《財務(wù)會計實務(wù)》黃桃紅2018年元月份葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算1書名：財務(wù)會計實務(wù)特色：根據(jù)全面營改增最新稅收政策、新企業(yè)會計準(zhǔn)則等編寫。

特點：對接初級會計職稱考試大綱選取教材內(nèi)容，以典型工作任務(wù)和實際業(yè)務(wù)案例為載體，邊學(xué)邊做，學(xué)做交替。在每個項目下設(shè)計了多個典型工作任務(wù)，每個任務(wù)的編寫中設(shè)計了〖任務(wù)布置〗、〖知識學(xué)習(xí)〗、〖任務(wù)實施〗三大欄目。在〖知識學(xué)習(xí)〗欄目下設(shè)計了【例題】、【做中學(xué)】、【想一想】、【提示】、【做中學(xué)】、【知識拓展】等專欄，以方便讀者的學(xué)習(xí)。同時為了強化讀者對理論知識的理解與應(yīng)用，與本書配套還編寫了一本《財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)與同步訓(xùn)練》。教材【做中學(xué)】、《財務(wù)會計實務(wù)同步訓(xùn)練》將提供參考答案，并提供課程教學(xué)用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版時間：2017年12月同步訓(xùn)練ISBN：14-21525-010、出版時間：2018年02月葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算2項目一認(rèn)識財務(wù)會計1項目二貨幣資金的核算2項目三往來業(yè)務(wù)的核算3項目四存貨業(yè)務(wù)的核算4項目五投資業(yè)務(wù)的核算5項目六固定資產(chǎn)的核算6項目七投資性房地產(chǎn)的核算7項目八無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算8項目九融資業(yè)務(wù)的核算9教材目錄CONTENTS10項目十財務(wù)成果的核算項目十一財務(wù)報表的編制11葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算3項目四存貨業(yè)務(wù)核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算4【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)：1.掌握存貨的定義、特征及構(gòu)成，掌握存貨確認(rèn)的條件；2.掌握存貨的初始計量方法，發(fā)出存貨的計量方法；3.掌握原材料按實際成本計價的會計核算方法；4.掌握原材料按計劃成本計價的會計核算方法；5.掌握周轉(zhuǎn)材料的會計核算方法；6.掌握委托加工物資的會計核算方法；7.掌握庫存商品的會計核算方法；8.掌握存貨期末清查及減值的會計核算方法。能力目標(biāo)：1.能確認(rèn)存貨，對存貨進行清晰分類；2.能核算原材料購、銷、存等業(yè)務(wù)；2.能核算周轉(zhuǎn)材料購、銷、存等業(yè)務(wù)；3.能核算委托加工物資業(yè)務(wù)；5.能核算庫存商品購、銷、存等業(yè)務(wù)；6.能核算存貨盤盈、盤虧以及期末減值類的業(yè)務(wù)。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算5項目四存貨任務(wù)一認(rèn)識存貨任務(wù)二原材料的核算任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算任務(wù)四委托加工物資的核算任務(wù)五庫存商品的核算任務(wù)六存貨清查與減值的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算6任務(wù)一認(rèn)識存貨〖任務(wù)布置〗甲公司2016年12月份乙材料有關(guān)購入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如下：（1）12月1日結(jié)存300千克，20元／千克；（2）12月6日購入2000千克，21元／千克；（3）12月10日領(lǐng)用500千克；（4）12月18日購入1000千克，22元／千克；（5）12月25日領(lǐng)用2000千克；（6）12月29日購入1000千克，21元／千克；請分別用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法計算甲公司2016年12月份領(lǐng)用乙材料的成本和2016年12月31日乙材料的期末結(jié)存成本。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算7任務(wù)一認(rèn)識存貨一存貨的定義、特征及構(gòu)成二存貨的確認(rèn)三存貨的初始計量四發(fā)出存貨成本的計量方法一、存貨的概述葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算9一、存貨的定義、特征、構(gòu)成（一）存貨的定義存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨的特征存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最本質(zhì)特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品以及需要經(jīng)過進一步加工后出售的原料等。同時，存貨相對于非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常會在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算10注：存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售直接出售：如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；加工后出售，如原材料等（一）存貨的內(nèi)容葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算11存貨的特征：（1）企業(yè)持有存貨的最終目的是出售。（2）存貨屬有形資產(chǎn)，具有實物形態(tài)。（3）存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較強的流動性。（4）存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。（一）存貨的內(nèi)容葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算12存貨的構(gòu)成：（1）原材料（6）周轉(zhuǎn)材料（7）委托加工物資（2）在產(chǎn)品（3）自制半成品（5）商品（4）產(chǎn)成品（一）存貨的內(nèi)容葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算13二、存貨的確認(rèn)將一項資源確認(rèn)為存貨，必須在符合存貨定義的前提下，同時滿足下列兩個條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算14（一）外購存貨的采購成本

