審計(jì)章學(xué)習(xí)課件第1頁(yè)/共153頁(yè)2審計(jì)學(xué)(一)

auditingPrinciples

主講:袁廣達(dá)——南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第2頁(yè)/共153頁(yè)3劉明輝教授教材:《審計(jì)》——?jiǎng)⒚鬏x主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年版參考資料：（1）劉明輝主編：《審計(jì)習(xí)題與案例》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》第3頁(yè)/共153頁(yè)4劉明輝為津橋商學(xué)院校訓(xùn)題詞治學(xué)有術(shù)，無(wú)術(shù)則學(xué)不精。學(xué)精于勤，貴于用，止于驕。浩瀚乾坤，學(xué)海無(wú)涯，學(xué)無(wú)常師，學(xué)無(wú)止境。成才有道，無(wú)道則才不正。才貴于誠(chéng)，貴于信，廢于損。從古至今，正道滄桑，順道者昌，劣道者亡。基于此，我們崇尚礪學(xué)精神，倡導(dǎo)勤學(xué)勤思勤練；崇尚學(xué)以致用，倡導(dǎo)讀書(shū)讀人讀事；崇尚孺子風(fēng)范，倡導(dǎo)唯禮唯義唯信；崇尚品行誠(chéng)篤，倡導(dǎo)致真致善致誠(chéng)；崇尚務(wù)實(shí)嚴(yán)明，倡導(dǎo)嚴(yán)肅嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)；崇尚中正謙和，倡導(dǎo)戒偏戒驕戒惰；崇尚團(tuán)結(jié)友愛(ài)，倡導(dǎo)互幫互助互學(xué)；崇尚師道尊嚴(yán)，倡導(dǎo)尊師遵道尊人；崇尚公平競(jìng)爭(zhēng)，倡導(dǎo)重德重才重識(shí)；崇尚開(kāi)拓創(chuàng)新，倡導(dǎo)唯勇唯新唯實(shí)。第4頁(yè)/共153頁(yè)5主講者與教材作者合影(2001年秋)第5頁(yè)/共153頁(yè)6中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)：陳毓圭第6頁(yè)/共153頁(yè)7教學(xué)計(jì)劃

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課程簡(jiǎn)介

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教學(xué)目標(biāo)

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預(yù)修課程

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課程結(jié)構(gòu)

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教材及參考資料

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成績(jī)與考試

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基本要求第7頁(yè)/共153頁(yè)8課程簡(jiǎn)介

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類(lèi)型的審計(jì)與保證服務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對(duì)本科生，因此對(duì)書(shū)中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過(guò)。第8頁(yè)/共153頁(yè)9教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。第9頁(yè)/共153頁(yè)10預(yù)修課程審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)主要專(zhuān)業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

第10頁(yè)/共153頁(yè)11考試與成績(jī)平日成績(jī)10%_20%(不超過(guò)30%)期中考試20%_30%(不超過(guò)40%)期末考試70%_50%(不低于50%)第11頁(yè)/共153頁(yè)12基本要求保證出勤率，不無(wú)故曠課上課認(rèn)真聽(tīng)講，積極參加討論獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。

第12頁(yè)/共153頁(yè)13課程內(nèi)容第一編審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第二編審計(jì)程序與技術(shù)第三編交易循環(huán)審計(jì)第四編其他類(lèi)型的審計(jì)與保證服務(wù)第13頁(yè)/共153頁(yè)14第一編審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第一章審計(jì)概論第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任第14頁(yè)/共153頁(yè)15第二編審計(jì)程序與技術(shù)第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第六章審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)第七章審計(jì)計(jì)劃與初步審計(jì)策略第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)第九章審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)第十章審計(jì)報(bào)告第15頁(yè)/共153頁(yè)16第三編交易循環(huán)審計(jì)第十一章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)第十二章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第十三章生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)第十四章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十五章貨幣資金審計(jì)第十六章特殊項(xiàng)目審計(jì)第十七章終結(jié)審計(jì)第16頁(yè)/共153頁(yè)17第四編其他類(lèi)型審計(jì)與保證服務(wù)第十八章其他類(lèi)型的審計(jì)第十九章電算化審計(jì)第二十章保證服務(wù)第17頁(yè)/共153頁(yè)18第一編審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第18頁(yè)/共153頁(yè)19一、獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)的概念與種類(lèi)三、審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色四、審計(jì)基本假設(shè)五、審計(jì)方法六、審計(jì)與會(huì)計(jì)的比較

