘留.在新環(huán)保法實施后至今不到一個月,又有多部配套規(guī)定陸續(xù)出臺,如《建設(shè)項目主要污染物排放總量指標審核及管理暫行辦法》、《關(guān)于加強環(huán)境監(jiān)管執(zhí)法的通知》、《環(huán)境保護部門實施查封、扣押辦法》、《突發(fā)環(huán)境事件調(diào)查處理辦法》、《環(huán)境保護主管部門實施按日連續(xù)處罰辦法》、《環(huán)境保護主管部門實施限制生產(chǎn)、停產(chǎn)整治辦法》等,對于新環(huán)保法規(guī)定的相關(guān)具體制度和處罰措施進行了細化和落實.2014年12月29日,國務(wù)院辦公廳印發(fā)《精簡審批事項規(guī)范中介服務(wù)實行企業(yè)投資項目網(wǎng)上并聯(lián)核準制度工作方案的通知》,擬將除重特大項目外的環(huán)評前置審批制度改為并聯(lián)辦理制度,相對弱化了環(huán)保主管部門的前置審批的權(quán)力.綜合近期相關(guān)法律法規(guī)的變動趨勢,環(huán)境保護主管部門對于企業(yè)環(huán)保義務(wù)和責(zé)任的管理工作重點不斷向事后監(jiān)督和處罰轉(zhuǎn)移.毋庸諱言的是,環(huán)保主管部門正在實施的是名退實進的監(jiān)管策略,簡化前期的審批程序,降低由于環(huán)保主管部門自身人力物力導(dǎo)致的核查不足的風(fēng)險,對監(jiān)管職能的履行向事中和事后監(jiān)管轉(zhuǎn)移,同時行政處罰的措施不斷增多、處罰力度也在不斷加大,使得企業(yè)違反環(huán)保義務(wù)和責(zé)任的成本將數(shù)倍放大,這將導(dǎo)致企業(yè)不得不調(diào)整之前對于環(huán)保義務(wù)的認知,必須不斷的提升環(huán)保意識,依法履行環(huán)保義務(wù).二、關(guān)于上市環(huán)保核查政策的變動2014年10月環(huán)保部發(fā)布了《關(guān)于改革調(diào)整上市環(huán)保核查工作制度的通知》（以下簡稱“149號文”）,指出“根據(jù)減少行政干預(yù)、市場主體負責(zé)原則,各級環(huán)保部門不應(yīng)再對各類企業(yè)開展任何形式的環(huán)保核查,不得再為各類企業(yè)出具環(huán)保守法證明等任何形式的類似文件”.并且指出“自本通知發(fā)布之日起,我部停止受理及開展上市環(huán)保核查,我部已印發(fā)的關(guān)于上市環(huán)保核查的相關(guān)文件予以廢止,其他文件中關(guān)于上市環(huán)保核查的要求不再執(zhí)行”.再進一步指出“保薦機構(gòu)和投資人可以依據(jù)政府、企業(yè)公開的環(huán)境信息以及第三方評估等信息,對上市企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)進行評估”.對于該等政策變動,中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國證監(jiān)會”）在2014年11月6日新聞發(fā)布會中解答:“環(huán)保合法合規(guī)性一直是證監(jiān)會發(fā)行審核的要點之一,要求發(fā)行人如實披露與環(huán)保相關(guān)的信息,要求中介機構(gòu)對發(fā)行人環(huán)保合規(guī)情況進行盡職調(diào)查等.環(huán)保部發(fā)布的《關(guān)于改革調(diào)整上市環(huán)保核查工作制度的通知（2014）》,明確將停止受理及開展上市環(huán)保核查工作.今后,我會將進一步強化關(guān)于環(huán)保的信息披露要求及中介機構(gòu)核查責(zé)任.此外,發(fā)行申請文件不再要求提供環(huán)保部門出具的環(huán)保核查文件及證明文件.”綜合前述,我們可以很明確的看到監(jiān)管部門釋放的以下兩個信號:1、149號文對于環(huán)保主體的環(huán)保責(zé)任并沒有減輕,只是更加常態(tài)化,由政府審批同意的機制,變?yōu)槠髽I(yè)自行信息披露、由公眾監(jiān)督、由政府檢查抽查的機制.