1第5章個人所得稅納稅籌劃及案例分析

當(dāng)前1頁，總共64頁。2一、個人所得稅（一）個人所得稅概念個人所得稅是國家對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。納稅人：不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。第1節(jié)個人所得稅知識點回顧當(dāng)前2頁，總共64頁。當(dāng)前3頁，總共64頁。4※※非居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)（非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備）1、在我國無住所2、在我國不居住或居住不滿1年居民納稅人：負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。非居民納稅人：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。2023/3/244當(dāng)前4頁，總共64頁?！纠}·單選題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國，則該納稅人（）

A.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

B.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人

C.2009年度和2010年度均為我國非居民納稅人

D.2008年度和2009年度均為我國居民納稅人『正確答案』B

『答案解析』該納稅人2009年多次離境累計不超過90日，屬于臨時離境，因此，2009年在境內(nèi)居住滿1年，為中國的居民納稅人；而2008年、2010年均未居住滿一年，因此為中國的非居民納稅人。

當(dāng)前5頁，總共64頁。6(二)個人所得稅的征稅對象1、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。當(dāng)前6頁，總共64頁。7

2023/3/247當(dāng)前7頁，總共64頁?！纠}·多選題】下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.外部董事的董事費收入B.個人兼職收入C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入D.在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動取得的收入【答案】ABCD當(dāng)前8頁，總共64頁。9(二)個人所得稅的征稅對象5、稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。6、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。2023/3/249當(dāng)前9頁，總共64頁。10【例題·單選題】下列屬于稿酬所得的項目是（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入【答案】C【解析】A選項屬于工資、薪金所得；B選項屬于特許權(quán)使用費所得；D選項屬于勞務(wù)報酬所得。2023/3/2410當(dāng)前10頁，總共64頁。11【例題·多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅取得的收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入【答案】ABD【解析】ABD選項均屬于“特許權(quán)使用費所得”;C選項按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

2023/3/2411當(dāng)前11頁，總共64頁。127、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！咀ⅰ總€人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。對個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征個人所得稅。8、財產(chǎn)租賃所得包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。2023/3/2412當(dāng)前12頁，總共64頁。1310偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。11其他所得

具體體現(xiàn)：個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得等。當(dāng)前13頁，總共64頁。14（三）個人所得稅的稅率及計算1、工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得,適用7級超額累進稅率，稅率為3%-45%。級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)當(dāng)前14頁，總共64頁。15應(yīng)納稅所得額

工資薪金所得實行按月計征的方法。以個人每月收入額固定減除3500元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（從2011年9月1日開始減除3500元）

應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－3500元【計算公式】應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)1、工資、薪金所得適用稅率當(dāng)前15頁，總共64頁。16課堂練習(xí)：中國公民李某為居民納稅人，在某大學(xué)工作。20011年5月李某收到學(xué)校財務(wù)部門發(fā)放的“工資單”：基本工資1400元，崗位津貼1200元，課時津貼1750元，政府特殊津貼100元，獨生子女補貼50元，應(yīng)付工資總額總計4500元；扣除按規(guī)定個人負擔(dān)的“三險一金”450元、個人水電費100元及個人借款350元之后，實發(fā)工資總計為3600元。據(jù)以計算李某5月份應(yīng)納的個人所得稅。李某5月份收入額=4500-100-50-450=3900（元）李某該月應(yīng)納的個人所得稅額=（3900-3500）×3%=12（元）(水電費不得稅前扣除）當(dāng)前16頁，總共64頁。172、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%-35%的五級超額累進稅率。級數(shù)全年含稅應(yīng)納稅所得額全年不含稅應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)當(dāng)前17頁，總共64頁。183、稿酬所得（20%的比例稅率）按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%。4、勞務(wù)報酬所得（20%的比例稅率）【注】勞務(wù)報酬一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。應(yīng)納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成（30%），超過5萬元的部分，加征10成（40%）。5、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。當(dāng)前18頁，總共64頁。19【3稿酬所得應(yīng)納稅額的計算】注意減征30%1．每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）

2．每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）當(dāng)前19頁，總共64頁。20課堂練習(xí)某作家2008年5月份出版一本書，取得稿酬5000元。該書6月至8月被某晚報連載，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元。出版應(yīng)納稅額=5000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝560（元）連載三個月的稿酬應(yīng)合并為一次：（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝378（元）

共計應(yīng)繳納個人所得稅＝560＋378＝938（元）當(dāng)前20頁，總共64頁。21【4勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算】1．每次收入不足4000元：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

2．每次收入在4000元以上：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20％

3．每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)注意“次”的概念：凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