第一章審計(jì)概論第19頁(yè)/共153頁(yè)20一、獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

——獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期——可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。確立時(shí)期——英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844、1862）。職業(yè)的形成——1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。第20頁(yè)/共153頁(yè)21（一）外國(guó)獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展民間審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的幾個(gè)過(guò)程（審計(jì)目標(biāo)演變過(guò)程）：1）英式審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）：1844年——20世紀(jì)初。2）美式審計(jì)（信用審計(jì)）：20世紀(jì)初——20世紀(jì)30年代。3）報(bào)表審計(jì)（多重審計(jì)）：20世紀(jì)40年代——20世紀(jì)50年代。4）制度審計(jì)（抽樣審計(jì)）：10世紀(jì)50年代——20世紀(jì)70年代。5）管理審計(jì)（效益審計(jì)）：20世紀(jì)70年代——20世紀(jì)90年代。6）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：20世紀(jì)90年代以后。第21頁(yè)/共153頁(yè)22審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)（1）維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)（受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督導(dǎo)致審計(jì)行為發(fā)生）；（2）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力（動(dòng)因）；（3）現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段（抽樣審計(jì)）。

第22頁(yè)/共153頁(yè)23現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)：

（1）體系方面：事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合。（2）范圍方面：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大為財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理審計(jì)并重。（3）內(nèi)容方面：審查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，擴(kuò)展到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境、產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)決策和管理人員素質(zhì)。（4）方式和方法方面：抽樣理論、數(shù)學(xué)方法及計(jì)算機(jī)審計(jì)。第23頁(yè)/共153頁(yè)24早期階段：（1）1918年北洋政府時(shí)期，謝霖創(chuàng)辦了正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，謝霖為中國(guó)第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）1925年在上海成立全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)和1933年成立全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（3）1930年國(guó)民政府頒布了《會(huì)計(jì)師條例》（4）1986年中華人民共和國(guó)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》（5）1994年中華人民共和國(guó)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（6）80年代后中國(guó)的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所恢復(fù)發(fā)展階段

以1980年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志。規(guī)范發(fā)展階段

以1994年《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布和實(shí)施為標(biāo)志。（二）中國(guó)獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展

第24頁(yè)/共153頁(yè)25二、審計(jì)的概念與種類(lèi)

（一）定義:審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。第25頁(yè)/共153頁(yè)26審計(jì):由獨(dú)立的專(zhuān)職組織和人員接受委托或授權(quán)，依據(jù)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照規(guī)定的審計(jì)程序，采用特定審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的公允性、真是性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、公允性和一貫性，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以確認(rèn)或解除被審單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。一個(gè)更為完整的表術(shù)第26頁(yè)/共153頁(yè)27理解:(1)審計(jì)主體：審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員(2)審計(jì)動(dòng)因：接受委托或授權(quán)(3)審計(jì)客體或?qū)ο螅旱谝弧?duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；第二、被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。(4）審計(jì)內(nèi)容：被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、公允性、一貫性。（5）審計(jì)職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)簽證。（6）審計(jì)依據(jù)：法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（7）審計(jì)程序：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。（8）審計(jì)方法：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核。（9）審計(jì)目的：確認(rèn)或解除被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（10）審計(jì)屬性：獨(dú)立性第27頁(yè)/共153頁(yè)28理解審計(jì)概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過(guò)程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶第28頁(yè)/共153頁(yè)29思考:

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性1.審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的兩個(gè)基本特征：獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作最本質(zhì)的特征，權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的性質(zhì)。2．獨(dú)立性體現(xiàn)在審計(jì)的三種關(guān)系人上。（1）審計(jì)委托人；（2）被審計(jì)單位；（3）審計(jì)人。3．獨(dú)立性的基本要求。（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立；（2）人員獨(dú)立；（3）經(jīng)費(fèi)獨(dú)立；（4）精神獨(dú)立。4．美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織和中國(guó)審計(jì)法規(guī)就審計(jì)獨(dú)立性方面規(guī)定，獨(dú)立性是審計(jì)法規(guī)的內(nèi)在要求。第29頁(yè)/共153頁(yè)30上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的誠(chéng)信柱第30頁(yè)/共153頁(yè)31會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)結(jié)束后要出具審計(jì)報(bào)告，就會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性表示審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布（二）審計(jì)的種類(lèi)第31頁(yè)/共153頁(yè)32合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限第32頁(yè)/共153頁(yè)33經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用第33頁(yè)/共153頁(yè)34審計(jì)另一分類(lèi)方法:（一）基本分類(lèi)是說(shuō)明審計(jì)本質(zhì)的分類(lèi)，包括：

