財務會計學

第三章應收款項

廣東金融學院會計系學習目標了解應收賬款及預付款項的構成；掌握應收票據的核算方法；掌握應收賬款的核算方法；掌握預收賬款及其他應收款的核算方法。目錄第一節(jié)應收票據第二節(jié)應收賬款第三節(jié)應收賬款融資第四節(jié)預付賬款及其他應收款項一、應收票據的概念及種類應收票據——指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。是企業(yè)未來收取貨款的權利，受到法律的保護。應收票據承兌人不同是否帶息銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票二、應收票據的確認與到期值（一）票據的計價一般按其面值計價。對于帶息的應收票據，應于期末計提利息并增加應收票據的賬面價值。

（二）到期日的確定按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；按日表示時，從出票日起按實際經歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。帶息票據到期價值＝面值（１+利率×票據期限）三、應收票據的會計處理[例]：天宇公司４月1日銷售一批產品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入120000元，增值稅稅額20400元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為6%。會計分錄如下：（1）收到票據時：借：應收票據 140400貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400（2）6月30日計提票據利息：

140400×6%÷12×3=2106（元）借：應收票據 2106貸：財務費用 2106

期末為何計息？三、應收票據的會計處理三、應收票據的會計處理（3）票據到期收回貨款收款金額=140400×（1+6%÷12×6）=144612（元）年末計提票據利息=140400×6%÷12×3=2106（元）借：銀行存款 144612貸：應收票據 142506財務費用 2106（４）應收票據的貼現(xiàn)第一步，計算票據的到期值。無息票據，票據的到期值就是其面值。帶息票據，票據的到期值＝面值×(1+年利率×票據到期天數(shù)/360)

＝面值×(1+年利率×票據到期月數(shù)/12)第二步，計算貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息=票據到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據到期日實際天數(shù)第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據到期值-貼現(xiàn)息三、應收票據的會計處理三、應收票據的會計處理●不帶追索權—銀行承兌匯票貼現(xiàn)

借:銀行存款財務費用貸:應收票據●帶追索權—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后到期對方無力償付，貼現(xiàn)方付連帶責任全額付款

借:應收賬款貸:銀行存款貼現(xiàn)方也無力付款時：

借:應收賬款貸:短期借款例題：P52-53一、應收賬款的概念應收賬款——指企業(yè)在正常經營過程中，因銷售商品、產品、提供勞務、辦理工程結算等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。是公司在一定時期內可以收回的—種債權，又稱應收銷貨款。應收賬款主要包括：企業(yè)出售商品、產品、材料、提供勞務、辦理工程結算等應向債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。表示企業(yè)未來能獲得的現(xiàn)金流入。二、應收賬款的確認與計量（一）應收賬款的確認會計核算上所稱的應收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認應收賬款時，應注意以下幾個方面：

▲應收賬款是指因銷售活動形成的債權

▲應收賬款是指流動資產性質的債權

▲應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項我國會計實務中只允許使用“總額法”二、應收賬款的確認與計量（二）應收賬款的計量◆商業(yè)折扣

在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。◆現(xiàn)金折扣

總額法——銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。

凈價法——把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入?！翡N售退回與折讓三、應收賬款的會計處理（一）賬戶設置

企業(yè)設置“應收賬款”總賬科目進行核算。該科目屬于資產類科目，借方登記企業(yè)應收取的各種款項；貸方登記企業(yè)已收回或轉作商業(yè)匯票支付方式的應收賬款以及已轉銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應收賬款。應收賬款的明細賬應按不同的購貨或接受勞務的單位或個人設置，以詳細反映和監(jiān)督企業(yè)應收賬款的發(fā)生和回收情況。三、應收賬款的會計處理（二）應收賬款的核算和會計處理存在如下三種情況：沒有折扣時，按應收的全部金額入賬。有商業(yè)折扣時，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。有現(xiàn)金折扣時，采用總額法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。銷貨退回和折讓，按比例直接調減營業(yè)收入、增值稅、應收賬款會計處理方法見課本例子P54-P55四、壞賬及壞賬損失壞賬——企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。有確鑿證據表明該應收款項不能收回，如債務單位已撤銷、破產；有證據表明該項應收款項收回的可能性不大；逾期3年以上債務人仍沒履行償債義務的。五、壞賬損失的會計處理直接轉銷法備抵法應收帳款余額百分比法帳齡分析法賒銷百分比法我國會計實務中，只能采用備抵法屬于會計估計備抵法

備抵法是指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧便于估算應收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，進而體現(xiàn)謹慎性原則的要求。五、壞賬損失的會計處理備抵法——應收賬款余額百分比法

根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法?！裼嬏釡蕚鋾r：●壞賬發(fā)生時：

借：資產減值損失借：壞賬準備貸：壞賬準備貸：應收賬款●收回已確認為壞賬的應收賬款時：借：應收賬款借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應收賬款五、壞賬損失的會計處理五、壞賬損失的會計處理●首次計提：

壞賬準備=應收賬款期末余額×計提比例

=100000*10%=10000（元）借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000五、壞賬損失的會計處理●以后年度計提：

“壞賬準備”科目應保持余額

=應收賬款期末余額×計提比例

（1）若應保持的余額大于計提前“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額補提壞賬準備；當“壞賬準備”科目出現(xiàn)借方余額時，則按應保持的余額與“壞賬準備”科目借方余額之和提取壞賬準備。（2）如果應保持的余額小于“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。（3）如果應保持的余額等于“壞賬準備”科目貸方余額的，既不補提，也不沖回。五、壞賬損失的會計處理備抵法——賬齡分析法

根據應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計提的比例就越高。可以比較客觀地反映應收賬款的估計可回收凈額。五、壞賬損失的會計處理備抵法——賒銷百分比法賒銷百分比法是根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。前提：應收賬款的壞賬只與賒銷有關，而與現(xiàn)銷無關。賒銷業(yè)務越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。一、應收賬款的抵借應收賬款的抵借企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，應將獲得的款項確認為對金融機構的一項負債，作為短期借款核算。應收帳款的抵借不改變應收帳款的所有權應收帳款的讓售改變應收帳款的所有權二、應收賬款的讓售涉及的會計準則：金融資產轉移終止確認的判斷：

企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產。保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。具體處理不附追索權：終止確認附追索權：不能終止確認預付賬款預付賬款——照合同規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款。設置“預付賬款”科目，屬資產類科目，借方登記企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購物品應結轉的預付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應向供貨方補付的貨款。預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列報。其他應收款企業(yè)除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。包括：▲預付給企業(yè)內部單位或個人的備用金▲應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項▲應收的各種罰款