光華會(huì)計(jì)課程全套12收購(gòu)和合并報(bào)表Slide12-1如果投資企業(yè)擁有少于被投資企業(yè)20％的普通股股票，且該股票的公允價(jià)值能隨時(shí)確定，則可用公允價(jià)值法記錄該投資。公允價(jià)值法第二頁(yè)，共21頁(yè)。公允價(jià)值法Slide12-2在收到股利時(shí)，全部金額貸記入股利收入現(xiàn)金 50,000

股利收入 50,000第三頁(yè)，共21頁(yè)。成本法Slide12-3如果投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)少于20％的普通股股票，且股票公允價(jià)值無(wú)法隨時(shí)確定，則以成本價(jià)記錄該項(xiàng)投資。第四頁(yè)，共21頁(yè)。權(quán)益法Slide12-4若投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)少于50％的有表決權(quán)股票，但能對(duì)被投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，則用權(quán)益法記錄這項(xiàng)投資。第五頁(yè)，共21頁(yè)。權(quán)益法Slide12-5Merkle公司于1998年1月2日以$250,000取得Pentel公司25%的普通股。投資 250,000

現(xiàn)金 250,000 Pentel公司1998年的凈利潤(rùn)為$100,000。投資 25,000

投資收入 25,000 25%of$100,000假定Merkle公司有重大影響力第六頁(yè)，共21頁(yè)。權(quán)益法Slide12-61998年，Merkle公司收到來(lái)自Pentel公司的股利$10,000?，F(xiàn)金 10,000

投資 10,000注意：股利減少了投資額。第七頁(yè)，共21頁(yè)。超過(guò)50% 合并報(bào)表20-50% 權(quán)益法少于20% 公允價(jià)值法合并基礎(chǔ)Slide12-7

持股比例

會(huì)計(jì)方法CorporationB第八頁(yè)，共21頁(yè)。購(gòu)買公司只發(fā)行普通股，這些普通股具有與該公司大部分流通在外有表決權(quán)的普通股對(duì)等的權(quán)利。購(gòu)買公司用這些普通股與被購(gòu)公司交換其所有有表決權(quán)的普通股。每一個(gè)合并公司都是獨(dú)立的，在之前兩個(gè)年度內(nèi)不是另一公司的附屬公司或部門。合并受某個(gè)業(yè)務(wù)影響，或根據(jù)某一特定計(jì)劃在一年內(nèi)完成。聯(lián)營(yíng)Slide12-8如果滿足下列所有條件，屬于聯(lián)營(yíng)：繼續(xù)!還有兩個(gè)條件第九頁(yè)，共21頁(yè)。合并之后，購(gòu)買公司除正常的經(jīng)營(yíng)目的外，如在股票期權(quán)計(jì)劃中發(fā)行股票，在六個(gè)月內(nèi)沒有回購(gòu)其有表決權(quán)的普通股，合并后的公司，在合并后的兩年內(nèi)，沒有有意處置合并公司的大部分資產(chǎn)。聯(lián)營(yíng)Slide12-9如果滿足下列所有條件，屬于聯(lián)營(yíng)：第十頁(yè)，共21頁(yè)。預(yù)計(jì)合并資產(chǎn)負(fù)債表Slide12-10聯(lián)營(yíng)購(gòu)買

資產(chǎn)現(xiàn)金和有價(jià)證券 $7,000 $7,000應(yīng)收賬款 6,400 6,400存貨

8,200

8,200

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 21,600 21,600商譽(yù) --- 1,500固定資產(chǎn)，凈值

13,400

14,500資產(chǎn)合計(jì) $35,000 $37,600 資產(chǎn)部分第十一頁(yè)，共21頁(yè)。預(yù)計(jì)合并資產(chǎn)負(fù)債表Slide12-11聯(lián)營(yíng)購(gòu)買

負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款 $7,700 $7,700其他流動(dòng)負(fù)債

1,800

1,800

流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 9,500 9,500長(zhǎng)期負(fù)債

9,800

9,800

負(fù)債合計(jì)