1．按主體為標(biāo)準(zhǔn)分為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；

2．按審計(jì)內(nèi)容和目的為標(biāo)準(zhǔn)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。（二）審計(jì)的其他分類(lèi)是輔助分類(lèi)，包括：

1．按審計(jì)范圍為標(biāo)準(zhǔn)分為全部審計(jì)和局部審計(jì)；綜合審計(jì)和專(zhuān)題審計(jì)；

2．按審計(jì)實(shí)施時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)分為事前審計(jì)、事中審和事后審計(jì)；定期審計(jì)和不定期審計(jì)；期中審計(jì)和期末審計(jì)。

3．按審計(jì)計(jì)劃性為標(biāo)準(zhǔn)分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)；

4．按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)；

5．按審計(jì)動(dòng)機(jī)為標(biāo)準(zhǔn)分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)；

6．按審計(jì)告知情況為標(biāo)準(zhǔn)分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。第34頁(yè)/共153頁(yè)35三、審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

（一）審計(jì)的動(dòng)因概括起來(lái)講，審計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。但對(duì)于審計(jì)的動(dòng)因究竟是什么這一問(wèn)題，理論界和職業(yè)界存在不同的觀點(diǎn)，主要包括：

1。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論；

2。代理人學(xué)說(shuō)；

3。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)；

4。保險(xiǎn)論；

5。沖突論；

6。多因素論。第35頁(yè)/共153頁(yè)36

（二）審計(jì)人員的社會(huì)角色早期的審計(jì)人員曾被賦予警犬的功能，認(rèn)為審計(jì)人員的價(jià)值在于履行差錯(cuò)防弊的職能。后來(lái)審計(jì)人員又被定位為“看門(mén)人”，職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)。之后審計(jì)人員又被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)，還要揭露重大的錯(cuò)誤和舞弊。現(xiàn)在通行的觀點(diǎn)是，審計(jì)人員是信息風(fēng)險(xiǎn)的降低者或分?jǐn)傉?。?6頁(yè)/共153頁(yè)37——角色與作用審計(jì)作用是履行審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中產(chǎn)生的社會(huì)效果。審計(jì)作用內(nèi)容：包括審計(jì)的制約性作用和促進(jìn)性作用。（1）制約作用：揭示差錯(cuò)和舞弊；揭露損失浪費(fèi)；揭露失職和瀆職；維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（2）促進(jìn)作用：促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任切實(shí)履行；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和社會(huì)效益的正當(dāng)保障；促進(jìn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)管理的完善；促進(jìn)廉正建設(shè)；促進(jìn)宏觀調(diào)控。社會(huì)審計(jì)的一般作用概括為維護(hù)公眾的權(quán)益，主要包括投資者和債權(quán)人利益。第37頁(yè)/共153頁(yè)38四、審計(jì)基本假設(shè)

審計(jì)基本假設(shè)是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無(wú)法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。莫茲和夏拉夫、湯姆·李、尚德?tīng)?、大衛(wèi)·費(fèi)林特都對(duì)審計(jì)假設(shè)進(jìn)行過(guò)研究。第38頁(yè)/共153頁(yè)39自學(xué):我國(guó)審計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容

信息不確定假設(shè)信息可驗(yàn)證假設(shè)審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)審計(jì)主體勝任性假設(shè)審計(jì)主體理性假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)認(rèn)同一貫性假設(shè)責(zé)任明確性假設(shè)第39頁(yè)/共153頁(yè)40五、審計(jì)方法（一）、審計(jì)方法含義審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專(zhuān)門(mén)手段的總稱(chēng)。（二）審計(jì)方法分類(lèi)：審計(jì)方法包括基本方法和技術(shù)方法兩個(gè)方面。其中：審計(jì)技術(shù)方法是指為了證實(shí)被被審單位的實(shí)有資產(chǎn)、核實(shí)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和真確性的方法。包括：第40頁(yè)/共153頁(yè)41

