第十七章外幣折算1本章考情分析1.本章在考試中處于較重要的地位，分值一般在4分左右?？陀^題主要考核外幣交易、外幣報表折算匯率的選擇、外幣交易資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計算等。本章也可與借款費(fèi)用相結(jié)合出計算分析題。從歷年考試情況來看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是外幣交易發(fā)生時的核算、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的核算、外幣財務(wù)報表折算等。2.2015年教材主要變化“外幣報表折算差額”改為“其他綜合收益”，“利潤表（簡表）”、“所有者權(quán)益變動表（簡表）”、“資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）”因其他綜合收益有細(xì)微變化。2前言：外幣賬戶余額的特點(diǎn)（兩種貨幣計量）外幣賬戶余額——外幣余額（匯率）——人民幣余額3第一節(jié)外幣交易的會計處理一、記賬本位幣的確定1.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，例如，以人民幣為記賬本位幣，則人民幣以外的貨幣均為外幣。2.企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。43.外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計價或者結(jié)算的交易。4.境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。5.記賬本位幣的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)、境外經(jīng)營，各自應(yīng)考慮的因素如下表所示。5項(xiàng)目內(nèi)容企業(yè)記賬本位幣的確定（1）主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣；（2）主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣；（3）融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時使用的貨幣境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（1）是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)6【注意】（1）會計上的境外經(jīng)營是針對記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同。（2）企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣時，多種因素存在情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮前兩項(xiàng)因素，然后考慮第三個因素。7【教材例17-1】國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80％的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。如果甲公司除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本都以美元在美國采購，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。8但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，那么，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為其記賬本位幣。96.記賬本位幣變更（1）企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。（2）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。10【多選題（真題）】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。A．取得借款使用的主要計價貨幣B．確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C．確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D．從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣答案：ABCD答案解析：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；（3）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。11二、外幣交易的會計處理我國采用外匯統(tǒng)賬制，貨幣性項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置外幣賬戶，外幣在賬薄上只作輔助記錄。（一）貨幣性項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置外幣賬戶（科目下設(shè)XX外幣）：貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。12【注意】本章的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念與第十四章的基本一致，但要注意一個特例，對于可供出售金融資產(chǎn)而言，如果單獨(dú)表述為可供出售金融資產(chǎn)，它屬于非貨幣性資產(chǎn)。但若表述為外幣可供出售金融資產(chǎn)，則要分情況：外幣可供出售債務(wù)工具（即債務(wù)性投資，如債券）屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，外幣可供出售權(quán)益工具（即權(quán)益性投資，如股票）屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目。13（二）交易日的匯率選擇1．外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（1）即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。即（買入價+賣出價）/214（2）即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等?！咀⒁狻抠I入價和賣出價是站在銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度上來說的，如銀行賣出外匯，按照其賣出價出售外匯，而對于企業(yè)而言，則是買入外匯。15（三）外幣交易的會計處理業(yè)務(wù)具體核算1.外幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的即期匯率折算企業(yè)賣出外匯借：銀行存款—人民幣（外幣金額×買入價）

財務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款—××外幣(外幣金額×即期匯率)企業(yè)買入外匯借：銀行存款—××外幣（外幣金額×即期匯率）

財務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款—人民幣（外幣金額×賣出價）2.接受外幣資本投資應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。3.其他外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率近似的匯率折算。16【注意】外幣賬戶均存在匯率折算，除外幣兌換會產(chǎn)生財務(wù)費(fèi)用外，外幣交易當(dāng)日會計處理均不涉及財務(wù)費(fèi)用。（1）外幣兌換交易舉例17【教材例17-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1歐元=9.72人民幣元。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行（人民幣） （1000000×9.51）9510000

財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額210000

貸：銀行存款——××銀行（歐元） （1000000×9.72）972000018（2）接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不再采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。一般外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。19【教材例17-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2x13年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同。當(dāng)日收到外商投入資本2000000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13000000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——XX銀行（美元）（2000000×6.82）13640000

貸：實(shí)收資本——××13000000

資本公積——資本溢價640000（注：這不是匯兌差額，而是超過的出資份額）20【單選題（真題）】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用的折算匯率是（）。A．投資合同約定的匯率B．投資合同簽訂時的即期匯率C．收到投資款時的即期匯率D．收到投資款當(dāng)月的平均匯率答案：C答案解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。21其他舉例：教材例17-2，17-322（四）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的外幣折算（重點(diǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目計算匯兌差額：1．貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。（開辦期間計入管理費(fèi)用）。23時點(diǎn)