將更重的主體責(zé)任放給了環(huán)保責(zé)任主體,而政府更加偏向于事后監(jiān)督和處罰.2、中國證監(jiān)會對于環(huán)保核查的要求實際并沒有發(fā)生變化,只是核查的責(zé)任由原來的環(huán)保部門轉(zhuǎn)移至中介機構(gòu),實際上,中介機構(gòu)的責(zé)任加重了,這就給中介機構(gòu)在實務(wù)操作過程中提出一個新的技術(shù)難題——如何進行有效的環(huán)保核查.第二部分目前中國證監(jiān)會對于環(huán)保盡職調(diào)查的要求一、中國證監(jiān)會對于企業(yè)上市或者再融資的環(huán)保要求根據(jù)《首次公開發(fā)行股份并上市管理辦法》十一條、二十五條、四十條相關(guān)規(guī)定,《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》第十二條之規(guī)定,發(fā)行人報告期內(nèi)應(yīng)當(dāng)經(jīng)營合法合規(guī),最近三十六個月未受到行政處罰且情節(jié)嚴重情形,募集資金投資項目符合環(huán)境保護相關(guān)規(guī)定.《上市公司證券發(fā)行管理辦法》第九條、第十條規(guī)定和《創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行管理暫行辦法》第十條、第十一條規(guī)定,發(fā)行人不得存在違反環(huán)保相關(guān)法律、行政法規(guī)或規(guī)章,受到行政處罰且情節(jié)嚴重,或者受到刑事處罰、募集資金用途符合有關(guān)環(huán)境保護等法律和行政法規(guī)的規(guī)定.《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報規(guī)則第12號-法律意見書和律師工作報告》第二十四條規(guī)定,律師應(yīng)在進行充分核查驗證的基礎(chǔ)上,對本次股票發(fā)行上市的下列（包括但不限于）事項明確發(fā)表結(jié)論性意見,所發(fā)表的結(jié)論性意見應(yīng)包括是否合法合規(guī)、是否真實有效、是否存在糾紛或潛在風(fēng)險.《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報規(guī)則第1號-招股說明書》第四十四條、六十六條規(guī)定:1、發(fā)行人應(yīng)根據(jù)重要性原則披露主營業(yè)務(wù)的具體情況；2、存在高危險、重污染情況的,應(yīng)披露安全生產(chǎn)及污染治理情況、因安全生產(chǎn)及環(huán)境保護原因受到處罰的情況、近三年相關(guān)費用成本支出及未來支出情況,說明是否符合國家關(guān)于安全生產(chǎn)和環(huán)境保護的要求.《發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第27號——發(fā)行保薦書和發(fā)行保薦工作報告》第二十條規(guī)定,保薦機構(gòu)應(yīng)逐項說明本次證券發(fā)行是否符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》或者《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定的發(fā)行條件,并載明得出每項結(jié)論的查證過程及事實依據(jù).綜合前述相關(guān)法規(guī)及對發(fā)行主體、中介機構(gòu)信息披露的要求,作為律師或保薦機構(gòu),需要就企業(yè)環(huán)保合規(guī)情況進行如下兩方面核查并發(fā)表意見:一、日常生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合環(huán)保要求,以及是否受到嚴重處罰；二、投資項目是否符合相關(guān)環(huán)保政策法規(guī),包括但不限于募集資金投資項目.二、中介機構(gòu)發(fā)表意見的前提和口徑作為中介機構(gòu),職能所致需要對于企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行情況進行兜底性核查并發(fā)表結(jié)論性意見；但是專業(yè)所限導(dǎo)致其不可能就涉及眾多專業(yè)數(shù)據(jù)和知識的企業(yè)環(huán)保履行情況進行全面的、無遺漏的核查,這種悖論導(dǎo)致中介機構(gòu)在目前沒有環(huán)保主管部門作為依靠的情況下,需要正視環(huán)保核查的難度,在盡職履行調(diào)查義務(wù)的同時,就發(fā)表意見的尺度進行謹慎考慮,以免導(dǎo)致不必要的風(fēng)險.