第三章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

——控制權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念：P102一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義：P102-103二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)：P103-105三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)（與個(gè)別報(bào)表比）1.合并報(bào)表主體→經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體既：法律意義上的會(huì)計(jì)主體又：經(jīng)濟(jì)意義上的法律主體同時(shí)：會(huì)計(jì)核算的主體2.合并報(bào)表總公司或母公司編制3.合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)4.合并報(bào)表獨(dú)特編制方法（如：編抵銷(xiāo)分錄…）個(gè)別報(bào)表主體由以有帳務(wù)處理四.合并報(bào)表的合并理論：（一）母公司理論：1.概念：P1072.基本要點(diǎn)：①?gòu)?qiáng)調(diào)母公司股東的利益：體現(xiàn)將“少數(shù)股東權(quán)益”集團(tuán)的負(fù)債視為將“少數(shù)股東收益”集團(tuán)的費(fèi)用視為②以是否形成控制為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：50%以上→法律或30%（股權(quán)分散情況下）→實(shí)質(zhì)控制（二）實(shí)體理論：1.概念：P1022.要點(diǎn)：少數(shù)、多數(shù)股權(quán)平等.3.適合：集團(tuán)內(nèi)部管理的需要.（三）所有權(quán)理論：1.概念：P1032.合并方法：按擁有所有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計(jì)入合并報(bào)表.3.適用：不適用于1.2情況下第二節(jié)合并報(bào)表的合并范圍①直接擁有;②間接擁有;③直接、間接方式合計(jì)擁有.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)世界大多數(shù)國(guó)家母公司理論1.公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)：<一>應(yīng)納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍P1092.被母公司控制的其他被投資企業(yè)：<二>不納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍具體名義上控制，實(shí)質(zhì)不能控制;或控制權(quán)受到限制.1…..234P110二、關(guān)于控制的判斷：P110四.合并報(bào)表的種類(lèi)：1.合并資產(chǎn)負(fù)債表2.合并利潤(rùn)表3.合并所有者權(quán)益表4.合并現(xiàn)金流量表<一>按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：1.控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表2.控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表<二>按其編制時(shí)間分類(lèi)：只編“合并資產(chǎn)負(fù)債表”合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益表合并現(xiàn)金流量表第三節(jié)合并報(bào)表的編制方法和程序1.真實(shí)性;2.完整性;3.及時(shí)性;4.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ);5.一體性：內(nèi)部交易抵銷(xiāo)6.重要性.<一>合并報(bào)表編制的原則：既按真實(shí)的個(gè)別報(bào)表又準(zhǔn)確判斷內(nèi)部交易并抵銷(xiāo)1.購(gòu)買(mǎi)法：<二>合并報(bào)表編制的方法：購(gòu)買(mǎi)成本商譽(yù)

合并資產(chǎn)負(fù)債表母公司凈資產(chǎn)按帳面價(jià)值

反映子公司凈資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值反映2.權(quán)益集合法：合并報(bào)表:合并資產(chǎn)負(fù)債表：（無(wú)商譽(yù)）母公司、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均按帳面價(jià)反映編制合并報(bào)表的準(zhǔn)備工作（1）統(tǒng)一期間（2）統(tǒng)一政策（3）外幣折算（4）子公司的材料滿(mǎn)足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需求1.設(shè)置合并工作底稿;2.將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿;3.計(jì)算各項(xiàng)合計(jì)額;4.編制抵銷(xiāo)分錄并過(guò)入合并工作底稿;5.計(jì)算各項(xiàng)目合并數(shù);6.填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表.<三>合并報(bào)表的編制程序：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益表一張工作底稿合并現(xiàn)金流量表

另一張工作底稿第四節(jié)控制權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一.非同一控制下的企業(yè)合并(購(gòu)買(mǎi)法)

（以

購(gòu)入）<一>擁有子公司全部股權(quán)：（由于合并后的經(jīng)營(yíng)尚未進(jìn)行，因此，只需編合并資產(chǎn)負(fù)債表）母公司取得控制權(quán)的兩種情況擁有子公司全部股權(quán)擁有子公司部分股權(quán)支付現(xiàn)金支付非現(xiàn)金資產(chǎn)

兩種情況投資組建全資子公司購(gòu)買(mǎi)全資子公司（即子公司的全部資本都由母公司提供）抵銷(xiāo)子公司的全部股東權(quán)益將母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司”帳戶(hù)余額1.投資組建全資子公司：投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B800000