具體核算資產(chǎn)負(fù)債表日④外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益=①期末外幣余額×期末即期匯率（②賬上期末應(yīng)記余額）一（期初記賬本位幣余額+本期增加的記賬本位幣金額一本期減少的記賬本位幣金額）（③賬上期末已記余額）◆匯兌差額通常計入財務(wù)費(fèi)用，外幣專門借款本金或利息在資本化期間內(nèi)的匯兌差額計入在建工程等資產(chǎn)類科目?！魧Y產(chǎn)而言，匯兌損益大于零表示匯兌收益，小于零表示匯兌損失。負(fù)債項(xiàng)目則與之相反。結(jié)算日按照結(jié)算日的即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日，即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）24教材例17-7，17-8，17-925【單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元人民幣。A．-10 B．15C．25 D．35答案：D答案解析：應(yīng)收賬款6月1日的記賬本位幣余額是5月31日的余額，是用5月31目的即期匯率折算的。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬元人民幣）。（會計分錄？）262．非貨幣性項(xiàng)目項(xiàng)目會計處理（1）歷史成本計量按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。如，固定資產(chǎn)、實(shí)收資本（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨可變現(xiàn)凈值以外幣確定，然后將其以資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值，一律記資產(chǎn)減值損失。（含兩部分：即價格下跌及匯兌差額）。27教材例17-1128【單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時的即期匯率結(jié)算。2015年11月20日以每臺1000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日以美元支付了相應(yīng)貨款。2015年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺950美元。11月20日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣，12月31目的即期匯率為1美元=6.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2015年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）元人民幣。A．2440 B．3240C．０ D．2480答案：B答案解析：甲公司2015年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1000x8×6.2-950×8×6.1=3240（元人民幣）。29項(xiàng)目會計處理（3）以公允價值計量采用公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，與賬面價值的差額做如下處理：（1）交易性金融資產(chǎn)，計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；（2）可供出售金融資產(chǎn)若為非貨幣性項(xiàng)目（權(quán)益類），計入資本公積；（3）可供出售金融資產(chǎn)若為貨幣性項(xiàng)目（債券類），差額分為兩部分，匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用，公允價值變動計入資本公積30【計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×9年1月1日以每股10美元的價格購入A公司10000股普通股，當(dāng)日匯率為1美元=9.0元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付。20×9年12月31日，當(dāng)年購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響答案解析：價格變動影響：（10-8）×9×10000=180000（元）匯兌差額影響：（9-7）×8×10000=160000（元）總影響：（10×9-8×7）×10000=340000（元）31（1）

若該股票屬于交易性金融資產(chǎn)，計人當(dāng)期損益（公允價值變動損益）340000（元）；（2）

若該股票屬于可供出售金融資產(chǎn)，計人資本公積340000（元）；（3）

若購入的是債券且屬于可供出售金融資產(chǎn)，差額分為兩部分，匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用160000（元），公允價值變動計入資本公積180000(元)。32教材例17-1233【例17-13】綜合例子說明外幣業(yè)務(wù)核算甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。甲公司有關(guān)外幣賬戶20×13年5月31日的余額如表所示。34

項(xiàng)

目

外幣賬戶余額（歐元）

匯率

人民幣賬戶余額（人民幣元）銀行存款8000009.557640000應(yīng)收賬款4000009.553820000應(yīng)付賬款2000009.55191000035（1）甲公司20X13年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。36③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。④6月25日，收到應(yīng)收賬款300000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。37甲公司相關(guān)賬務(wù)處理為：①借：銀行存款——××銀行（歐元）（200000×9.69）1938000

財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額12000

貸：銀行存款——X×銀行（人民幣）（200000×9.75）1950000②借：原材料——××材料（400000×9.64+644000）4500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額765000

貸：應(yīng)付賬款——××單位（歐元）（400000×9.64）3856000

銀行存款——××銀行（人民幣）140900038③借：應(yīng)收賬款——XX單位（歐元）（600000×9.41）5646000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品5646000④借：銀行存款——××銀行（歐元）（300000×9.54）2862000

財務(wù)費(fèi)用3000貸：應(yīng)收賬款——××單位（歐元）（300000×9.55）286500039（2）20X13年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：①銀行存款歐元戶余額=800000+200000+300000=1300000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1300000×9.64=12532000（人民幣元）匯兌差額=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民幣元）（匯兌收益）40②應(yīng)收賬款歐元戶余額=400000+600000-300000=700000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=700000×9.64=6748000（人民幣元）匯兌差額=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民幣元）（匯兌收益）41③應(yīng)付賬款歐元戶余額=200000+400000=600000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=600000×9.64=5784000（人民幣元）匯兌差額=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民幣元）（匯兌損失）42④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=-92000-147000+18000=-221000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款——×X銀行（歐元）92000

應(yīng)收賬款——××單位（歐元）147000

貸：應(yīng)付賬款——×X單位（歐元）18000

財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額22100043一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則第二節(jié)外幣財務(wù)報表的折算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本、資本公積業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率盈余公積（也是業(yè)務(wù)發(fā)生日）期末盈余公積＝期初盈余公積＋本期計提的盈余公積未分配利潤（倒擠）期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋（當(dāng)期利潤表折算凈利潤－本期計提盈余公積等對外分配的金額）利潤表交易發(fā)生日的即期匯率折算或即期匯率的近似匯率折算外幣報表折算差額（計入其他綜合收益）外幣報表折算差額＝記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)－記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤44【多選題（真題）】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述，正確的有（）A．外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益