（一）環(huán)保核查的不可窮盡性1、對于日常經(jīng)營的合規(guī)性核查鑒于環(huán)保檢測的即時性和不可回溯性,因此對于企業(yè)日常環(huán)保行為及污染物排放的合法合規(guī)性,作為中介機構(gòu),包括原來出具環(huán)保核查意見的環(huán)保主管部門,實際能夠發(fā)表意見的范圍也只是針對核查時點當(dāng)時的數(shù)據(jù)和內(nèi)容,并不能完全覆蓋所有報告期.2、對于行政處罰的調(diào)查對于行政處罰,除了對企業(yè)提供的罰沒支出相關(guān)憑證及內(nèi)容進行復(fù)核之外,政府部門的處罰文件是唯一的可參考和復(fù)核依據(jù).在目前及可預(yù)見的日后政府部門將不提供任何訪談和經(jīng)營合規(guī)證明的情況下,作為中介機構(gòu)實際上無法窮盡掌握所有的處罰事項,只能通過外圍核查手段進行反向驗證.（二）中介發(fā)表意見的尺度把握正如對部分農(nóng)業(yè)企業(yè),尤其是海產(chǎn)品養(yǎng)殖企業(yè)來講,會計師無法進行準確有效的存貨盤點,只能通過抽樣發(fā)表審慎意見（當(dāng)然,獐子島這樣的因北黃海冷水團影響導(dǎo)致幾年底播存貨突然消失的情況不算在內(nèi)）一樣,在律師和保薦機構(gòu)執(zhí)業(yè)過程中,也存在沒法窮盡證明合法合規(guī)的事項,對此,中介機構(gòu)需盡量采用復(fù)合的手段履行核查義務(wù),多方驗證企業(yè)信息披露的真實性和準確性,在保證盡職盡責(zé)的前提下,謹慎把握發(fā)表意見的尺度,做力所能及的承諾,發(fā)表的每項意見力求有依有據(jù).第三部分中介機構(gòu)環(huán)保盡職調(diào)查的目的和方法（一）對于重污染行業(yè)對于重污染行業(yè),環(huán)保問題一直是中國證監(jiān)會關(guān)注的重點之一,尤其是涉及到公眾事件或者重大行政處罰事項.對于該等企業(yè),中介機構(gòu)的核查義務(wù)較重,發(fā)表意見的相對風(fēng)險較大.筆者認為,中介機構(gòu)可以通過對于行業(yè)內(nèi)企業(yè)及企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模式的掌握判斷污染物排放的基本狀態(tài)和可能性,然后通過各方面的輔助核查和外圍驗證,對企業(yè)提供的基本信息進行驗證和核查,以支撐發(fā)表的結(jié)論意見.鑒于目前各地新環(huán)保法的實施條例或細則尚未頒布,筆者認為,原國家環(huán)境保護部門采用的環(huán)保核查方式和范圍實際可以作為中介機構(gòu)進行環(huán)保核查的有效借鑒,考慮到實操性,可以入手的核查方式主要有如下幾方面:1、建設(shè)項目和募集資金投資項目的環(huán)保合規(guī)性核查目的:對于報告期內(nèi)建設(shè)項目及募集資金投資項目的審批程序合規(guī)性進行驗證核查方法:（1）通過現(xiàn)場調(diào)查、核對報告期內(nèi)合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)審計報告,對相關(guān)期間的在建工程及改擴建項目進行統(tǒng)計,確認已完成項目、在建項目和擬建項目的范圍；（2）核查前述項目是否符合環(huán)保政策的要求；（3）對前述項目進行逐項核查,區(qū)分不同階段項目核查應(yīng)當(dāng)取得的相關(guān)環(huán)評批復(fù)、環(huán)評驗收及“三同時”驗收等批復(fù)文件；（4）對于未完工、尚未取得相關(guān)主管部門的驗收文件的項目,須進一步核查環(huán)評批復(fù)文件中的環(huán)保要求的執(zhí)行情況,若不符合相關(guān)要求,提醒企業(yè)進行整改.2、主要污染物總量控制核查目的:確認企業(yè)是否屬于污染物減排對象,建設(shè)項目污染物排放是否超過總控目標核查方法:（1）通過向當(dāng)?shù)丨h(huán)保局進行電話咨詢或現(xiàn)場訪談的方式確認企業(yè)是否需要辦理前述手續(xù),是否屬于污染物減排對象,是否取得主管部