第五章投資（一）了解投資的基本概念與分類掌握金融資產(chǎn)的會計處理本章主要內(nèi)容第五章投資（一）12345投資概述持有至到期投資金融資產(chǎn)減值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)2023/2/42gongmx@投資的概念投資概述1廣義投資：是企業(yè)的一項理財活動，將資金分配運(yùn)用在所有資產(chǎn)形態(tài)都可以稱之為投資企業(yè)的理財活動包括：籌資、投資、資金運(yùn)作管理和利潤分配

廣義的投資包括對內(nèi)投資和對外投資

狹義投資：是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得的另外一項

資產(chǎn)

狹義投資僅指對外投資

2023/2/43gongmx@投資的分類投資概述1按投資方式分類直接投資間接投資以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等直接投入其他單位以購買有價證券的方式對其他單位進(jìn)行投資權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資按性質(zhì)分類購買其他單位發(fā)行的權(quán)益工具的投資購買其他單位發(fā)行的債務(wù)工具的投資可轉(zhuǎn)換債券投資優(yōu)先股股票投資按投資的變現(xiàn)能力分類短期投資長期投資容易變現(xiàn)將閑置資金獲取高于銀行存款收益的理財投資不易變現(xiàn)是為了控制或影響對方股權(quán)和經(jīng)營權(quán)獲取長期利益的投資2023/2/44gongmx@投資的分類投資概述1按管理層意圖分類交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)為控制或重大影響被投資單位的長期股權(quán)投資

金融資產(chǎn)2023/2/45gongmx@投資概述1金融工具與金融資產(chǎn)金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同

其他公司本公司發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）2023/2/46gongmx@金融工具與金融資產(chǎn)金融工具投資概述1現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等基本金融工具衍生金融工具金融工具價值衍生/凈投資很少或零/未來交割2023/2/47gongmx@投資概述1金融工具與金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益性工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)力，以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)力。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2023/2/48gongmx@交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)22023/2/49gongmx@內(nèi)容

①以賺取價差為目的所購入的有活躍市場報價的股票投資、債券

投資、基金投資等；

②有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等。特點(diǎn)

①其公允價值能夠可靠計量，在活躍市場有報價；

②具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，流動性強(qiáng)；

③持有的目的是為了賺取差價，將在短期內(nèi)出售。交易性金融資產(chǎn)的初始計量交易性金融資產(chǎn)22023/2/410gongmx@（1）以公允價值計交易性金融資產(chǎn)成本

（2）交易費(fèi)用不計入資產(chǎn)價值

（3）支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期

但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或

“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。會計處理如下：取得時交易性金融資產(chǎn)-成本

投資收益（已發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息

（尚未領(lǐng)取的利息）

銀行存款實(shí)際支付交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)22023/2/411gongmx@（1）按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（2）資產(chǎn)持有期間獲得的股利或利息，計入當(dāng)期投資收益

會計處理如下

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時

公允價值上升：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

公允價值變動損益

公允價值下降：公允價值變動損益

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

（2）持有期間獲得的股利或利息時

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

投資收益

注意：公允價值變動損益性質(zhì)是未實(shí)現(xiàn)收益交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)22023/2/412gongmx@（1）處置時，將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益（2）同時要特別注意，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益

會計處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)賬面銀行存款

成本交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）（2）確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)公允價值變動損益

收益

投資收益（或相反的分錄）

交易性金融資產(chǎn)的例題交易性金融資產(chǎn)22023/2/413gongmx@公司A于10月9日以每股10元的價格購入公司B的股票100,000股，發(fā)生交易費(fèi)用1,000元。12月31日結(jié)賬日該股票市場價格為每股10.5元。第二年5月12日，公司A將股票以11.5元的價格將股票出售，發(fā)生交易費(fèi)用1,150元。分別做購買日、結(jié)賬日和出售日的會計分錄。10月9日，購買交易性金融資產(chǎn)-成本1,000,000

投資收益1,000

銀行存款

1,001,00012月31日，結(jié)賬日按公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動50,000