１．審查書(shū)面資料的方法：即是以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表為審查對(duì)象的方法。主要有：審閱法、核對(duì)法、查詢(xún)法、比較法分析法；２．證實(shí)客觀事物的方法：即是審計(jì)人員收集書(shū)面資料以外的收集證據(jù)，證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值的方法。主要有：盤(pán)存法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法。各種審計(jì)技術(shù)方法的含義、內(nèi)容、選用要求及其優(yōu)缺點(diǎn)和適用性。各種技術(shù)方法的具體應(yīng)用。第41頁(yè)/共153頁(yè)42六、審計(jì)與會(huì)計(jì)的比較：名稱(chēng)：司書(shū)/司會(huì)創(chuàng)始人：盧卡·伯喬利/查爾斯·斯耐爾制度：復(fù)式記賬法/上計(jì)制度職能：核算、監(jiān)督/監(jiān)督、評(píng)價(jià)、簽證制度文獻(xiàn)：簿記論/公司法工作標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則書(shū)面載體：會(huì)計(jì)憑證——記錄賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表/審計(jì)證據(jù)——審計(jì)工作底稿——審計(jì)報(bào)告方法程序：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表/檢查、審閱、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)和函證、抽樣、評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核。第42頁(yè)/共153頁(yè)43第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理第43頁(yè)/共153頁(yè)44一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度

1.國(guó)外:美國(guó)\加拿大\英國(guó)\日本國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師（CIA）英國(guó)特許會(huì)計(jì)師（ACCA）美國(guó)：(1)全國(guó)統(tǒng)考。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織。名稱(chēng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)(2)考生要有會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法等相應(yīng)學(xué)科學(xué)分。（3）考試科目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告（盈利企業(yè)）、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告（非盈利企業(yè)）、審計(jì)學(xué)、商法和職業(yè)責(zé)任。

第44頁(yè)/共153頁(yè)45加拿大：（1）有三個(gè)會(huì)計(jì)師組織：加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。（2）最權(quán)威的考試是加拿大特許會(huì)計(jì)師考試。名稱(chēng)：特許會(huì)計(jì)師.

（3）考生要有會(huì)計(jì)課程規(guī)定的學(xué)分。日本:公認(rèn)的會(huì)計(jì)士。（2）三次考試：第一次考試合格參加第二次考試（基礎(chǔ)學(xué)歷），第二次考試合格有資格成為助理會(huì)計(jì)士（專(zhuān)業(yè)知識(shí)），第三次考試合格有資格成為公認(rèn)會(huì)計(jì)士（應(yīng)用能力）。第45頁(yè)/共153頁(yè)462.國(guó)內(nèi):1991年建立考試制度，1994年取得考試資格。報(bào)考條件：（1）大學(xué)專(zhuān)科畢業(yè)2年或大學(xué)本科畢業(yè)（應(yīng)屆畢業(yè)生）；（2）會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科專(zhuān)業(yè)?？荚嚳颇浚海?）會(huì)計(jì)；（2）審計(jì)；（3）財(cái)務(wù)成本管理；（4）經(jīng)濟(jì)法；（5）稅法。資格取得和注冊(cè)認(rèn)定：考試全科合格并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上，向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。名稱(chēng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格注銷(xiāo)：一般是違法注銷(xiāo)。第46頁(yè)/共153頁(yè)47（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

1。國(guó)外（1）審計(jì)業(yè)務(wù)。主要包括審計(jì)、審核、審閱和執(zhí)行商定程序。（2）稅務(wù)服務(wù)。主要包括稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃。（3）管理咨詢(xún)。主要包括對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷和專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)和建議。（4）資產(chǎn)評(píng)估。主要包括對(duì)存貨、不動(dòng)產(chǎn)的估價(jià)，企業(yè)兼并和合并業(yè)務(wù)。（5）會(huì)計(jì)服務(wù)。主要包括代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、處理工資單等。第47頁(yè)/共153頁(yè)482。我國(guó)（1）審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)審計(jì)的報(bào)告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（2）會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）代理記賬；代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議；稅務(wù)代理；擔(dān)任常年法律顧問(wèn)。第48頁(yè)/共153頁(yè)49二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）．會(huì)計(jì)師事務(wù)所含義會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。是國(guó)家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要組織形式

1．獨(dú)資——個(gè)人對(duì)企業(yè)承當(dāng)無(wú)限責(zé)任（中國(guó)不存在不許）；

2．普通合伙——兩人或兩人以上組成，承當(dāng)無(wú)限連帶責(zé)任（中國(guó)無(wú)）。

3．有限公司制——有限責(zé)任，（中國(guó)較多）。

4．有限責(zé)任合伙制——西方（事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，個(gè)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任（西方較多，是發(fā)展方向）。第49頁(yè)/共153頁(yè)50設(shè)立有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必備條件：第一，不少于人民幣30萬(wàn)元注冊(cè)資本；第二，有10名以上在國(guó)家規(guī)定的職齡以?xún)?nèi)的專(zhuān)職從業(yè)人員，至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三，有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；第四，有固定的辦公場(chǎng)所；第五，審批機(jī)關(guān)規(guī)定其他條件。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立登記第50頁(yè)/共153頁(yè)51三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

