第一章稅法概述第一節(jié)稅收和稅法的概念第二節(jié)我國稅收立法與稅法體系第三節(jié)我國稅收管理體制第一節(jié)稅收和稅法的概念一、稅法與稅收的關(guān)系稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系：稅收法律關(guān)系聯(lián)系：稅法是稅收的法律形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，兩者一一對應(yīng)。區(qū)別：稅收——經(jīng)濟(jì)活動，屬經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇 稅法——法律制度，屬上層建筑范疇二、稅收（一）概念

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強制、無償?shù)娜〉秘斦杖氲囊环N分配方式。

1、稅收的目的2、稅收的政治前提和法律依據(jù)3、稅收主體4、稅收的特征 （1）強制性 （2）固定性 （3）無償性思考：稅收的無償性與稅收“取之于民，用之于民”是否存在矛盾？（二）稅收法律關(guān)系國家征稅與納稅義務(wù)人納稅過程中發(fā)生的利益分配關(guān)系，是因稅收征收管理而發(fā)生的特定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。1、稅法法律關(guān)系的構(gòu)成（1）主體：征稅主體、納稅主體（屬地兼屬人原則）（2）客體：征稅對象（3）內(nèi)容——法律關(guān)系2、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為

三、稅法（一）概念：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1．稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律2．以確認(rèn)征稅權(quán)力和納稅義務(wù)為重要內(nèi)容3．稅收關(guān)系中當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)不對等4．實體內(nèi)容與征收管理程序相統(tǒng)一（1）稅收實體法：規(guī)范征納稅雙方實體權(quán)利義務(wù)的法（2）稅收程序法：規(guī)范稅收征收程序的法——《稅收征收管理法》（二）稅法的作用（了解）1．稅法是國家組織財政收入的法律保障。2．稅法是國家宏觀調(diào)控的法律手段。3．稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用。4．稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。5．稅法是維護(hù)國家利益、促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。（三）稅法的基本原則1、稅法的基本原則：有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法各個環(huán)節(jié)都必須遵守的基本原則。（1）稅收法定原則（2）稅收公平原則（3）稅收效率原則：經(jīng)濟(jì)效率、行政效率（4）實質(zhì)課稅原則2、稅法適用的原則（1）法律優(yōu)位（2）法律不溯及既往：實體從舊、程序從新（3）新法優(yōu)于舊法（4）特別法優(yōu)于普通法（四）稅法的要素1、稅收主體：征稅主體與納稅主體2、征稅對象：又叫課稅對象、征稅課題，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。（1）計稅依據(jù)：征稅對象的數(shù)量化，是應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)。從價征與從量征。（2）稅目：應(yīng)征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。3、稅率：應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比率（1）比例稅率：對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按照同一比例征稅。如：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。（2）定額稅率：按征收對象的計量單位規(guī)定固定稅額，是稅率的一種特殊形式。如：城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。（3）累進(jìn)稅率：隨著征稅對象數(shù)量的增加，適用的稅率也隨之提高的一種稅率形式。如：個人所得稅。全額累進(jìn)稅率：對征稅對象的全部數(shù)額按照與之對應(yīng)的等級稅率征稅。超額累進(jìn)稅率：征稅對象超過某一等級時，僅就其超過的部分按照高一等級稅率計算征稅

級數(shù)課稅對象級距稅率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%以具體案例比較全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別：假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，分別按照全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率下甲、乙、丙的應(yīng)納稅額。速算扣除數(shù)：

為了簡化超額累進(jìn)稅率的計算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計在超額累進(jìn)稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進(jìn)計算的稅額與按照超額累進(jìn)計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計算的稅額-按超額累進(jìn)方法計算的稅額有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計算稅額時，可以簡化計算:按全額累進(jìn)方法計算的稅額-速算扣除數(shù)本例丙應(yīng)納稅=5000×20%-555=445（元）級數(shù)課稅對象級距稅率速算扣除數(shù)11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%10534500-9000元（含）20%555【例題?計算題】李某2012年3月取得薪金6000元，如何采用超額累進(jìn)稅率計算個人所得稅？（起征點為3500元，應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105）超額累進(jìn)稅率表的形式:4、納稅環(huán)節(jié)：處于運動中的征稅對象，應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。 （1）一次課征：消費稅 （2）多次課征：增值稅5、納稅期限：納稅人應(yīng)繳稅款的期限。 （1）按期納稅：1天、2天、3天、5天、10天、15天和1個月六種。 （2）按次納稅：按照納稅行為發(fā)生的次數(shù)納稅。6、納稅地點：納稅人申報繳納稅款的地點。7、稅收優(yōu)惠：減稅、免稅、退稅等。8、法律責(zé)任：征納雙方違反稅法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。第二節(jié)我國稅收立法與稅法體系一、稅收立法稅收立法是指有權(quán)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。1、稅收立法原則（1）從實際出發(fā)的原則（2）公平原則（3）民主決策的原則（4）原則性與靈活性相結(jié)合的原則（5）法律的穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合的原則2、稅收立法程序