公允價值變動損益

50,000交易性金融資產(chǎn)的例題交易性金融資產(chǎn)22023/2/414gongmx@次年5月12日，出售銀行存款1,148,850（1150000-1150）

交易性金融資產(chǎn)–成本1,000,000

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

50,000

投資收益

98,850

公允價值變動損益50,000

投資收益50,000持有至到期投資的定義和特點(diǎn)2023/2/4gongmx@15持有至到期投資3定義：持有至到期的金融資產(chǎn)是指企業(yè)購買的長期債券（政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、企業(yè)債券等）。特點(diǎn)：到期日固定回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期持有至到期投資的初始計量2023/2/4gongmx@16持有至到期投資3（1）取得時按公允價值及發(fā)生的交易費(fèi)用計量，計入持有至到期投資。

其中：債券面值部分計入“持有至到期投資——成本”債券投資初始成本與其面值的差額部分計入

“持有至到期投資——

利息調(diào)整“

初始確認(rèn)金額＝面值＋（或－）利息調(diào)整利息調(diào)整包括：債券溢價或折價以及交易費(fèi)用等

（2）支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的

利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融

資產(chǎn)成本。持有至到期投資的初始計量2023/2/4gongmx@17持有至到期投資3購入時會計分錄：

借：持有至到期投資——成本（面值部分）

持有至到期投資——

利息調(diào)整（溢價及交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取的利息）

貸：

銀行存款（實(shí)際支付）

持有至到期投資——

利息調(diào)整（折價及交易費(fèi)用）持有至到期投資的初始計量債券折溢價的經(jīng)濟(jì)含義2023/2/4gongmx@18持有至到期投資3面值購入折價購入溢價購入利率水平實(shí)際(市場)利率=名義(票面)利率實(shí)際(市場)利率>名義(票面)利率實(shí)際(市場)利率<名義(票面)利率經(jīng)濟(jì)含義未來收取利息與預(yù)先約定一致未來少收利息預(yù)先得到的補(bǔ)償未來多收利息預(yù)先付出的代價實(shí)際

投資收益名義利息

名義利息＋折價攤銷

（利息調(diào)整）名義利息－溢價攤銷

（利息調(diào)整）持有至到期投資的后續(xù)計量持有期間投資收益確認(rèn)--利息調(diào)整處理（折溢價攤銷）2023/2/4gongmx@19持有至到期投資3（1）溢價攤銷

借：應(yīng)收利息（名義利息）

貸：投資收益（實(shí)際投資收益）

持有至到期投資—利息調(diào)整（一期溢價攤銷）（2）折價攤銷

借：應(yīng)收利息（名義利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（一期折價攤銷）

貸：投資收益（實(shí)際投資收益）

持有至到期投資的后續(xù)計量折溢價攤銷額計算2023/2/4gongmx@20持有至到期投資3直線法計算步驟：

（1）月攤銷額=折溢價總數(shù)÷年限×12

（沖“持有至到期投資-利息調(diào)整”賬戶）

（2）月名義利息=面值×年利率÷12

（記入“應(yīng)收利息”賬戶）

（3）月實(shí)際投資收益=月名義利息±月折溢價攤銷額

（記入“投資收益”賬戶）持有至到期投資的后續(xù)計量折溢價攤銷額計算2023/2/4gongmx@21持有至到期投資3實(shí)際利率法計算步驟：

（1）實(shí)際投資收益=攤余成本×實(shí)際利率

（記入“投資收益”賬戶）（2）月名義利息=面值×年利率÷12

（記入“應(yīng)收利息”賬戶）

（3）攤銷額=名義利息±實(shí)際投資收益

（沖“持有至到期投資-利息調(diào)整”賬戶）

是變化的持有至到期投資的后續(xù)計量折溢價攤銷額計算2023/2/4gongmx@22持有至到期投資3攤余成本

=初始確認(rèn)金額

－已償還本金±采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額

－已發(fā)生的減值損失持有至到期投資的后續(xù)計量（例題）2023/2/4gongmx@23持有至到期投資3200年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110。