1．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)含義：是依法指導(dǎo)和管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性組織，接受財(cái)政部的監(jiān)督和指導(dǎo)。

2．歷史：1995年由1988年成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和1992年成立的注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并而成。

3。會(huì)員：有三類(lèi)：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員和名譽(yù)會(huì)員。個(gè)人會(huì)員分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。

4。常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書(shū)處。秘書(shū)長(zhǎng)：陳毓圭（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事）。第51頁(yè)/共153頁(yè)52（二）外國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織1。英國(guó)六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（CA）：英格蘭和威爾斯特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAS)、愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAI)、特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)、特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIPFA)、特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(CIMA)。第52頁(yè)/共153頁(yè)532。美國(guó)(AICPA)：美國(guó)原先注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒(méi)有團(tuán)體會(huì)員，而只有個(gè)人會(huì)員。1977年美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立了一個(gè)管理部——會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始有了自己的會(huì)員資格。后來(lái)名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。第53頁(yè)/共153頁(yè)54四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理（一）含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理所形成的管理體系和管理制度的總稱(chēng)。第54頁(yè)/共153頁(yè)55（二）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制的兩種最具代表的模式英國(guó)模式：1。特點(diǎn)：英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體高度自律，政府很少干預(yù)。1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，標(biāo)志著英國(guó)首開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的先河，成為世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的典范。因?yàn)橛?guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體得到皇家授權(quán)或“特許”，所以英國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱(chēng)為“特許會(huì)計(jì)師”。

2。法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響除公司審計(jì)、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算，英國(guó)的法律沒(méi)有規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行其他監(jiān)管，在這三個(gè)服務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體充當(dāng)了主要監(jiān)管角色，并接受貿(mào)工部或財(cái)政部的監(jiān)督。第55頁(yè)/共153頁(yè)56思考:高度自律的英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何維護(hù)社會(huì)公共利益？

依賴(lài)和通過(guò)如下四個(gè)方面：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)員資格和注冊(cè)的控制；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)員的監(jiān)管（制定3項(xiàng)準(zhǔn)則和懲戒措施）；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定和實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則；第四，法律對(duì)公司審計(jì)、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算的規(guī)定?？梢?jiàn)：社會(huì)公眾的利益維護(hù)如何主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的好壞，而公眾的利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的利益不盡一致，所以公眾承當(dāng)著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，這種模式應(yīng)當(dāng)加以改革。第56頁(yè)/共153頁(yè)572。美國(guó)模式

1。特點(diǎn)：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體相對(duì)自律。美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的要求是以法律形式固定下來(lái)的而與英國(guó)不同。事實(shí)上，美國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體——美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAA），其本身就是依法成立的。而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱(chēng)中“注冊(cè)”二字，就體現(xiàn)了官方的認(rèn)可。2。自律：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律表現(xiàn)在，第一，要求會(huì)員嚴(yán)格遵守會(huì)員管理?xiàng)l例；第二，會(huì)員沒(méi)三年要接受一次強(qiáng)制性的同業(yè)互查；第三，對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)員，有質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)通過(guò)調(diào)查予以監(jiān)督；第四，所有會(huì)員必須遭受職業(yè)行為準(zhǔn)則。3。法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響美國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有著非常重要的影響。美國(guó)政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中扮演著重要角色。美國(guó)的證券法和證券交易委員會(huì)等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也承擔(dān)監(jiān)管之責(zé)。第57頁(yè)/共153頁(yè)58（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制1。法律規(guī)范國(guó)家制定法律規(guī)范進(jìn)行管理。

2。政府監(jiān)管（1）財(cái)政部門(mén)的業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理；制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（2）稅務(wù)、工商部門(mén)的注冊(cè)登記和業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督。（3）中國(guó)證監(jiān)委對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的資格審核確認(rèn)。

3。行業(yè)自律。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)制定一系列的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行行業(yè)管理。第58頁(yè)/共153頁(yè)59（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的改革方向——會(huì)計(jì)國(guó)際化（1）健全組織；（2）明確職責(zé)；（3）提高效能。

