小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)2023/2/21第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)長期待攤費(fèi)用2023/2/221、了解無形資產(chǎn)的概念、特征、分類、確認(rèn)及計(jì)價(jià)。2、掌握無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3、了解其他資產(chǎn)的概念、熟悉其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)2023/2/23第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述（一）概念與特征1、定義指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)通常代表企業(yè)所擁有的一種法定權(quán)利，如知識產(chǎn)權(quán)、優(yōu)先權(quán)、壟斷權(quán)或者企業(yè)所具有的非凡的盈利能力特征2023/2/242、特征（1）無實(shí)體性。沒有物質(zhì)形態(tài)，但并非沒有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)就是無形資產(chǎn)。（2）有償性。由于無形資產(chǎn)具有不確定性，所以只對于那些已經(jīng)付出代價(jià)而獲得的專利權(quán)、非專利技術(shù)等才作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（3）獨(dú)占性。無形資產(chǎn)是企業(yè)合法擁有的特殊權(quán)利，或依靠保密而獨(dú)家占有的特權(quán)，在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)受到法律保護(hù)，未經(jīng)持有人同意，不得侵占和使用。（4）依附性。有些無形資產(chǎn)不能與特定企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)分離，他們的存在及其價(jià)值是以與有形資產(chǎn)相結(jié)合為前提的。（5）所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。（6）無形資產(chǎn)的持有目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾硇枰Ｈ绻菫榱顺鍪刍蚱渌康亩钟芯筒皇菬o形資產(chǎn)了。2023/2/25（二）、無形資產(chǎn)的分類按是否可以辨認(rèn)，分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)具有相對獨(dú)立性，不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)主要指商譽(yù)。1.專利權(quán)。是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造價(jià)值所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。由于并非所有專利權(quán)都能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，有的沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值或者經(jīng)濟(jì)價(jià)值很小，或者很快被其他更有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專利權(quán)所替代，所以企業(yè)只對那些在較長時(shí)期內(nèi)能為企業(yè)帶來較大經(jīng)濟(jì)利益的專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2023/2/262、非專利技術(shù)非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)是指生產(chǎn)中實(shí)用的、先進(jìn)的、新穎的不申請專利的技術(shù)、資料技能、知識等。是發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、知識、經(jīng)驗(yàn)、技巧的總和。發(fā)明者沒有取得專利權(quán)，而是采取保密手段控制、占有和壟斷的技術(shù)，非專利技術(shù)雖不受法律保護(hù)，但享有實(shí)際上的專利權(quán)。自行開發(fā)的非專利技術(shù)不作無形資產(chǎn)處理2023/2/273、商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。商標(biāo)已經(jīng)注冊，便歸企業(yè)專用并獲得法律的保障，他人不得在同種商品或類似商品再使用同樣的商標(biāo)。商標(biāo)的價(jià)值在于能夠使擁有者具有較大的獲利能力。2023/2/283、著作權(quán)著作權(quán)是指作者對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。只有購入的著作權(quán)，才作為無形資產(chǎn)核算2023/2/295、土地使用權(quán)是國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。土地使用權(quán)也成為土地租賃權(quán)2023/2/2106、特許權(quán)特許權(quán)也稱專營權(quán)，是指企業(yè)由政府有關(guān)部門授權(quán)其在某地區(qū)享有經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。兩種方式政府授權(quán)企業(yè)之間簽訂合同如煙草專賣權(quán)、水電專營權(quán)、連鎖分店權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)等2023/2/2117、商譽(yù)

是企業(yè)獲得超額收益的能力。特點(diǎn)（1）商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。（2）商譽(yù)的存在，不一定有為建立它而發(fā)生的各種成本。（3）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)，它的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)，才能按總額加以確定。商譽(yù)不能單獨(dú)入賬。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于凈值的部分，確認(rèn)為商譽(yù)。2023/2/212二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購無形資產(chǎn)成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。2、投資者投入的無形資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。2023/2/213三、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理自行開發(fā)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用和出售的意圖。（3）能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量取得方式外購無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)2023/2/2141、外購無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+相關(guān)其他支出）貸：銀行存款【例6-1】華天公司2013年3月購買一先進(jìn)工藝的專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為4000000元，發(fā)生律師、相關(guān)交易稅費(fèi)150000元，該專利權(quán)的受益年限估計(jì)為10年，以上價(jià)款以銀行存款支付。華天公司應(yīng)作如下分錄：借：無形資產(chǎn)——XX專利權(quán)4150000貸：銀行存款4150000含相關(guān)的利息費(fèi)用2023/2/2152、投資者投入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn)（評估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：實(shí)收資本資本公積【例6-2】某企業(yè)收到甲投資者以其專利技術(shù)作為投資，評估確認(rèn)的價(jià)值為800000元，作分錄如下：借：無形資產(chǎn)——XX專利權(quán)800000貸：實(shí)收資本——甲投資者8000002023/2/2163、自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)（1）自行開發(fā)建造廠房等建筑物、外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)該在建筑物和土地使用權(quán)之間合理分配，屬于土地使用權(quán)的部分，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。不能合理分配的全部計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等（2）開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，作如下分錄

