第二章變動(dòng)成本法第一節(jié)成本的分類第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法勞備爾公司的運(yùn)營(yíng)成本勞備爾公司是一家位于華盛頓州塔科馬市提供臨時(shí)工勞務(wù)工作的公司，公司雇傭了大約50萬(wàn)名員工，它的業(yè)務(wù)遍及美國(guó)、加拿大和英國(guó)。例如，西雅圖海軍球場(chǎng)的食品供應(yīng)商會(huì)在壘球比賽時(shí)從勞備爾公司雇傭臨時(shí)工，這些臨時(shí)工給觀眾提供飲料和各種食品。勞備爾公司向雇主收取每人每小時(shí)11美元的費(fèi)用，而它付給每個(gè)工人的酬勞僅為每小時(shí)6.5美元，并且沒(méi)有附加福利。在美國(guó)勞備爾公司沒(méi)有商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，這種勞務(wù)生意每個(gè)工人每小時(shí)產(chǎn)生4.5美元的利潤(rùn)，這表面上讓人感覺(jué)到勞備爾公司挖到了金礦。實(shí)際上，勞備爾公司為了維持687個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的正常運(yùn)作，每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都需要配備4-5個(gè)長(zhǎng)期雇員，各項(xiàng)工作都會(huì)產(chǎn)生成本，加上稅收、員工保險(xiǎn)和其他管理成本等，勞備爾公司的利潤(rùn)僅有5%或者說(shuō)只有每小時(shí)每個(gè)工人0.5美元。從這個(gè)案例可以看出，維持公司的運(yùn)營(yíng)需要大量的運(yùn)營(yíng)成本做支撐。管理者需要了解運(yùn)營(yíng)成本預(yù)算方案和做出項(xiàng)目決策。由于目的不同，要根據(jù)需求對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分類并予以明確的定義，并應(yīng)根據(jù)管理需要采用不同的方法對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和分析，從而為企業(yè)管理者作出降低成本費(fèi)用的正確決策提供有利的數(shù)據(jù)支撐。2.1成本分類1.成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2.成本按性態(tài)分類3.成本按決策相關(guān)性分類★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類方法

(一)生產(chǎn)成本指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用三類。成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。

(二)非生產(chǎn)成本

也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。

★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類

成本性態(tài)（CostBehavior）也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。

（一）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。成本按性態(tài)的分類固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來(lái)考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本.例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)。

固定成本的相關(guān)范圍。固定成本下定義：“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”，也就是說(shuō)固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說(shuō)是有范圍的。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問(wèn)題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。

（二）變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

按其發(fā)生的原因分類■酌量性變動(dòng)成本■約束性變動(dòng)成本

變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。

酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。

約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來(lái)，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。

變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手?；旌铣杀净旌铣杀镜亩x

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本?？偝杀臼欠褡儎?dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本成本性態(tài)分析的程序

2.2混合成本的分解＊混合成本的種類

顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀卷?xiàng)目繁多，根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通常可以分為以下三類：1.半變動(dòng)成本2.半固定成本3.延伸變動(dòng)成本

固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

＊混合成本的分解

＊混合成本的方法歷史資料分析法賬戶分析法工程分析法★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法

歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。

歷史成本法★高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量－成本y的高低來(lái)選擇。注意高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

例：某公司有關(guān)產(chǎn)量成本資料如下：月份123456合計(jì)產(chǎn)量成本400300020020003002800500400040032006004400240019400b=（4400-2000）/（600-200）=6元a=4400-6*600=800元或2000-6*200=800元y=800+6x？假設(shè)7月份產(chǎn)量650，預(yù)測(cè)7月份成本？★散布圖法

散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

★一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表計(jì)算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無(wú)意義！注意相關(guān)系數(shù)（用r表示）r是一元直線回歸分析過(guò)程中用于判定變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個(gè)數(shù)學(xué)參數(shù)。r→＋1計(jì)算才有意義一元直線回歸法例：某公司有關(guān)產(chǎn)量成本資料如下：月份123456合計(jì)產(chǎn)量成本400300020020003002800500400040032006004400240019400b=6a=833.33y=833.33+6x？假設(shè)7月份產(chǎn)量650，預(yù)測(cè)7月份成本？月份123456合計(jì)產(chǎn)量成本400300020020003002800500400040032006004400240019400回歸直線法的簡(jiǎn)便計(jì)算法讓X=0，則b=XY/X2，a=Y/n具體做法：1.計(jì)算X的平均數(shù)X/n=2400/6=4002.將每個(gè)X減去平均數(shù)月份123456合計(jì)產(chǎn)量-400成本03000-2002000-10028001004000032002004400019400b=6元，a=19400/6=3233.33元假設(shè)7月份產(chǎn)量650，則成本：3233.33+6*250=4133.33元課堂練習(xí)月份123456789合計(jì)機(jī)器工作小時(shí)電費(fèi)支出2223232619211217121791571411161419129168要求：分別用高低點(diǎn)法和回歸直線法進(jìn)行電費(fèi)分解，并預(yù)測(cè)10月份機(jī)器工作小時(shí)為20小時(shí)的電費(fèi)支出數(shù)額。