19,300

19,300普通股(面值加實(shí)收資本) 3,200 8,500留存收益

12,500

9,800

所有者權(quán)益合計(jì)

15,700 18,300負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) $35,000 $37,600負(fù)債和所有者權(quán)益部分第十二頁(yè)，共21頁(yè)。聯(lián)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理Slide12-12聯(lián)營(yíng)相當(dāng)于兩個(gè)企業(yè)舉行“婚禮”。只是將兩張資產(chǎn)負(fù)債表按賬面值簡(jiǎn)單相加，從而得到存續(xù)企業(yè)的合并資產(chǎn)負(fù)債表。第十三頁(yè)，共21頁(yè)。購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理Slide12-13首先，將資產(chǎn)負(fù)債表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)調(diào)整到公允價(jià)值。固定資產(chǎn)賬面值為$2.8million，但其公允價(jià)值為$3.9million。合并后的固定資產(chǎn)賬面顯示為$14.5million。第十四頁(yè)，共21頁(yè)。購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理Slide12-14其次，購(gòu)買價(jià)超過(guò)調(diào)整價(jià)值后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額的那部分稱為商譽(yù)，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以列示。購(gòu)買價(jià) $6,000,000

減：購(gòu)得凈資產(chǎn)的賬面值

3,400,000 2,600,000

減：使可辨認(rèn)資產(chǎn)增至公允價(jià)值的增記

1,100,000

商譽(yù) $1,500,000第十五頁(yè)，共21頁(yè)。預(yù)計(jì)合并損益表Slide12-15

公司A公司B獨(dú)立公司：

稅前利潤(rùn)

$3,780 $945

所得稅費(fèi)用(40%) 1,512

378

凈利潤(rùn) $2,268 $567

在外流通股股數(shù) 1,000,000 100,000

每股收益 $2.27 $5.67第十六頁(yè)，共21頁(yè)。預(yù)計(jì)合并損益表Slide12-16

合并后的A-B，聯(lián)營(yíng)法：

稅前利潤(rùn) $4,725

所得稅費(fèi)用(40%) 1,890

凈利潤(rùn) $2,835

在外流通股股數(shù) 1,200,000 每股收益 $2.36 合并后的公司A-B第十七頁(yè)，共21頁(yè)。預(yù)計(jì)合并損益表Slide12-17

合并后的A-B，購(gòu)買法：

稅前利潤(rùn) $4,725

減：追加的折舊費(fèi)用 110

減：商譽(yù)攤銷

100

稅前利潤(rùn) 4,515

所得稅費(fèi)用(40%) 1,806

凈利潤(rùn) $2,709

在外流通股股數(shù) 1,200,000 每股收益 $2.26 合并后的公司A-B第十八頁(yè)，共21頁(yè)。

資產(chǎn)現(xiàn)金 45,000 12,000 57,000應(yīng)收賬款 40,000 11,000 (1)5,000 46,000存貨 30,000 15,000 (4)2,000 43,000固定資產(chǎn)，凈值 245,000 45,000 290,000子公司投資 55,000 --- (2)55,000 --- 415,000 83,000 436,000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款 20,000 13,000 (1)5,000 28,000其他流動(dòng)負(fù)債 25,000 9,000 34,000長(zhǎng)期負(fù)債 100,000 --- 100,000股本 100,000 40,000 (2)40,000 100,000留存收益 170,000 21,000 (2)15,000 (4)2,000 174,000 415,000 83,000 436,000合并工作底稿Slide12-18

單張報(bào)表

抵消分錄

合并

母公司

子公司

借

貸資產(chǎn)負(fù)債表第十九頁(yè)，共21頁(yè)。資產(chǎn)價(jià)值Slide12-19若母公司以$70,000，而不是$55,000購(gòu)買了子公司的股票，子公司的資產(chǎn)是按市價(jià)反映的，則有商譽(yù)$15,000。抵消分錄如下：商譽(yù) 15,000股本(子公司) 40,000留存收益(子公司) 15,000

子公司投資(母公司) 70,000 第二十頁(yè)，共21頁(yè)。20%的子公司股本 $8,00020%的子公司留存收益，在購(gòu)買日 3,0