當(dāng)前21頁，總共64頁。22課堂練習(xí)：張某是一家公司的技術(shù)顧問，2009年利用業(yè)余時間為國內(nèi)某企業(yè)進行圖紙設(shè)計，取得收入60000元，那么張某設(shè)計圖紙應(yīng)繳納的個人所得稅為多少元？應(yīng)納稅所得額60000（1-20%）=48000元張某應(yīng)交的個人所得稅=48000×30%-2000=12400（元）當(dāng)前22頁，總共64頁。23【5對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算】

1．每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%

2．每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%

當(dāng)前23頁，總共64頁。24【6財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算】財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費附加等）。2、由納稅人負擔(dān)的該出租資產(chǎn)實際開支的修繕費用，允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。每次(月)收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用(800元為限)－800元]×10%

每次(月)收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額={[每次(月)收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用(800元為限)]×(1－20%)}×10%

2023/3/2424當(dāng)前24頁，總共64頁。25課堂練習(xí)2009年7月，居民張某按市場價格出租暫時閑置的個人居住用房一棟，合同約定租期半年，每月租金3000元。租賃期間每月按規(guī)定交納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加為99元。當(dāng)年8月份發(fā)生修繕費用2000元。上述費用均由出租人張某負擔(dān)。據(jù)以計算張某該項租賃財產(chǎn)所得總計應(yīng)納的個人所得稅?！咀ⅰ繒喊?0%稅率當(dāng)前25頁，總共64頁。267月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800）×10%=210.108月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800-800）×10%=130.109月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800-800）×10%=130.1010月份應(yīng)納稅額=（3000-99-400-800）×10%=170.1011月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800）×10%=210.1012月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800）×10%=210.10

當(dāng)前26頁，總共64頁。27【7】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（了解）

一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%【8】偶然所得應(yīng)納稅額的計算（了解）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

當(dāng)前27頁，總共64頁。28※【注】扣除捐贈款的計稅方法

捐贈扣除限額＝申報的應(yīng)納稅所得額×30%1、扣除比例一般為30%；向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、汶川地震的捐贈可以全額扣除。（如果既有全額扣除的，又有非全額扣除的，可以分別計算相加）2、扣除限額是以扣除捐贈前申報的應(yīng)納稅所得額來計算的，不是直接以收入額計算的，但是偶然所得是直接按取得的收入計算。

3、如果實際捐贈額小于扣除限額，注意不能按扣除限額減去，只能減去實際捐贈額。

當(dāng)前28頁，總共64頁。29課堂練習(xí)：中國公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機關(guān)捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應(yīng)繳納的個人所得稅為：向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈可以全額扣除，向貧困地區(qū)的捐贈可以根據(jù)限額扣除，扣除限額＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元），實際捐贈額5000元，稅前準(zhǔn)予扣除4800元。翻譯收入應(yīng)繳納個人所得稅＝[20000×（1－20%）－6000－4800]×20%＝1040（元當(dāng)前29頁，總共64頁。30課堂練習(xí)中國公民韓某2008年的收入情況如下：（1）4月份出版一本書，取得稿酬10000元。該書5月至7月被某報紙連載，5月份取得稿費1800元，6月份和7月份每月取得稿費1000元。12月份韓某將自己手稿的復(fù)印件拍賣，取得所得8000元。（2）因在某上市公司董事會擔(dān)任董事（但不在公司任職、受雇），6月份從該上市公司取得董事費收入15萬元，并通過民政局向貧困地區(qū)捐贈了5萬元。（3）10月份轉(zhuǎn)讓自己擁有的一輛轎車，取得轉(zhuǎn)讓收入200000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生相關(guān)稅費20000元。該車購進價格為160000元，購入時發(fā)生相關(guān)稅費10000元。當(dāng)前30頁，總共64頁。31（1）下列關(guān)于韓某出版書籍及相關(guān)事項的表述中，正確的有（）。A、韓某出版書籍取得的所得應(yīng)該與手稿復(fù)印件拍賣所得合并為一次，按“稿酬所得”項目計征個人所得稅；連載取得的稿酬作為一次，按“稿酬所得”項目計征個人所得稅。B、出版書籍取得的稿酬所得應(yīng)納個人所得稅為1600元C、連載取得的稿酬所得應(yīng)納個人所得稅為420元D、手稿復(fù)印件拍賣所得應(yīng)納個人所得稅為1280元E、韓某就出版書籍、連載、拍賣手稿所得共應(yīng)繳納個人所得稅2436元【答案】CD當(dāng)前31頁，總共64頁。32（1）出版書籍和連載作為兩次所得，分別按“稿酬所得”項目計征個人所得稅；手稿復(fù)印件拍賣所得按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅，所以A項錯誤。

出版書籍取得的稿酬收入應(yīng)繳納個人所得稅＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元），所以B項錯誤。