門下達的污染物排放總量指標；（2）對于“十二五規(guī)劃”期間重點關(guān)注的四項實施排放總量控制的污染物,以及參照《建設(shè)項目主要污染物排放總量指標審核及管理暫行辦法》進行總量控制的污染物進行重點核查,該等核查可以依據(jù)環(huán)保部門的批復(fù)文件確認合規(guī)性,也可以通過第三方有資質(zhì)的環(huán)境監(jiān)測機構(gòu)的監(jiān)測結(jié)果來完成；（3）排污權(quán)交易是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,“可替代總量指標”來源是否符合規(guī)定.3、排污申報登記和排污許可證核查目的:根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,排污企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管機構(gòu)依法進行排污申報登記并領(lǐng)取排污許可證,達到排污許可證的要求,并按規(guī)定交納排污費.核查方法:（1）通過對環(huán)保資質(zhì)證照及企業(yè)向當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護部門提交的排污申請登記情況,判斷企業(yè)是否需要進行排污,以及排污費交納的基本情況；（2）通過向當(dāng)?shù)丨h(huán)保局進行電話咨詢或現(xiàn)場訪談的方式確認企業(yè)是否需要辦理前述手續(xù)；（3）查閱公司提交給當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門最近36個月的排污申報登記中的污染物排放情況與排污許可證中規(guī)定的污染物排放許可情況,以及企業(yè)自有檢測數(shù)據(jù)的匹配性（4）核對企業(yè)對于排污費的繳費收據(jù),以及在財務(wù)憑證中體現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)的吻合性.4、污染物排放是否合規(guī)及是否有處罰、糾紛及重大事故核查目的:企業(yè)日常經(jīng)營的污染物排放是否超過相關(guān)主管部門規(guī)定的排放標準,并核查相關(guān)處罰、糾紛、事故情況核查方法:鑒于環(huán)境保護及污染物排放的日常過程實際是不可回溯的,包括原來的環(huán)保核查在內(nèi),任何機構(gòu)都無法為期間內(nèi)的數(shù)據(jù)進行完整的承諾,因此只能根據(jù)業(yè)務(wù)流程和模式的掌握判斷污染物排放的基本狀態(tài),然后通過其他方面的輔助核查,對企業(yè)提供的基本信息進行驗證:（1）收集地方環(huán)保檢測部門的環(huán)保抽查報告（若有）,以反向證明日常經(jīng)營無處罰；（2）對生產(chǎn)場所周邊進行勘察,看是否有其他相關(guān)的排污通道或者排污導(dǎo)致的其他污染情形；（3）對生產(chǎn)場所周邊的相關(guān)企業(yè)、居民進行訪談,對于企業(yè)是否存在環(huán)保事故、環(huán)保糾紛、日常排放情況、是否對周邊居民生活造成影響、以及是否存在處罰等進行細致走訪,并就相關(guān)走訪結(jié)論與企業(yè)提供的信息進行復(fù)核和驗證；（4）對于主管部門的處罰以及環(huán)保糾紛情況,鑒于目前大多數(shù)地方環(huán)保部門已經(jīng)不接受訪談并拒絕提供合規(guī)證明文件,那么對于是否存在處罰的情形,除了核對公司提供的數(shù)據(jù)外,就沒有其他準確的復(fù)核通道,目前也只能根據(jù)各地環(huán)保部門在地方政府網(wǎng)站上披露的處罰文件及通報信息進行查詢、比較.對于環(huán)境污染導(dǎo)致的侵權(quán)糾紛及其他糾紛情況,建議走訪企業(yè)經(jīng)營地、排污地的法院、仲裁機構(gòu)或主管部門訪談,或至相關(guān)搜索引擎或信息披露網(wǎng)站查詢相關(guān)信息.