存貨的采購成本是指存貨從采購到入庫前發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。說明：購買價款是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括可以抵扣的進項稅。（二）存貨成本的確定葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算15借：原材料貸：銀行存款等

相關(guān)稅費：是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅其他可歸屬于存貨采購成本的費用：是指企業(yè)購買存貨發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費。整個運輸過程中，受到本身性質(zhì)、自然條件所發(fā)生的、不可避免的零星、撒落、溢滲、漏失

（一）外購存貨成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算16【例題·單選題】（2011年）下列稅金，不計入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅【正確答案】B【答案解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。練習(xí)【例題·單選題】甲公司屬于一般納稅人，采用實際成本核算材料成本，2013年4月1日購入M材料100件，每件買價為1000元，增值稅率為17%。發(fā)生運費2000元，增值稅率11%，保險費400元，裝卸費500元，所有款項120120元已支付。材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)合理損耗2件，則該批材料的成本為（）元。A.105000B.102900

C.1050D.1029【正確答案】B【答案解析】總成本＝1000×100＋2000＋400＋500＝102900（元）；材料的單位成本＝102900÷98＝1050（元）。練習(xí)存貨的加工成本指存貨的加工過程中發(fā)生的追加的費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。故不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。注：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用不能計入成本（二）加工取得的存貨成本（三）投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。（四）盤盈存貨的成本盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價值。

發(fā)出存貨的計量是指對每次發(fā)出存貨的價值和結(jié)存存貨價值的確定。由于存貨的種類繁多，收發(fā)頻繁，即使同一種存貨由于采購的時間、地點和批次不同，其價格亦有所不同。所以，發(fā)出存貨時需要重新認(rèn)定其單價，以便確定發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本。（三）發(fā)出存貨的計價四、發(fā)出存貨成本的計量方法葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算21（一）

先進先出法

先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進行計價的方法。這種方法以假定先購進的存貨先發(fā)出為前提，至于實際發(fā)出存貨的順序是否按照購進的先后順序，并不予考慮。具體做法是：收入存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，以先進先出的原則計算發(fā)出存貨的實際成本，并逐筆登記發(fā)出和結(jié)存存貨的數(shù)量、單價和金額。（三）發(fā)出存貨的計價教材105頁，例4－4葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算22案例：某企業(yè)2017年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(kg)單價(元)數(shù)量單價數(shù)量單價(元)4月1日500104月8日20010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用先進先出法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算23（一）先進先出法小結(jié)1、期初存貨成本+本期采購成本=本期銷售成本+期末存貨成本2、先進先出法的優(yōu)缺點⑴優(yōu)點:可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本⑵缺點:①繁瑣②工作量較大3、特點：在物價持續(xù)上漲時,會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存價值葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算24（二）移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計數(shù)，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。（三）發(fā)出存貨的計價葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算25★移動加權(quán)平均單價=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨的數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的移動加權(quán)平均單價本月月末結(jié)存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末移動加權(quán)平均單價或＝月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本（二）移動加權(quán)平均法葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算26案例：某企業(yè)2017年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(kg)單價(元)數(shù)量單價數(shù)量單價(元)4月1日500104月8日20010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算27（二）移動加權(quán)平均法小結(jié)優(yōu)缺點:⑴優(yōu)點:能夠使管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀⑵缺點：計算工作量大，收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算28（三）月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，是指以存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，用本月收入存貨成本加上月初結(jié)存存貨的成本之和除以本月收入存貨的數(shù)量加上月初結(jié)存存貨的數(shù)量之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和月末結(jié)存成本的方法。