二、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

三、工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。基本步驟：(1)確定研究的成本項(xiàng)目；(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。2.3變動(dòng)成本法與完全成本法

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法的歷史沿革關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。

變動(dòng)成本法最初稱直接成本法英國(guó)稱邊際成本法目前也有這種稱法變動(dòng)成本法的理論前提★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的概念

★說(shuō)明產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)

★說(shuō)明固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)需要回答以下三個(gè)問(wèn)題變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間成本兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法作為產(chǎn)品成本處理變法作為期間成本處理固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本銷貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下的期末存貨成本沒(méi)有固定性制造費(fèi)用注意銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產(chǎn)品成本＝期末單位存貨成本＝b生完法下：期初單位存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本、期末單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動(dòng)完法不采用此公式計(jì)算！損益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

其中：營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用即非生產(chǎn)成本變法采用完法采用營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡(jiǎn)捷式）

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)銷售費(fèi)用減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動(dòng)管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本銷售費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

邊際貢獻(xiàn)固定銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用期間成本合計(jì)固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同記??！完法與變法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異只有可能性，而沒(méi)有必然性！1.各期產(chǎn)量相同而銷量不同。

第一年第二年第三年期初存貨（件）20002000本期生產(chǎn)100001000010000本期銷售80001000012000期末存貨20002000銷售單價(jià)（元）202020制造成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本固定成本101000010100001010000銷售費(fèi)用100001000010000管理費(fèi)用500050005000

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)銷售毛利銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤(rùn)

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入160000200000240000600000銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)1100002200088000220001100002200011000022000110000013200003300000330000銷售毛利7200090000108000270000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤(rùn)570007500093000225000

損益表（變動(dòng)成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤(rùn)

損益表（變動(dòng)成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入160000200000240000600000變動(dòng)成本80000100000120000300000邊際貢獻(xiàn)80000100000120000300000固定制造費(fèi)用10000100001000030000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤(rùn)550007500095000225000影響規(guī)律：1.期末存貨數(shù)量大于期初存貨數(shù)量，變動(dòng)成本計(jì)算法下的利潤(rùn)小于完全成本法下的利潤(rùn)。（第一年）（完）利潤(rùn)-（變）利潤(rùn)=（期末存貨數(shù)量-期初存貨數(shù)量）*單位固定成本=2000*1=2000元2.期末存貨數(shù)量等于期初存貨數(shù)量，變動(dòng)成本計(jì)算法下的利潤(rùn)等于完全成本法下的利潤(rùn)。（第二年）3.期末存貨數(shù)量小于期初存貨數(shù)量，變動(dòng)成本計(jì)算法下的利潤(rùn)大于完全成本法下的利潤(rùn)。（第三年）2.各期產(chǎn)量不同而銷量相同。

第一年第二年第三年期初存貨（件）20002000本期生產(chǎn)12000100008000本期銷售100001000010000期末存貨20002000銷售單價(jià)（元）202020制造成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本固定成本101000010100001010000銷售費(fèi)用100001000010000管理費(fèi)用500050005000假設(shè)存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法。由于各期產(chǎn)量不同，各期單位制造成本不同（單位固定制造成本不同）。第一年：?jiǎn)挝还潭ㄖ圃斐杀?10+10000/12000=10.83（元/件）第二年：?jiǎn)挝还潭ㄖ圃斐杀?10+10000/10000=11（元/件）第三年：?jiǎn)挝还潭ㄖ圃斐杀?10+10000/8000=11.25元/件

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)銷售毛利銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤(rùn)

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入200000200000200000600000銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)1300002166010834021660110000220001096602200090000011200003300000330000銷售毛利916609034088000270000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤(rùn)766607534073000225000

損益表（變動(dòng)成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤(rùn)

損益表（變動(dòng)成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入200000200000200000600000變動(dòng)成本100000100000100000300000邊際貢獻(xiàn)100000100000100000300000固定制造費(fèi)用10000100001000030000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤(rùn)750007500075000225000第一年：完全成本法下利潤(rùn)多1660元，是期末存貨2000件中的固定成本。0.83*2000=1660元第二年：完全成本法下利潤(rùn)多340元。期末存貨中的固定成本2000-期初存貨中的固定成本1660=340第三年：完全成本法下利潤(rùn)少2000元，是期初存貨中的固定成本2000元，期末無(wú)存貨?？偨Y(jié)：完全成本法下的利潤(rùn)-變動(dòng)成本下的利潤(rùn)=期末存貨中的固定成本-期初存貨中的固定成本課堂練習(xí)：1.某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二年產(chǎn)量分別為3萬(wàn)件和2.4萬(wàn)件，銷量分別為2萬(wàn)件和3萬(wàn)件。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。每件售價(jià)15元，每件變動(dòng)成本5元，固定制造費(fèi)用每年8萬(wàn)元，銷售與管理費(fèi)用每年2.5萬(wàn)元。要求：分別采用變動(dòng)成本法與完全成本法編制損益表，具體說(shuō)明各年利潤(rùn)發(fā)生差異的原因。所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動(dòng)成本法提供的信息：2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能3.能夠促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤(rùn)與銷售量之間的關(guān)系看：變動(dòng)成本法下：能夠反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷售量之間的