（5）對于目前新頒布的《環(huán)境保護部門實施查封、扣押辦法》、《環(huán)境保護主管部門實施限制生產(chǎn)、停產(chǎn)整治辦法》等法律法規(guī)中規(guī)定的需要受到相應(yīng)行政處罰的具體違規(guī)情形進行逐項判斷,從側(cè)面論證企業(yè)遭受環(huán)保處罰的可能性,對于涉及具體監(jiān)測數(shù)據(jù)的條款,若不能確定,可以參考環(huán)保部門公布的監(jiān)測信息、或第三方環(huán)保檢測機構(gòu)出具的報告,或者環(huán)保部門的抽檢報告等作為依據(jù).5、工業(yè)固體廢物處置和危險廢物核查目的:工業(yè)固體廢物和危險廢物是否按照相關(guān)法規(guī)要求進行登記申報,是否進行無害化處理核查方法:（1）核查工業(yè)固體廢物和危險廢物是否已經(jīng)完成申報登記并收集相關(guān)資料；（2）對于自行貯存、運輸、處置或再利用工業(yè)固體廢物和危險廢物的企業(yè),需通過現(xiàn)場調(diào)查和走訪的方式核查其貯存、運輸、處置或再利用設(shè)施是否符合相關(guān)規(guī)定的要求并是否取得相關(guān)資質(zhì)；（3）對于產(chǎn)生固體廢物尤其是危險廢物但不具備自行處置能力的企業(yè),須核查接受廢物的企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)文件,并收集廢物處置的相關(guān)合同等,確定企業(yè)已經(jīng)履行廢物處置的相關(guān)義務(wù).6、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的禁止性或重點防控物質(zhì)情況核查目的:核查企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否有禁止使用或者重點防控的物質(zhì)核查方法:（1）了解企業(yè)實際業(yè)務(wù)流程,并熟悉全部原料、輔料產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、設(shè)施等,結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)判斷是否存在違反現(xiàn)行法規(guī)或政策要求的物質(zhì)或須淘汰的工藝、裝置,以及是否存在重點防控的重金屬污染物或者輻射性物質(zhì),如鉛、汞、鎘、鉻及其他放射性物質(zhì)等.（2）對于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中實際會用到的前述相關(guān)產(chǎn)品,建議在條件允許的情況下,向相關(guān)供應(yīng)商、客戶發(fā)送詢證函,有針對性的進行驗證；（3）對于特殊重點污染行業(yè)或污染企業(yè),或憑借前述了解無法實現(xiàn)專業(yè)判斷,可以聘請或者訪談行業(yè)權(quán)威專家進行論證,是否存在前述物質(zhì)或工藝、裝置,作為判斷和發(fā)表意見的依據(jù)；（4）若經(jīng)調(diào)查,確實存在相關(guān)物質(zhì),則需根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求進一步查驗是否已經(jīng)建立污染物在線監(jiān)測制度,是否完成每日申報等程序.對于擬報廢或淘汰的工藝、裝置,建議企業(yè)在盡量不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下盡快更新工藝、裝置,以符合法律法規(guī)的要求.7、環(huán)保設(shè)施運轉(zhuǎn)情況核查目的:確認環(huán)保設(shè)施真實、有效運轉(zhuǎn)核查方法:（1）現(xiàn)場查驗環(huán)保設(shè)施、減排設(shè)施的運轉(zhuǎn)是否正常,掌握環(huán)保設(shè)施的流程、最終產(chǎn)品及所需輔助材料,對于需要安裝在線檢測設(shè)備的企業(yè)是否安裝相關(guān)設(shè)備并保留檢測數(shù)據(jù)進行查驗；（2）核查報告期內(nèi)的環(huán)保設(shè)施的運行、維修記錄以及工人換班或工時記錄,查驗環(huán)保設(shè)施的用電量,企業(yè)污水處理所用原材料的購置成本及費用支出等資料,進行合理推測和配比比較,通過各種輔助手段判斷環(huán)保設(shè)施是否真實運轉(zhuǎn)；（3）通過前述調(diào)查,與企業(yè)提供的對于環(huán)保設(shè)施的運轉(zhuǎn)說明進行核比,也可以通過與企業(yè)實際投入的環(huán)保費用進行配比和驗證；