（三）發(fā)出存貨的計價葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算29★加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本）÷（月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單價本月末結(jié)存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價或＝月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本（三）月末一次加權(quán)平均法葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算30案例：某企業(yè)2017年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(kg)單價(元)數(shù)量單價數(shù)量單價(元)4月1日500104月8日20010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算31（三）月末一次加權(quán)平均法小結(jié)特點:平時只登記發(fā)出數(shù)量，不登記金額優(yōu)缺點:⑴優(yōu)點:計算比較簡單、有利于簡化成本計算工作⑵缺點：平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額,不利于存貨成本的日常管理與控制葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算32案例：某企業(yè)2017年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(kg)單價(元)數(shù)量單價數(shù)量單價(元)4月1日500104月8日60010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料假定發(fā)出的是4月8日購進的假定發(fā)出的是4月1日結(jié)存的假定發(fā)出的是4月20日購進的要求:利用個別計價法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算33（四）個別計價法

個別計價法也稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨的實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。其計算公式為：

每批存貨發(fā)出的成本＝該批存貨發(fā)出的數(shù)量×該批存貨購入的實際單位成本（三）發(fā)出存貨的計價葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算34（四）個別計價法小結(jié)優(yōu)缺點:⑴優(yōu)點:個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，且符合實際情況⑵缺點：但是存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辯的工作量較大適用范圍：適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算35（五）毛利率法一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計算公式如下：銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×（1-毛利率）期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算36任務(wù)一認(rèn)識存貨任務(wù)實施見教材110頁葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算37任務(wù)二原材料的核算〖任務(wù)布置〗見教材111－112頁葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算38原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括:1.原料及主要材料2.輔助材料3.外購半成品4.修理用備件5.包裝材料6.燃料任務(wù)二原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算39（一）賬戶設(shè)置1．“原材料”賬戶2．“在途物資”賬戶一、實際成本的核算3．“應(yīng)付賬款”賬戶4．“預(yù)付賬款”賬戶葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算40原材料賬戶：核算企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存的情況原材料借貸收入材料的實際成本發(fā)出原材料的實際成本余額：結(jié)存原材料的實際成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算41在途物資賬戶：核算企業(yè)購入的貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本在途物資借貸購入的在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本余額：在途物資的實際成本按供貨單位或物資品種設(shè)明細(xì)科目葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算42一、實際成本核算－原材料

(二）購入原材料的會計處理1.貨款已付或開出商業(yè)匯票，同時材料已入庫2.貨款已付或開出商業(yè)匯票，材料尚未到達或入庫3.貨款尚未支付，材料已驗收入庫4.貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫

葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算431.貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），同時材料驗收入庫。（簡稱“單貨同到”）借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)注：原材料的入賬金額為“買價+應(yīng)計稅金+相關(guān)費用”這里的應(yīng)計稅金不包括可以抵扣的進項稅（要有增值稅專用發(fā)票才能抵扣）。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算44

甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為600000元，增值稅額為102000元，另對方代墊包裝費2000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已入庫。原材料入賬金額=600000+2000=602000元借：原材料602000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）102000

貸：銀行存款704000葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算452.支付貨款（或已開出、承兌商業(yè)匯票）在先，收料在后。（簡稱“單到貨未到”）采購時：借：在途物資—供貨單位或物資品種應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款入庫時：借：原材料—XX材料貸：在途物資—供貨單位或物資品種葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算463.原材料已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達，貨款尚未支付（簡稱“貨到單未到”）

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在“貨到單未到”的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不作會計處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達企業(yè)，則應(yīng)在結(jié)算憑證到達后，按存貨驗收入庫和支付貨款同時完成的情況進行會計處理。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算47

如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，會計沒辦法確定該批貨物的成本金額。為了保證賬實相符，需要暫估入賬。①月末暫估借：原材料（計劃價或合同價）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

注：增值稅不能估計，因為沒有發(fā)票葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算48②下月初沖回借：原材料(紅字）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款(紅字）③待發(fā)票賬單到達，正常處理借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算494.貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫例：4月10日收到該廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明貨款為100000元，增值稅為17000元，對方代墊包裝費3000元，所欠貨款以銀行存款付訖。1、材料入庫借：原材料——J材料103000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）17000