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出2023/2/217

【例6-3】2014年1月，某公司通過競拍方式取得一塊工業(yè)地的使用權(quán)（40年），支付政府出讓金及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)5000000元，以銀行存款支付。該公司取得土地使用權(quán)后，在該地塊上修建工業(yè)廠房（某建筑公司承包），廠房總造價(jià)2000000元，款項(xiàng)以銀行存款付清。工業(yè)廠房的使用年限也為40年，不計(jì)殘值，應(yīng)作如下分錄：（1）取得土地使用權(quán)時(shí)借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)5000000貸：銀行存款5000000（2）廠房建造完成竣工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——廠房2000000貸：銀行存款2000000（3）每月計(jì)提折舊及攤銷無形資產(chǎn)時(shí)：土地使用權(quán)攤銷額=5000000÷（40×12）=10416.67（元）廠房折舊=2000000÷（40×12）=4166.67（元）借：管理費(fèi)用10416.67制造費(fèi)用4166.67貸：累計(jì)攤銷1046.67累計(jì)折舊4166.672023/2/218【例6-4】企業(yè)為研制某項(xiàng)專利發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用490000元，其中：研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)150000元，研發(fā)人員的工資250000元，設(shè)備的租賃費(fèi)90000元。上述費(fèi)用中，予以資本化的部分為390000元，予以費(fèi)用化的部分為100000元。另外，在申請專利過程中發(fā)生專利登記費(fèi)20000元，律師費(fèi)10000元，這項(xiàng)專利權(quán)申請成功，取得專利的所有權(quán)。企業(yè)應(yīng)作如下分錄：費(fèi)用化支出：100000（元）資本化自出：390000+20000+10000=420000（元）2023/2/219（1）研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用：借：研發(fā)支出——資本化支出420000——費(fèi)用化支出100000貸：原材料150000應(yīng)付職工薪酬250000銀行存款120000（2）開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)420000貸：研發(fā)支出——資本化支出420000（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化費(fèi)用借：管理費(fèi)用100000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用支出1000002023/2/220練習(xí)題課本P125第三題（1）（2）（3）2023/2/2211、無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)取得的當(dāng)月起，在其有效期內(nèi)（預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)）采用平均年限法進(jìn)行攤銷，攤銷金額按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的賬面余額。2、確定無形資產(chǎn)攤銷期限的確定方法：1）.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；2）.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；3）.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；4）.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，按不超過10年的期限攤銷。五、無形資產(chǎn)的攤銷2023/2/222企業(yè)按期攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，小企業(yè)處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“累計(jì)攤銷”科目借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)【例6-5】甲公司于2015年3月6日以銀行存款240000購買了一項(xiàng)車間生產(chǎn)使用的專利權(quán)，該專利權(quán)的收益年限為10年，每月攤銷額=無形資產(chǎn)價(jià)值÷（攤銷年限×12）=240000÷（10×12）=2000（元），公司應(yīng)作如下分錄：借：制造費(fèi)用——技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)2000貸：累計(jì)攤銷——XX專利權(quán)20002023/2/223五、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)處置時(shí)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額2023/2/2241、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（出售取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款）累計(jì)攤銷（已計(jì)提的攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（按成本金額）貸：應(yīng)交稅金/銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用）貸：營業(yè)外收入－非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益或借：營業(yè)外支出－非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失2023/2/225【例6-6】承【例6-5】2015年10月10日，甲公司將2015年3月6日購入的專利權(quán)以300000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，款項(xiàng)存入銀行存款。以銀行存款支付公證費(fèi)、律師費(fèi)、手續(xù)費(fèi)5000元，計(jì)提營業(yè)稅金15000元，假設(shè)沒有其他稅費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：該專利權(quán)已攤銷額=2000×7=14000（元）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=240000-14000=226000（元）轉(zhuǎn)讓收益=300000-226000-15000-5000=54000（元）甲公司應(yīng)做如下分錄：借：銀行存款（300000-5000）295000累計(jì)攤銷——XX專利權(quán)14000貸：無形資產(chǎn)——XX專利權(quán)240000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅15000營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益540002023/2/226本例中，若轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入為220000元，計(jì)提營業(yè)稅金11000元，其他費(fèi)用不變。則轉(zhuǎn)讓收益為：220000-226000-11000-5000=-22000（元）甲公司應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款（220000-5000）215000營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失22000累計(jì)攤銷——XX專利權(quán)14000貸：無形資產(chǎn)——XX專利權(quán)240000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅110002023/2/227練習(xí)題課本P124第二題2023/2/2282、無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租是指無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)處理：（1）收取租金收入借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）計(jì)提出租無形資產(chǎn)的攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷（3）計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營業(yè)稅2023/2/229【例6-7】

