第六章資源稅

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第一節(jié)納稅人與扣繳義務人資源稅是以自然資源為征稅對象征收的一種稅。目前我國資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對其他自然資源暫不征收。

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一、納稅人資源稅的納稅人是指在中國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。"單位"包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)；"個人"是指個體經(jīng)營者和其他個人。對資源稅納稅人的理解應注意以下問題：1、資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應稅資源的單位或個人征收，對進口應稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。32、資源稅是對開采或生產(chǎn)應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作使用時的一次性征收，而對已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個人不征資源稅。3、資源稅不僅對符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人征收，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，除國務院另有規(guī)定以外，也要依法征收資源稅。4、中外合作開采石油、天然氣、按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅4二、扣繳義務人收購未稅礦產(chǎn)品的單位（不含個人）為資源稅的扣繳義務人。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為扣繳義務人。5下列各項中，屬于資源稅納稅人的有（ACD）A.開采原煤的國有企業(yè)B.進口鐵礦石的私營企業(yè)C.開采石灰石的個體經(jīng)營者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)6原油天然原油,不包括人造石油天然氣專門開采或與原油同時開采的天然氣不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品有色金屬礦原礦，如銅礦石等黑色金屬礦原礦，如鐵礦石等其他非金屬礦原礦，如金剛石、大理石等鹽原鹽，包括固體鹽和液體鹽二、資源稅征稅范圍7注意前三項中不包括的資源產(chǎn)品；注意征稅的資源產(chǎn)品一定是指原礦或初級礦產(chǎn)品。如果資料中只給了精礦、選礦，原礦未征資源稅，這時需要還原成原礦再征收資源稅。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅8三、資源稅稅率（★）1、比例稅率“原油和天然氣”兩個稅目按比例稅率從價計征（銷售額的5%-10%）2、定額稅率其他稅目按固定稅額從量計征9四、資源稅應納稅額的計算（★★★）1、從價定率計征應納稅額=銷售額×比例稅率2、從量定額計征應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率101、銷售額是納稅人銷售應稅產(chǎn)品（原油和天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用，包括手續(xù)費、違約金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等112、納稅人申報的銷售額明顯偏低并且無正當理由，按下列順序確定銷售額（1）納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售額（2）其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售額（3）按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1－稅率）12納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售銷售數(shù)量納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用自用數(shù)量關(guān)于銷售數(shù)量一般規(guī)定133、納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。二、特殊規(guī)定（1）開采不同產(chǎn)品的未分別核算的，從高適用（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。（3）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。14二、特殊規(guī)定

（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。應納稅額=入選精礦選礦比單位稅額（5）鹽①以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。②納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。15例：某油田某月開采原油12.5萬噸，其中已銷售10萬噸，自用0.5萬噸,尚待銷售2萬噸.該油田適用的單位稅額為每噸12元,其當月應納的資源稅為多少?解:(10+0.5)12=126(萬元)16例:某油田10月份生產(chǎn)原油8萬噸(單位稅額8元/噸),其中銷售6萬噸,用于加熱、修井的原油1萬噸，待銷售1萬噸，當月在開采過程中還回收并銷售伴生天然氣1千萬立方米（單位稅額8元/千立方米）。請計算該油田10月份應納資源稅稅額。解：（1）原油應納稅額=68=48（萬元）（用于加熱、修井的原油免稅）（2）天然氣應納稅額=18=8（萬元）（3）10月份油田應納稅額=48+8=56（萬元）17例：某煤礦2000年生產(chǎn)銷售原煤500萬噸（單位稅額每噸2元），另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成洗煤70萬噸，如果稅務部門無法正確計算原煤移送使用量，但知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，請計算該礦應納資源稅稅額。解：應納資源稅=5002+7070%2=1200（萬元）18例：某礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用1.2元/噸的單位稅額，則該礦山本月應納資源稅稅額為多少？解：（1）原礦應納資源稅稅額=200001.2=24000(元)(2)精礦應納稅額=400020%1.2=24000(元)(3)應納資源稅額=24000+24000=48000(元)19

例：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人應納資源稅=12000×30－10000×5=310000（元）20注意納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品，未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。例：某礦開采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，適用的資源稅單位稅額分別為10元和2元，由于種種原因，未分別核算兩種礦石的課稅數(shù)量。該礦6月份銷售礦石共1000噸，其應納資源稅額應為：100010=10000（元）21例：一家開采鐵礦石的礦山2月共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦2萬噸。在開采鐵礦石的過程中還開采銷售了伴生礦錳礦石2000噸，鉻礦石1000噸。同時假設這座礦山在另一采礦點還開采并銷售了瓷土3000噸。這家礦山開采的礦石全部用于對外銷售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是2元／噸、3元／噸和3元／噸。計算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應納的資源稅額。22解析：（1）該礦山正常情況下2月應納的資源稅額為：20000噸×16元／噸×40%+2000噸×2元／噸+1000噸×3元／噸+3000噸×3元／噸=144000（元）（2）假設該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種伴生礦的課稅數(shù)量，只知道他們的總量為2.3萬噸，另知其瓷土礦的銷量為0.3萬噸，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山2月份應納的資源稅額為：23000噸×16元/噸+3000×3元／噸＝377000（元）23例：某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2元／噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔投資風險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。請計算此業(yè)務中涉及到的增值稅和資源稅。解析：資源稅＝2000×1.2＝2400（元）銷項稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬元）24七、資源稅的稅收優(yōu)惠1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅2、納稅人在開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害遭受重大損失，可酌情減稅或免稅3、對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅25

八、資源稅征收管理

納稅義務發(fā)生的時間

納稅人采取分期收款結(jié)算方式合同規(guī)定的收款日納稅人采取預收款結(jié)算方式發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天納稅人采取其他結(jié)算方式收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品移送使用的當天26（二）、納稅地點資源稅的納稅地點有三種情況：1、向開采或生產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)繳納，具體實施時應注意：納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。2、納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，納稅地點的調(diào)整由省、直轄市、自治區(qū)、稅務機關(guān)確定。3、扣繳義務人代扣代繳資源稅，向收購地主管稅務機關(guān)繳納。27三、納稅人的納稅期限納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由稅務機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。28某鹽場2012年3月以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸，當月全部對外銷售，取得銷售收入1080萬元，固體鹽單位稅額為30元/噸，計算該鹽場3月份應繳納資源稅稅額。應納資源稅稅額=課稅數(shù)量×單位數(shù)額﹣外購液體鹽已納資源稅稅額=1.8×30﹣2×5=44萬元例題討論29例題討論

某煤礦2012年3月生產(chǎn)銷售原煤15萬噸，煤礦生產(chǎn)天然氣500萬立方米，自用原煤加工洗煤3萬噸，當月全部對外銷售，綜合回收率為60%，該煤礦原煤的單位稅額為1.5元/噸,天然氣單位稅額為10元/千立方米,計算該煤礦3月份應繳納資源稅稅額30煤礦生產(chǎn)天然氣500萬立方米不征收資源稅銷售原煤應納稅額=課程數(shù)量×單位稅額=15×1.5=22.5萬元自用原煤應納稅額=加工產(chǎn)品銷售量÷綜合回收率×單位稅額=3÷60%×1.