貸：預(yù)付賬款某鋼廠1200002、補付貨款時：借:預(yù)付賬款——某鋼廠40000

貸：銀行存款40000葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算50一、實際成本法下原材料的核算

（二）發(fā)出原材料的會計處理由于企業(yè)日常發(fā)料業(yè)務(wù)頻繁，發(fā)料憑證數(shù)量多，為了簡化日常核算工作，平時一般只根據(jù)發(fā)料憑證登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證、登記總分類賬；對已簽收和標(biāo)價的發(fā)料憑證，陸續(xù)進行分類整理。月末，根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以進行材料發(fā)出的總分類核算。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算51

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（用于生產(chǎn)經(jīng)營）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（行政部門耗用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）

在建工程（工程項目消耗）

應(yīng)付職工薪酬（集體福利領(lǐng)用）貸：原材料-XX材料葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算522.“材料采購”賬戶3.“材料成本差異”賬戶1.“原材料”賬戶

原材料按計劃成本核算是指原材料的采購、收入、發(fā)出憑證以及總賬和明細(xì)賬均按計劃成本進行計價。月末調(diào)整為實際成本（一）賬戶設(shè)置二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算53原材料賬戶：核算企業(yè)各種原材料的計劃成本原材料借貸收入原材料的計劃成本發(fā)出原材料的計劃成本余額：結(jié)存原材料的計劃成本葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算54材料采購賬戶：核算企業(yè)購入材料、商品等的實際采購成本材料采購借貸1.外購材料的實際成本1.驗收入庫材料計劃成本余額：在途物資的實際成本2.結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異2.結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算55材料成本差異賬戶：反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異材料成本差異借貸超支：實際成本>計劃成本節(jié)約：實際成本<計劃成本發(fā)出材料

材料減少差異也減少發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異▲超支差異▲節(jié)約差異葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算56（1）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），同時材料驗收入庫。（3）材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（2）貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫。外購材料短缺與毀損。（二）購入原材料的核算二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算571.貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），同時材料驗收入庫。（簡稱“單貨同到”）（兩步走：采購和入庫）或者：Ⅰ采購借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)Ⅱ入庫借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差）也可能在借方（超支差）

（一）購入原材料的核算二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算58甲公司采用匯兌方式向乙公司購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為520000元，材料已驗收入庫。借：材料采購—乙公司500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）85000

貸：銀行存款585000借：原材料—M2520000

貸：材料采購—乙公司500000

材料成本差異20000葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算59課堂練習(xí)

甲公司采用匯兌方式向乙公司購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為490000元，材料已驗收入庫。借：材料采購—乙公司500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）85000

貸：銀行存款585000借：原材料—M2490000

材料成本差異10000

貸：材料采購—乙公司500000葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算602.支付貨款（或已開出、承兌商業(yè)匯票）在先，收料在后。（簡稱“單到貨未到”）

Ⅰ借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款等到貨物到達驗收入庫時Ⅱ借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差）也可能在借方（超支差）二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算61甲企業(yè)5月10日購入S材料一批，發(fā)票及結(jié)算憑證已收到，增值稅專用發(fā)票中注明價款30000元，增值稅額為5100元，款項已由銀行存款支付，材料尚未到達，材料計劃成本為31000元。15日材料入庫。5月10日采購：借：材料采購30000[實際采購成本]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）5100

貸：銀行存款35100葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算625月15日入庫借：原材料—S材料31000[按計劃成本入賬]

貸：材料采購30000

材料成本差異1000注：此差異為節(jié)約差異，葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算633.原材料已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達，貨款尚未支付（簡稱“貨到單未到”）

★

在“貨到單未到”的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不作會計處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達企業(yè)，則應(yīng)在結(jié)算憑證到達后，按存貨驗收入庫和支付貨款同時完成的情況進行會計處理。二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算64

如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，會計沒辦法確定該批貨物的成本金額。為了保證賬實相符，需要暫估入賬。①月末暫估借：原材料（計劃成本）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

注：增值稅不能估計，因為沒有發(fā)票二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算65②下月初沖回借：原材料紅字貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款紅字③發(fā)票賬單到達，正常處理借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款