甲企業(yè)特許丁企業(yè)開立連鎖分店，每年收取加盟費(fèi)100000元，并提供開業(yè)及經(jīng)營過程指導(dǎo)。營業(yè)稅率5%，假設(shè)沒有其他稅費(fèi)。甲企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入100000元，應(yīng)交納營業(yè)稅1000000×5%=5000元，本年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)人員直到費(fèi)用50000元，以現(xiàn)金支付。甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：（1）收取加盟費(fèi)時(shí)借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）計(jì)提營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5000（3）支付技術(shù)員指導(dǎo)費(fèi)用等借：其他業(yè)務(wù)成本50000貸：庫存現(xiàn)金500002023/2/230【例6-8】

甲公司將某項(xiàng)專利權(quán)出租給乙公司，每月收取使用費(fèi)1000元，款項(xiàng)存入銀行。計(jì)提營業(yè)稅金50元，假設(shè)沒有附加稅費(fèi)。該專利的賬面價(jià)值為48000元，攤銷期限為5年。甲公司應(yīng)作如下分錄：（1）收取使用費(fèi)借：銀行存款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000（2）計(jì)提營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金及附加50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50（3）每月攤銷無形資產(chǎn)：48000÷（5×12）=800借：其他業(yè)務(wù)成本800貸：其他業(yè)務(wù)成本8002023/2/231練習(xí)題課本P124第一題P125第三題（4）2023/2/2323、無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)的報(bào)廢，是指無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來利益時(shí)，小企業(yè)將其賬面價(jià)值給予轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)2023/2/233例6-9某公司擁有某項(xiàng)專利權(quán)，“無形資產(chǎn)”科目余額為100000元，“累計(jì)攤銷”貸方余額60000元。由于該項(xiàng)專利權(quán)已被其他專利替代，已沒有使用價(jià)值，經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)報(bào)廢。應(yīng)作如下分錄“借：營業(yè)外支出——報(bào)廢損失40000累計(jì)攤銷——XX專利權(quán)60000貸：無形資產(chǎn)——XX專利權(quán)1000002023/2/234第二節(jié)長期待攤費(fèi)用一、長期待攤費(fèi)用的概念及內(nèi)容（一）概念是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費(fèi)用。（二）內(nèi)容包含已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用。需同時(shí)符合兩個(gè)條件（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上2023/2/235二、長期待攤費(fèi)用的攤銷采用平均年限法進(jìn)行攤銷，根據(jù)收益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。攤銷期限規(guī)定1、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷2、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷3、固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷4、其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期限不得低于3年2023/2/236三、長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理設(shè)置科目：長期待攤費(fèi)用1、發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：原材料銀行存款2、按月采用平均年限法攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用“長期待攤費(fèi)用”科目期末余額，放映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。2023/2/237例6-10

某企業(yè)平均每隔4年需對車間設(shè)備進(jìn)行大修理。2013年對車間某設(shè)備進(jìn)行大修理，該設(shè)備的原始價(jià)值為400000元。本次大修理支出240000元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)生大修理時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用——大修理支出240000貸：銀行存款240000（2）每月攤銷大修理費(fèi)用時(shí)：每月攤銷240000÷（4×12）=5000（元），分錄如下：借：制造費(fèi)用5000貸：長期待攤費(fèi)用——大修理支出50002023/2/238例6-11甲公司的一機(jī)組已提足折舊，經(jīng)技術(shù)人員鑒定，機(jī)組進(jìn)行改建后仍能正常使用，且創(chuàng)造價(jià)值與新購設(shè)置相當(dāng)，與新購相比節(jié)約資金60%以上，可繼續(xù)使用至少5年。本次改建共發(fā)生費(fèi)用300000元，以銀行存款支付。甲公司應(yīng)作如下分錄：（1）發(fā)生改建費(fèi)用時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用——改建支出300000貸：銀行存款300000（2）每月攤銷改建費(fèi)用：300000÷(5×12)=5000借：制造費(fèi)用