第三章會計核算基礎(chǔ)●會計假設(shè)●會計處理基礎(chǔ)●會計信息質(zhì)量要求●會計要素的確認(rèn)與計量

重點(diǎn)：

1.會計假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制

2.會計信息的質(zhì)量要求本章內(nèi)容提示：

會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個前提下進(jìn)行會計核算應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會計核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求

第一節(jié)

會計假設(shè)一、會計假設(shè)（會計核算的基本前提）的含義

◆為保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法

二、會計假設(shè)的內(nèi)容

（一）會計主體假設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

◆A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體記錄和反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！魰嬛黧w假設(shè)明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題、為誰記賬的問題?！羰浅掷m(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計信息質(zhì)量要求建立的基礎(chǔ)。注意：（1）區(qū)分一個會計主體的經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)所有者本人的經(jīng)濟(jì)活動。

（2）區(qū)分會計主體和法律主體。法律主體一般是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。國有企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨(dú)自立負(fù)經(jīng)盈營虧具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團(tuán)體法律主體具有獨(dú)立法人資格二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)——企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！粼诳梢灶A(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

◆持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計核算的時間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計核算所使用的一系列原則和方法建立的基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則歷史成本費(fèi)用的攤提債權(quán)債務(wù)的發(fā)生持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計核算的時間范圍◆保證會計處理方法與反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。三、會計分期假設(shè)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告?！?/p>

把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)動）人為地劃分為時間間隔相等的階段＊會計期間分為年度和中期。＊我國會計年度：日歷年度，即1月1日——12月31日◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。

◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等會計原則的建立成為可能。（四）貨幣計量假設(shè)——企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。

◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實(shí)物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提，即在市價經(jīng)常變動的情況下，正常的會計核算不考慮幣值變動因素。

◆如果發(fā)生惡性通貨膨脹，需要采用物價變動會計進(jìn)行處理。◆如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有兩種以上的貨幣，應(yīng)該選用一種作為基準(zhǔn)，稱為記賬本位幣。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以人民幣為主以外幣為主人民幣為記賬本位幣某外幣作為記賬本位幣第二節(jié)會計處理基礎(chǔ)

研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是在確認(rèn)收入和費(fèi)用時采用的兩種不同方法。例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收到貨款存入銀行。一、收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制）

1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

——實(shí)收實(shí)付（以款項是否收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)）。款項收到確認(rèn)為收入款項未收到款項付出款項未付出不能確認(rèn)為收入不能確認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用★對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用

2.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)

1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用。只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。

2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費(fèi)用，不存在期末賬項調(diào)整問題。

3）核算手續(xù)簡單，強(qiáng)調(diào)財務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會計期間的可比性。

4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制）

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

——應(yīng)收應(yīng)付（是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，而不考慮款項是否收到或付出。）2.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)

1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用。

2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會計期末進(jìn)行賬項調(diào)整。

3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。

4）適用范圍：企業(yè)。第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、會計信息質(zhì)量特征的含義◆會計信息的質(zhì)量要求?！魰嬓畔①|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。二、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性又稱客觀性、真實(shí)性?！捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！睍嫼怂阃?/p>

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會計信息會計報告會計核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動即表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。

也稱有用性?！捌髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況作出評價或者預(yù)測?！蓖顿Y者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者2.相關(guān)性

3.可理解性

也稱明晰性。“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?！?/p>

4.可比性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

●同一企業(yè)在不同時期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等

5.實(shí)質(zhì)重于形式“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離實(shí)質(zhì)重于形式是從制度層面確保會計信息真實(shí)性的核心原則。

6.重要性“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項?！?/p>

意義：有利于會計信息使用者做出經(jīng)營決策；符合成本效益原則。單獨(dú)核算、分項反映、力求準(zhǔn)確在不影響會計信息真實(shí)性的情況下

7.謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性或保守性?！捌髽I(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

——該項要求反映了會計人員對其所承擔(dān)責(zé)任的一種態(tài)度，它可以在一定程度上降低管理當(dāng)局對企業(yè)通常過于樂觀所導(dǎo)致的危險。要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。

注意：同時也要避免濫用謹(jǐn)慎性原則。8.及時性

“

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。”為保證會計信息的及時性，務(wù)必做到三點(diǎn)：及時收集會計信息，既是對會計信息x進(jìn)行加工處理，及時傳遞會計信息。會計信息質(zhì)量特征可靠性——不要造假（已發(fā)生的業(yè)務(wù)）相關(guān)性——必須有用可理解性——簡明易懂可比性——相互可比實(shí)質(zhì)重于形式——看重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重要性——分清輕重謹(jǐn)慎性——慎重處理（不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）及時性——及時提供

第四節(jié)會計要素的確認(rèn)與計量

一、會計要素確認(rèn)●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認(rèn)；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程——最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿確認(rèn)是否應(yīng)該確認(rèn)如何確認(rèn)何時確認(rèn)符合若干條件列入資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表何時確認(rèn)為會計要素（1）符合要素的定義（2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能（大于50%）流入或流出企業(yè)（3）有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計量3月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款2萬元尚未收取。

二、會計要素的計量

●為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。

1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進(jìn)行交易