貸：銀行存款800000首先：將資產(chǎn)負(fù)債表列入合并工作底稿母司子司填入最后：將合并數(shù)合并報(bào)表再：將抵銷(xiāo)分錄過(guò)入工作底稿并計(jì)算合并數(shù)借：股本—（B公司的股本）800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B其次：編抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)子公司的全部所有者權(quán)益母公司對(duì)子公司的投資2.購(gòu)買(mǎi)子公司全部股權(quán)（子公司正在持續(xù)經(jīng)營(yíng)）（1）母公司以帳面價(jià)值的投資成本購(gòu)入全部股權(quán)：（2）母公司以高于帳面價(jià)值的投資成本購(gòu)入全部股權(quán)：（3）母公司以低于帳面價(jià)值的投資成本購(gòu)入全部股權(quán)：差額：入”商譽(yù)”（在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目下單獨(dú)反映）例題3-5.3-6<二>購(gòu)入部分股權(quán)：按持股比例抵銷(xiāo)作（少數(shù)股東權(quán)益合并報(bào)表中的負(fù)債）1.按帳面價(jià)值購(gòu)入:(子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)=帳面價(jià))合并時(shí)抵銷(xiāo)分錄借：股本借：資本公積借：盈余公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司屬于母公司部分（在合并工作底稿中：轉(zhuǎn)為將少數(shù)股東的權(quán)益部分少數(shù)股東權(quán)益）2.按高于帳面價(jià)值購(gòu)入：兩筆抵銷(xiāo)：借：股本借：資本公積借：盈余公積借：商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B屬母公司部分的帳面價(jià)借：固定資產(chǎn)借：存貨

貸：商譽(yù)……屬母公司部分的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)為公允價(jià)3.以低于帳面價(jià)值購(gòu)入：兩筆抵銷(xiāo)：借：股本借：資本公積借：盈余公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B貸：商譽(yù)按持股比例借：固定資產(chǎn)

貸：商譽(yù)

……按持股比例例題3-6.二.同一控制下企業(yè)合并(權(quán)益法)：抵銷(xiāo)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并時(shí)：子公司的所有者權(quán)益全部或部分適用：當(dāng)以發(fā)行和交換股票方式取得子公司全部或部分股權(quán)時(shí)。特點(diǎn)：既不考慮子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，也不考慮用于換取子公司股權(quán)的母公司股票的公允價(jià)值，而是按子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳。例題3-2.3-3三.購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益集合法的比較：購(gòu)買(mǎi)法：母公司不能將子公司留存收益列為自己的留存收益權(quán)益法：子公司的留存收益母公司留存收益可部分、全部列為（即子公司留存收益全部抵銷(xiāo)）（即不抵銷(xiāo)）部分留存收益或全部留存收益2.購(gòu)買(mǎi)法：商譽(yù)權(quán)益法：無(wú)商譽(yù)1.2014單11.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將少數(shù)股東權(quán)益視為企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，依據(jù)的是【】A.產(chǎn)權(quán)理論B.實(shí)體理論C.母公司理論D.所有權(quán)理論

正確答案：B（1分）2014單12.編制非同一控制下控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司投資成本大于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示為【】A.商譽(yù)B.未分配利潤(rùn)C(jī).營(yíng)業(yè)外收入D.長(zhǎng)期股權(quán)投資正確答案：A（1分）2014單13.下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的是【】A.登記賬薄B.編制會(huì)計(jì)憑證C.編制合并工作底稿D.設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)

正確答案：C（1分）2014多27.甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司、戊公司表決權(quán)的比例分別為70%、51%、50%和40%；乙公司擁有丁公司和巳公司表決權(quán)的比例分別為29%和60%，若不考慮其他影響因素，則應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有【】A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司E.巳公司正確答案：ABCE（2分）201437.2013年7月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2元的股票700000取得乙公司80%的股權(quán)，股票發(fā)行傭金10000元以銀行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人資格，合并前甲、乙公司為同一母公司控制的子公司，合并當(dāng)日已辦妥相關(guān)手續(xù)，假設(shè)不考慮其他因素的影響，合并日前甲、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：要求：（1）編制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司控股權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄。（3）計(jì)算甲公司控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)公積”和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目中的金額.（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000

貸：股本700000

資本公積20000

盈余公積320000

未分配利潤(rùn)160000借：資本公積10000

貸：銀行存款10000（2）借：股本600000

資本公積300000

盈余公積400000

未分配利潤(rùn)200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000