借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差）也可能在借方（超支差）

二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算66兩步走：購進時①借：材料采購[實際成本]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)入庫時②借：原材料[計劃成本]

材料成本差異（超支差）貸：材料采購或借：原材料[計劃成本]

貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約差）小結(jié)計劃成本的原材料采購葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算67

（三）原材料發(fā)出的核算按計劃成本進行材料發(fā)出的核算與按實際成本核算基本相同。為了簡化日常核算工作，通常是月終根據(jù)各種發(fā)料憑證，按照發(fā)出材料的類別或用途匯總，編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算。由于發(fā)料憑證只填列計劃成本，為了正確計算產(chǎn)品成本，必須將發(fā)料憑證匯總表中的計劃成本調(diào)整為實際成本，即根據(jù)材料成本差異率，計算填列發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算68分兩步：1）發(fā)出材料按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本[計劃成本]

制造費用[計劃成本]

管理費用[計劃成本]

貸：原材料[計劃成本]2）結(jié)轉(zhuǎn)差異

若是節(jié)約差若是超支差借：生產(chǎn)成本[紅字]借：生產(chǎn)成本[藍字]

制造費用[紅字]制造費用[藍字]

管理費用[紅字]管理費用[藍字]

貸：材料成本差異[紅字]貸：材料成本差異[藍字]

（三）原材料發(fā)出的賬務(wù)處理二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算69也可以合并為

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本[實際成本]——輔助生產(chǎn)成本[實際成本]

制造費用[實際成本]

管理費用[實際成本]貸：原材料[計劃成本]

材料成本差異[超支用藍字，節(jié)約用紅字]

二、計劃成本法下原材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算70（四）材料成本差異的分?jǐn)偱c結(jié)轉(zhuǎn)[發(fā)出材料，材料減少，差異也減少]

差異究竟減少多少呢？要計算才知道①計算材料成本差異率②計算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹掳l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?本月發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算71材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本+（1）公式中超支用正數(shù)，節(jié)約用負(fù)數(shù)（2）算出來的材料成本差異率為正數(shù)表明超支，為負(fù)數(shù)表明節(jié)約（3）計劃成本中不包括暫估的材料也不包括任何短缺①計算材料成本差異率X100%葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算72②計算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹掳l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（以節(jié)約為例）借：生產(chǎn)成本[紅字]

制造費用[紅字]

管理費用[紅字]

貸：材料成本差異[紅字]

葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算73任務(wù)二原材料的核算任務(wù)實施，見教材122－123頁。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算74〖任務(wù)布置〗某釀酒廠為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料采用實際成本計價核算，本期發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，請完成相關(guān)會計核算。（1）8月9日，購入一批酒瓶，取得的增值稅專用發(fā)票記載的價款50000元，增值稅額8500元，酒瓶已驗收入庫，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。（2）8月20日，生產(chǎn)A產(chǎn)品時領(lǐng)用一批酒瓶，成本16000元。（3）8月21日，公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批專用工具，成本1200元，采用分次攤銷法攤銷，該工具估計可使用次數(shù)為3次，本次為第一次領(lǐng)用。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算75任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算76一、包裝物的核算包裝物是指：為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算77任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算78一、包裝物（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物（4）出借給購買單位使用的包裝物（一）包裝物的范圍（5）出租給購買單位使用的包裝物任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算79一、包裝物（二）包裝物的核算包裝物的實際成本的構(gòu)成內(nèi)容與原材料相同。企業(yè)應(yīng)在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“包裝物”明細(xì)賬戶，核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算80葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算812.包裝物的賬務(wù)處理購入包裝物的核算類似于原材料，此處略。領(lǐng)用包裝物的核算：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用（2）隨同產(chǎn)品出售包裝物（3）出租出借包裝物葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算82包裝物耗費去向

：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物——生產(chǎn)成本2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物——銷售費用3.隨同商品出售單獨計價的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本4.出租給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本5.出借給購買單位使用的包裝物——銷售費用三周轉(zhuǎn)材料的核算（三）包裝物發(fā)出的核算1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

領(lǐng)用包裝物時：借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料

注：包裝物若是按計劃成本計價時，還要結(jié)轉(zhuǎn)差異任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算842.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物——銷售費用