稅收立法過程中必須遵循的法定步驟和方法：提議、審議、通過、公布四個階段3、立法機(jī)關(guān)我國制定稅收法規(guī)的機(jī)關(guān)不同，其法律級次也不同：（1）全國人大及常委會制定的稅收法律

在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國人大常委會通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。（2）全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例。（3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。（4）地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。具體歸納解釋如下表：法律法規(guī)分類立法機(jī)關(guān)說明稅收法律全國人大及常委會制定的稅收法律除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例屬于準(zhǔn)法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備稅收法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)稅收規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律、法規(guī)相抵觸。地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。二、我國現(xiàn)行稅法體系

稅法體系：一個國家在一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，也稱為稅收制度。（一）稅收實體法體系

1、現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。

2、現(xiàn)行稅收實體法，依其性質(zhì)和作用大致分為六類：（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅，主要在生產(chǎn)、流通或服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（2）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（3）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅，主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（4）特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（5）財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（6）關(guān)稅類。主要對進(jìn)出境的貨物、物品征收。（二）稅收程序法體系稅收征收管理法律制度，按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、我國稅收制度的沿革三個時期共五次重大的稅制改革。1950年1月，新中國稅收制度建立。1958年簡化稅制改革。1973年簡化稅制改革。1984年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制，以適應(yīng)發(fā)展有計劃的社會主義商品經(jīng)濟(jì)的要求。1994年全面改革工商稅制，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。

2003年以來，現(xiàn)階段分步實施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。第三節(jié)我國稅收管理體制一、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理國家稅務(wù)總局省級地方稅務(wù)局省級國家稅務(wù)局省級以下國家稅務(wù)局省級以下地方稅務(wù)局同級人民政府為主同級人民政府為輔中央政府——二、稅收征管范圍劃分1、國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的項目（1）增值稅（2）消費稅（3）車輛購置稅（4）鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（5）中央企業(yè)繳納的所得稅（6）中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅（7）地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅（8）海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅（9）證券交易稅（10）中央稅的滯納金、補稅、罰款2、地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的項目（1）營業(yè)稅（2）城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括國稅征收管理的部分）（3）地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅（4）個人所得稅（5）資源稅（6）城鎮(zhèn)土地使用稅（7）耕地占用稅（8）土地增值稅（9）房產(chǎn)稅（10）車船稅（11）印花稅（12）契稅（13）地方稅的滯納金、補稅、罰款3、地方財政部門征收管理的項目部分地區(qū)的（1）地方附加（2）耕地占用稅4、海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的項目（1）關(guān)稅（2）行李和郵遞物品進(jìn)口稅（3）代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅三、中央政府與地方政府稅收收入劃分1、中央政府固定收入（1）消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）（2）車輛購置稅（3）關(guān)稅（4）海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。2、地方政府固定收入（1）城鎮(zhèn)土地使用稅（2）耕地占用稅（3）土地增值稅（4）房產(chǎn)稅（5）車船稅（6）契稅3、中央政府與地方政府共享收入其他稅收收入本章相關(guān)CPA考題1、下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（

）。A．新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B．稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C．稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D．稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力2、下列各項中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（

）。

A．國家稅務(wù)總局 B．財政部

C．國務(wù)院辦公廳 D．海關(guān)總署3、下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有()。A．稅收法律由國務(wù)院審議通過后以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施B．國務(wù)院及所屬稅務(wù)主管部門有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C．稅收行政法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過D．我國現(xiàn)行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》4、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，