假定實(shí)際利率為6.96%持有至到期投資的后續(xù)計量（例題）折價攤銷表（實(shí)際利率法）2023/2/4gongmx@24持有至到期投資3

年份年初攤余成本a利息收益（實(shí)際利息）b=a×實(shí)際利率現(xiàn)金流量（名義利息）c折價攤銷額b-c年末攤余成本d=a+(b-c)200956.6142.6197.6120197.616.7942.69100.41202100.416.9942.99103.39203103.397.1943.19106.58204106.587.4243.52110含尾數(shù)調(diào)整持有至到期投資的后續(xù)計量（例題）會計分錄2023/2/4gongmx@25持有至到期投資3①200年初，甲公司購買債券

借：持有至到期投資——成本110

貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調(diào)整15②200年末，甲公司計提債券利息借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整2.61

貸:投資收益6.61持有至到期投資的處置2023/2/4gongmx@26持有至到期投資3處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值（各明細(xì)賬戶）之間的差額計入投資收益

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)2023/2/4gongmx@27可供出售金融資產(chǎn)4直接指定的可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、長期股權(quán)投資以外的金融資產(chǎn)出于風(fēng)險管理考慮等

在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投

資、基金投資等等可供出售金融資產(chǎn)的初始計量計量原則——公允價值計量2023/2/4gongmx@28可供出售金融資產(chǎn)4（1）取得時按公允價值及發(fā)生的交易費(fèi)用計量，計入可供出售金融資產(chǎn)的成本（2）取得時支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。可供出售金融資產(chǎn)的初始計量會計處理2023/2/4gongmx@29可供出售金融資產(chǎn)4

若為股票投資，則

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

若為債券投資，則

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量2023/2/4gongmx@30可供出售金融資產(chǎn)4（1）按公允價值計量，公允價值變動計入“其他綜合收益”（2）資產(chǎn)持有期間獲得的股利或利息，計入當(dāng)期投資收益

若為股票，則

借/貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸/借：其他綜合收益若為債券，則先進(jìn)行攤余成本的計量，再考慮公允價值變動

分錄同上。可供出售金融資產(chǎn)的處置2023/2/4gongmx@31可供出售金融資產(chǎn)4（1）處置時，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益（2）同時要特別注意，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益會計分錄

（1）借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（也可能在借方）

——利息調(diào)整（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

（2）借/貸：其他綜合收益

貸/借：投資收益可供出售金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)計量的比較2023/2/4gongmx@32可供出售金融資產(chǎn)4項目初始計量后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量交易費(fèi)用計入發(fā)生當(dāng)期損益（投資收益）按公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）持有至到期投資按公允價值計量交易費(fèi)用計入初始入賬金額采用實(shí)際利率法按攤余成本，其變動計入當(dāng)期損益（投資收益）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量其變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)金融資產(chǎn)減值的判斷2023/2/4gongmx@33金融資產(chǎn)減值5企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備（P228—232）

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項金融資產(chǎn)減值的判斷

金融資產(chǎn)減值跡象2023/2/4gongmx@34金融資產(chǎn)減值5（1）有價證券發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金違約；（3）債權(quán)人給予債務(wù)人正常情況下不愿做出的讓步；（4）債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)或其他財務(wù)重組；（5）金融資產(chǎn)無法在活躍市場上正常交易；（6）金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流減少且可計量；（7）技術(shù)、市場等環(huán)境變化使權(quán)益工具持有人無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值明顯或持續(xù)低于其成本；（9）其他種種····持有至到期投資減值持有至到期投資減值損失的計量2023/2/4gongmx@35金融資產(chǎn)減值5

持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將其攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定

攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失

=金融資產(chǎn)的期末賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

持有至到期投資減值后利息收益的計量按扣除減值損失后的攤余成本與實(shí)際利率計算持有至到期投資減值持有至到期投資減值的賬務(wù)處理2023/2/4gongmx@36金融資產(chǎn)減值5（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（2）持有至到期投資減值損失的轉(zhuǎn)回

①若