領(lǐng)用包裝物時：借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物注：包裝物若是按計劃成本計價時，還要結(jié)轉(zhuǎn)差異任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算853.隨同商品出售單獨計價的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

實際上是出售包裝物：一方面將所得收入計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)成本。任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算86反映銷售包裝物收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

隨同商品出售的包裝物——單獨計價任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算87葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算88（3）出租、出借包裝物出租、出借包裝物的價值通常于領(lǐng)用時按照使用次數(shù)分次計入成本費用，分次攤銷法的舉例參見【例4-29】；金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。企業(yè)收取的出租、出借包裝物押金，記入“其他應(yīng)付款”。出租包裝物取得的租金收入記入企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，出租包裝物的價值攤銷記入企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)成本”。出借包裝物沒有收入，出借包裝物的價值攤銷記入企業(yè)的“銷售費用”。任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

賬戶設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

二、低值易耗品的核算任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算89葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算90二、低值易耗品的核算任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算2.低值易耗品的核算低值易耗品可以按實際成本計價核算，也可按計劃成本計價核算。購入低值易耗品的核算方法與原材料相同，在此主要介紹低值易耗品發(fā)出的會計賬務(wù)處理。（1）企業(yè)領(lǐng)用的低值易耗品，如果金額較小的，將其價值按其領(lǐng)用部門一次計入有關(guān)成本費用。低值易耗品報廢時，如有殘料價值，則沖減有關(guān)成本費用。提示：低值易耗品領(lǐng)用采用一次轉(zhuǎn)銷法的，其實物形態(tài)并未隨其價值結(jié)轉(zhuǎn)而消失，勢必造成賬外財產(chǎn)，為加強實物管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。（2）企業(yè)領(lǐng)用的低值易耗品單位價值較高、使用期限較長的，應(yīng)當(dāng)采用分次攤銷法攤銷其賬面價值。采用分次攤銷法的，需要在“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目下分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細(xì)核算。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算91葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算92【例4－29】凌云公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批專用工具，實際成本為100000元，該專用工具的估計使用次數(shù)為4次，企業(yè)采用分次攤銷法攤銷其價值。凌云公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）領(lǐng)用專用工具時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000

（2）第一次攤銷其價值：借：制造費用25000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷25000

以后各次攤銷的賬務(wù)處理同（2）。（3）專用工具報廢時（假定無殘值）：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料的核算【任務(wù)實施】見教材128頁。葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算93〖任務(wù)布置〗A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅率為17%。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.8月5日，購進原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅為17萬元；發(fā)生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。2.8月11日，發(fā)出本月5日購進的原材料，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷售。B公司為增值稅一般納稅人，A公司根據(jù)B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費10萬元和增值稅1.7萬元，另支付消費稅6萬元和包裝費2萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

（1）8月5日購進的原材料實際單位成本為每噸（）萬元。A.1.2

B.1

C.1.25

D.1.39（2）A公司收回委托加工的產(chǎn)品入賬價值為（）萬元。A.110

B.118

C.126

D.125葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算94任務(wù)四委托加工物資的核算成本加工中實際耗用物資的成本加工費用運雜費稅金增值稅計入應(yīng)交稅費的借方，不計入物資成本消費稅收回后用于直接銷售的計入“委托加工物資”成本收回后用于繼續(xù)加工的計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”的借方任務(wù)四委托加工物資的核算一、委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資成本的構(gòu)成：⑴加工中實際耗用物資的成本⑵支付加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費(3)支付的相關(guān)稅費用要點：相關(guān)稅費是指不能抵扣的增值稅進項稅以及不能抵扣的消費稅（屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工費用）。任務(wù)四委托加工物資的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算96委托加工物資的賬務(wù)設(shè)置委托加工物資的經(jīng)過的三個過程：葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算98應(yīng)計入委托加工物資成本的稅費如下：增值稅一般納稅人計入：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）小規(guī)模納稅人計入：委托加工物資消費稅收回后直接對外出售計入：委托加工物資收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)計入：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅任務(wù)四委托加工物資的核算1.發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本：

借：委托加工物資貸：原材料等材料成本差異（或紅字）注：若按計劃成本核算還應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)差異任務(wù)四委托加工物資的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算1002.支付加工費用、輔助材料費等借：委托加工物資——受托方

