第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)●會(huì)計(jì)假設(shè)●會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)●會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求●會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

重點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制

2.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求本章內(nèi)容提示：

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個(gè)前提下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求

第一節(jié)

會(huì)計(jì)假設(shè)一、會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)核算的基本前提）的含義

◆為保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會(huì)計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法

二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

◆A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體記錄和反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！魰?huì)計(jì)主體假設(shè)明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題、為誰記賬的問題?！羰浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和全部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求建立的基礎(chǔ)。注意：（1）區(qū)分一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)所有者本人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（2）區(qū)分會(huì)計(jì)主體和法律主體。法律主體一般是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。國(guó)有企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會(huì)計(jì)主體獨(dú)自立負(fù)經(jīng)盈營(yíng)虧具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體法律主體具有獨(dú)立法人資格二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)——企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！粼诳梢灶A(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

◆持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算所使用的一系列原則和方法建立的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則歷史成本費(fèi)用的攤提債權(quán)債務(wù)的發(fā)生持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍◆保證會(huì)計(jì)處理方法與反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！?/p>

把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（資金運(yùn)動(dòng)）人為地劃分為時(shí)間間隔相等的階段＊會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。＊我國(guó)會(huì)計(jì)年度：日歷年度，即1月1日——12月31日◆解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。

◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等會(huì)計(jì)原則的建立成為可能。（四）貨幣計(jì)量假設(shè)——企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

◆以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提，即在市價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，正常的會(huì)計(jì)核算不考慮幣值變動(dòng)因素。

◆如果發(fā)生惡性通貨膨脹，需要采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理?！羧绻髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有兩種以上的貨幣，應(yīng)該選用一種作為基準(zhǔn)，稱為記賬本位幣。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以人民幣為主以外幣為主人民幣為記賬本位幣某外幣作為記賬本位幣第二節(jié)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)

研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)采用的兩種不同方法。例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收到貨款存入銀行。一、收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制）

1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

——實(shí)收實(shí)付（以款項(xiàng)是否收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)）?？铐?xiàng)收到確認(rèn)為收入款項(xiàng)未收到款項(xiàng)付出款項(xiàng)未付出不能確認(rèn)為收入不能確認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用★對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用

2.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)

1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。只要款項(xiàng)已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。

2）于會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費(fèi)用，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整問題。

3）核算手續(xù)簡(jiǎn)單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。

4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制）

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

——應(yīng)收應(yīng)付（是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，而不考慮款項(xiàng)是否收到或付出。）2.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)

1）考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。

2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會(huì)計(jì)期間的的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。

4）適用范圍：企業(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義◆會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求?！魰?huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性又稱客觀性、真實(shí)性?！捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！睍?huì)計(jì)核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。

也稱有用性?！捌髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！蓖顿Y者和債權(quán)人等其他方面國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者2.相關(guān)性

3.可理解性

也稱明晰性?！捌髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。”

4.可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

●同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等

5.實(shí)質(zhì)重于形式“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！?/p>

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離實(shí)質(zhì)重于形式是從制度層面確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的核心原則。

6.重要性“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！?/p>

意義：有利于會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)營(yíng)決策；符合成本效益原則。單獨(dú)核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下

7.謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性或保守性?！捌髽I(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

——該項(xiàng)要求反映了會(huì)計(jì)人員對(duì)其所承擔(dān)責(zé)任的一種態(tài)度，它可以在一定程度上降低管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)通常過于樂觀所導(dǎo)致的危險(xiǎn)。要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。

注意：同時(shí)也要避免濫用謹(jǐn)慎性原則。8.及時(shí)性

“

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！睘楸ＷC會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，務(wù)必做到三點(diǎn)：及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，既是對(duì)會(huì)計(jì)信息x進(jìn)行加工處理，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性——不要造假（已發(fā)生的業(yè)務(wù)）相關(guān)性——必須有用可理解性——簡(jiǎn)明易懂可比性——相互可比實(shí)質(zhì)重于形式——看重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重要性——分清輕重謹(jǐn)慎性——慎重處理（不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）及時(shí)性——及時(shí)提供

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄的過程——初始確認(rèn)；●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程——最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿確認(rèn)是否應(yīng)該確認(rèn)如何確認(rèn)何時(shí)確認(rèn)符合若干條件列入資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表何時(shí)確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素（1）符合要素的定義（2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能（大于50%）流入或流出企業(yè)（3）有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量3月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款2萬元尚未收取。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

●為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。

1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購(gòu)置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易