連載取得的稿酬收入應(yīng)繳納個人所得稅＝（1800＋1000＋1000－800）×20％×（1－30％）＝420（元），所以C正確。

手稿復(fù)印件拍賣所得應(yīng)納個人所得稅＝8000×（1－20％）×20％＝1280（元），所以D正確。

韓某就出版書籍、連載、拍賣手稿所得共應(yīng)繳納個人所得稅＝1120＋420＋1280＝2820（元），所以E錯誤。當(dāng)前32頁，總共64頁。33（2）韓某就董事費收入應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。A、15400B、26600C、28910D26760【答案】B（3）韓某轉(zhuǎn)讓轎車應(yīng)納個人所得稅為（）元。A、6000B、8000C、2000D、4000【答案】C當(dāng)前33頁，總共64頁。342）董事費所得按勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅，應(yīng)納稅所得額＝150000×（1－20％）＝120000（元）。通過政府機關(guān)向貧困地區(qū)的捐贈，未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。120000×30％＝36000<50000，所以只能扣除36000元。勞務(wù)報酬所得還應(yīng)注意有加成征收的規(guī)定。應(yīng)納個人所得稅＝（120000－36000）×40％－7000＝26600（元）。

當(dāng)前34頁，總共64頁。35（3）轎車原值＝160000＋10000＝170000（元），應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理稅費＝200000－170000－20000＝10000（元）；應(yīng)納個人所得稅=10000×20％＝2000（元）

當(dāng)前35頁，總共64頁。36第2節(jié)個人所得稅納稅籌劃案例一、納稅籌劃思路稅收要素是指構(gòu)成稅收范疇的基本因素，包括納稅人、征稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅時點等。每個稅收要素都會對應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。因此有必要分析研究個人所得稅最基本的要素和相關(guān)規(guī)定，找出納稅籌劃的空間，引出納稅籌劃的思路。當(dāng)前36頁，總共64頁。37（一）納稅人及籌劃思路1、稅法依據(jù)（納稅人身份的可變通性）居民納稅人和非居民納稅人。2、籌劃的思路（1）納稅人可以利用納稅人身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)來實現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)化，避免成為一國的居民納稅人，達到節(jié)稅的目的。例如通過改變住所，恰當(dāng)安排在收入來源國的居住天數(shù)來改變納稅人的身份。

當(dāng)前37頁，總共64頁。383、案例分析一位法國人受雇于家樂福總部。2008年4月起，他到中國分支機構(gòu)就職，2009年度他離開中國二次，一次離境52天回總部述職，一次離境42天回國探親。2009年度在法國提供勞務(wù)獲得報酬12000元人民幣薪金?！締枴渴欠駪?yīng)繳納個人所得稅？【答】根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，這位法國人兩次離境累計超過90天，因此他是非居民納稅義務(wù)人，又由于這12000元所得不是來源于中國境內(nèi)的所得，所以不必向中國政府繳納個人所得稅。當(dāng)前38頁，總共64頁。39結(jié)論：在界定納稅人身份時，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。此外，隨著世界貿(mào)易和國際經(jīng)濟的日益發(fā)展，國際間、地區(qū)間人員流動將成為一種時尚，跨國經(jīng)營、跨國收入成為必然。各國對于納稅人身份認定的標(biāo)準(zhǔn)不一，這些不同的標(biāo)準(zhǔn)為納稅人進行納稅籌劃提供了更大的空間，如納稅人在不同國家、不同地區(qū)從事不超過規(guī)定期限的活動，使自己不成為任何一個國家的居民，或利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠當(dāng)前39頁，總共64頁。40（二）課稅對象及籌劃思路1、稅法依據(jù)分類征稅（工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出）工資、薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔(dān)是不相同的。2、籌劃的思路將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的當(dāng)前40頁，總共64頁。413、案例分析[案例1]李先生2012年2月從A公司取得工資、薪金1000元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。1）如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)納稅額？2）如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)納稅額？當(dāng)前41頁，總共64頁。42

如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計算征收個人所得稅。

從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為：5000×（1-20%）×20%＝800(元)，則二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅800元；當(dāng)前42頁，總共64頁。43如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為：（5000+1000-3500）×10%-105=145(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計算應(yīng)繳個人所得稅是明智的，

因此，李先生應(yīng)該在與B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

當(dāng)前43頁，總共64頁。44[案例2]王教授是某大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院的教師，對企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)企業(yè)的邀請，到企業(yè)講課。王教授2012年2月在學(xué)校的收入是40000元，為A企業(yè)講課取得講課收入40000元。

如果王教授和A企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，王教授2月份應(yīng)繳納所得稅額為：（40000+40000-3500）×35%-5505＝21270（元）。當(dāng)前44頁，總共64頁。45如果王教授與A企業(yè)不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，王教授2月份應(yīng)納稅額為：工資、薪金收入應(yīng)納稅額：（40000-3500）×30%-2755＝8195（元）；勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額：40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元），合計納稅=8195+7600=15795元比第一種方法節(jié)稅21270－15795＝5475元。在這種情況下，王教授即使和A企業(yè)有長期合作的關(guān)系，也不應(yīng)該將此項收入做為工資、薪金，而應(yīng)做為自己的一項勞務(wù)報酬申報納稅。當(dāng)前45頁，總共64頁。46