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款

/應(yīng)付賬款

任務(wù)四委托加工物資的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算1013.加工完成驗收入庫借：原材料、庫存商品等貸：委托加工物資——受托方

任務(wù)四委托加工物資的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算102葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算103〖任務(wù)實施〗根據(jù)〖任務(wù)布置〗，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)分析處理如下：（1）【正確答案】A

購入原材料的實際總成本＝100＋5＋3＝108（萬元）實際入庫數(shù)量＝100×（1－10%）＝90（噸）該批原材料實際單位成本＝108/90＝1.2（萬元/噸）（2）【正確答案】C委托收回該批產(chǎn)品的入賬價值＝108＋10＋6＋2＝126（萬元）任務(wù)四委托加工物資的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算104〖任務(wù)布置〗1.宏運公司庫存商品采用實際成本計價核算，2016年8月31日，倉庫送來產(chǎn)品入庫單，A產(chǎn)品生產(chǎn)完工，入庫8000件，成本計算單顯示的生產(chǎn)成本為32.56元/件。月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售C產(chǎn)品100件，B產(chǎn)品150臺。該月C產(chǎn)品的實際單位成本為410元，B產(chǎn)品實際單位成本為500元。請編制相關(guān)業(yè)務(wù)會計分錄。2.大華超市為增值稅一般納稅人，庫存商品采用售價法核算，已知上月庫存商品的綜合差價率為28.57%。編制12月份下列業(yè)務(wù)的會計分錄。（1）10日，從華潤公司購入副食品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額7.5萬元，款項以銀行存款支付。食品已入庫。該批副食品的零售價為68萬元。（2）收到營業(yè)收入月報表一份，注明本月取得零售收入351萬，款項已存入銀行。確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，并確認(rèn)應(yīng)納增值稅。（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并計算本月銷售商品實際成本。任務(wù)五庫存商品的核算一、庫存商品的內(nèi)容庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。任務(wù)五庫存商品的核算二、庫存商品的核算庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。（一）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末借方余額，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。本賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算。任務(wù)五庫存商品的核算（二）庫存商品的核算

1．商品驗收入庫

對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目。

【例4－34】

2．發(fā)出商品

企業(yè)銷售商品，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。任務(wù)五庫存商品的核算（三）庫存商品的售價金額核算法商品流通企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算，月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本。

售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：

本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價【例4－36】任務(wù)五庫存商品的核算〖任務(wù)實施〗，見教材136頁。任務(wù)五庫存商品的核算

企業(yè)在進行存貨的日常收發(fā)及保管過程中，因種種原因可能造成存貨實際結(jié)存數(shù)量與賬面結(jié)存數(shù)量不符，有時會因非常事項而造成存貨毀損。為了確保賬實相符，企業(yè)應(yīng)定期或不定期進行存貨盤點，發(fā)生存貨盤盈、盤虧及毀損時，應(yīng)及時查明原因，并進行賬務(wù)處理，以保證賬實一致。任務(wù)六存貨清查與減值的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算110企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，待處理財產(chǎn)損溢無余額。任務(wù)六存貨清查與減值的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算111一、存貨的清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，形成存貨的盤盈盤虧，造成賬實不符。對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點報告表（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。任務(wù)六存貨清查與減值的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算112一、存貨的清查第一步

在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前，根據(jù)存貨盤點報告表將盤盈、盤虧和毀損的存貨的實際損失計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，同時調(diào)整存貨賬面記錄，做到賬實相符。第二步

根據(jù)存貨盤盈盤虧和毀損的不同原因和批準(zhǔn)處理的意見進行賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。任務(wù)六存貨清查與減值的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算113一、存貨的清查1. 存貨盤盈的賬務(wù)處理2.存貨盤虧與毀損的賬務(wù)處理葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算114（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理任務(wù)六存貨清查與減值的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算115課堂練習(xí)恒信公司在財產(chǎn)清查中盤盈甲材料1000千克，實際成本為5元/千克，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤,假定不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)作如下處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料——甲材料5000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5000（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5000

貸：管理費用5000一、存貨盤盈的核算葉群利項目四存貨業(yè)務(wù)核算116