結(jié)論：一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，則可以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。當(dāng)前46頁，總共64頁。47（三）稅率及納稅籌劃1稅法依據(jù)及籌劃的思路（1）我國《個人所得稅法》對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得七項規(guī)定了按次納稅如果能把這些一次取得的收入變?yōu)槎啻?。就可以將一次納稅變?yōu)槎啻危@得遞延納稅的好處，還可以享受多次扣除，使每期納稅更少（2）工資薪金所得適用七級超額累進稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。因此相對于工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負擔(dān)就較重。這時，如果采取均衡分攤法，可以達到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟利益的目的。當(dāng)前47頁，總共64頁。48

2、案例分析[案例1]

張教授應(yīng)邀到A公司講課，時間為20天，這時張教授最好同A公司協(xié)商，將講課時間安排到兩個月，即一個月的月底和下月月初，同時咨詢費也應(yīng)當(dāng)分月取得，這樣屬于兩次取得收入，可以兩次扣除費用，每次的應(yīng)納稅所得額會大降低，稅負會大減輕。當(dāng)前48頁，總共64頁。49【相關(guān)鏈接】我國個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬同一項目（如設(shè)計、裝潢、醫(yī)療、咨詢、講學(xué)、表演等共29項）連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額；如果納稅人當(dāng)月跨縣（含縣級市、區(qū)）提供了勞務(wù)，則應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額。根據(jù)上述規(guī)定，如果一個納稅人要給某企業(yè)提供咨詢服務(wù)，則咨詢服務(wù)最好是跨月進行。當(dāng)前49頁，總共64頁。50[案例2]趙先生是一家啤酒企業(yè)員工，該企業(yè)采用月薪制績效工資，每年6個月淡季工資每月1000元，6個月旺季工資每月7000元，趙先生每年應(yīng)納所得稅額為【（7000－3500）×10%-105】×6＝1470元，每年應(yīng)得稅后收入為1000×6＋7000×6－1470＝46530元。當(dāng)前50頁，總共64頁。51若該企業(yè)采用年薪制，趙先生每年應(yīng)納所得稅額為｛［（1000×6＋7000×6）÷12－3500］×3%｝×12＝180元，其每年應(yīng)得稅后收入為1000×6＋7000×6－180＝47820元，采用年薪制比采用月薪制每年稅負減輕1470－180＝1290元。由此可見，對于收入不均衡的企業(yè)，采用年薪制要比采用月薪制可使職工減輕說收負擔(dān)。當(dāng)前51頁，總共64頁。52獎金的發(fā)放也可以按同樣原理進行納稅籌劃?！緡惥帧繉τ谠谥袊硟?nèi)有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或年終加薪、分紅可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工薪所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按時用稅率計算應(yīng)納稅額。根據(jù)上述規(guī)定如果該項獎金所得一次性發(fā)放，由于數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。如果將該項獎金均衡分攤，同樣可以獲得節(jié)稅效益。當(dāng)前52頁，總共64頁。53（四）優(yōu)惠政策及納稅籌劃思路1、投資于專項基金住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個稅。2、投資于國債。個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。因此，購買國債不失為一個較好選擇。3、股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。征收個人所得稅。但各國為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個人所得稅。當(dāng)前53頁，總共64頁。544、利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。此外，個人向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈的，可全額扣除。由于捐贈有扣除限額，給稅收籌劃帶來了空間。用好捐贈竅門，既做了善舉，又節(jié)省了稅款。

當(dāng)前54頁，總共64頁。55（1）若所得為一項，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額（分次捐贈）[案例1]：黃教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對外捐贈1500元，則：允許稅前扣除的捐贈額、本月應(yīng)納稅額各為多少？如果黃教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，那么其6月應(yīng)納稅額又為多少？黃教授對其捐贈支出應(yīng)如果進行納稅籌劃？

當(dāng)前55頁，總共64頁。56允許稅前扣除的捐贈額＝（5000-3500）×30%＝450元，本月應(yīng)納稅額＝（5000-3500-450）×3%=31.5元。假設(shè)黃教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為＝（5000-3500）元×3%＝45元。

當(dāng)前56頁，總共64頁。57如果黃教授改變做法，5月捐贈900元，剩余600元改在6月捐贈。則按規(guī)定，6月黃教授應(yīng)納稅額為：（5000-3500-450）×3%=31.5元。由此可見，同樣是捐贈1500元，但重新安排捐贈額后，納稅人可以少繳13.5元的稅。當(dāng)前57頁，總共64頁。58（2）若所