（會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人物的培養(yǎng)）第59頁(yè)/共153頁(yè)60課后閱覽并思考:中西方審計(jì)差異(政府審計(jì)\民間審計(jì)\內(nèi)部審計(jì))第60頁(yè)/共153頁(yè)61第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系概述二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、職業(yè)道德準(zhǔn)則五、后續(xù)教育準(zhǔn)則第61頁(yè)/共153頁(yè)62一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系及其各部分的關(guān)系職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則的關(guān)系職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則與后續(xù)教育準(zhǔn)則的關(guān)系（下圖）第62頁(yè)/共153頁(yè)63注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)咨詢(xún)與服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

第63頁(yè)/共153頁(yè)64二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

（一）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則含義

又稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是用來(lái)規(guī)范政策會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，均應(yīng)遵守執(zhí)行。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)：1。是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則；2。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了要求，也向社會(huì)提供3。審計(jì)質(zhì)量保證。4。是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。5。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的客觀依據(jù)。第64頁(yè)/共153頁(yè)65——《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》（ISA）是1977年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)下屬?lài)?guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）代表國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定發(fā)布的。美國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則叫《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》（GAAS），是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指定的。上兩者的基本結(jié)構(gòu)框架基本相同。內(nèi)容包括：一般準(zhǔn)則。是對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和行為的基本要求。外勤工作準(zhǔn)則。是對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的基本方法和必要條件提出的要求報(bào)告準(zhǔn)則。是對(duì)審計(jì)人員提出的審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容提出具體要求。第65頁(yè)/共153頁(yè)66——中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和框架

1。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（法定要求）。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。

2。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（法定要求）。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（不具有強(qiáng)制性）。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的。對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。第66頁(yè)/共153頁(yè)67（二）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用為評(píng)價(jià)審計(jì)工作提供依據(jù)為規(guī)范審計(jì)工作提供標(biāo)準(zhǔn)有助于審計(jì)界與外界溝通有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益有利于理論研究和人才培養(yǎng)第67頁(yè)/共153頁(yè)68（三）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)容一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則第68頁(yè)/共153頁(yè)69

1。一般準(zhǔn)則

審計(jì)總目標(biāo)勝任能力獨(dú)立、客觀、公正保密審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)的使用第69頁(yè)/共153頁(yè)702。外勤準(zhǔn)則

簽定約定書(shū)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)部控制和管理建議書(shū)抽樣審計(jì)可運(yùn)用的審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿業(yè)務(wù)助理與專(zhuān)家期后事項(xiàng)、或有損失、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第70頁(yè)/共153頁(yè)713。報(bào)告準(zhǔn)則形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)報(bào)告審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程應(yīng)序報(bào)告被審報(bào)表與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型第71頁(yè)/共153頁(yè)72三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）質(zhì)量控制準(zhǔn)則含義質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)。（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則的作用

1．是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)和重要手段。

2．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，并居于核心地位。

3．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。第72頁(yè)/共153頁(yè)73

——國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）單項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則委派工作指導(dǎo)監(jiān)督檢查與復(fù)核（二）全面質(zhì)量控制準(zhǔn)則人員質(zhì)量專(zhuān)業(yè)技能委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督委托人的接受和續(xù)約檢查第73頁(yè)/共153頁(yè)74

——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則獨(dú)立性委派審計(jì)人員咨詢(xún)督導(dǎo)職工招聘專(zhuān)業(yè)發(fā)展晉升客戶接受和續(xù)約檢查第74頁(yè)/共153頁(yè)75

（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則1。全面質(zhì)量控制職業(yè)道德專(zhuān)業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢(xún)業(yè)務(wù)承接監(jiān)控2。審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核第75頁(yè)/共153頁(yè)76——獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則關(guān)系1．聯(lián)系（1）兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，互相體現(xiàn)對(duì)方的要求。（2）兩者目的相同。質(zhì)量控制的目的是要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2．區(qū)別（1）兩者性質(zhì)不同。前者是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是一個(gè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；后者是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一個(gè)公里標(biāo)準(zhǔn)。（2）兩者內(nèi)容不同。前者圍繞審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告要求，針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；后者圍繞質(zhì)量控制，針對(duì)每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)。第76頁(yè)/共153頁(yè)77四、職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義與作用是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾責(zé)任。他要站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部使用人，即社會(huì)公眾進(jìn)行決策的依據(jù)，其服務(wù)的對(duì)象從本質(zhì)上講是社會(huì)公眾，棉隊(duì)的社會(huì)公眾的責(zé)任。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起這樣的職責(zé)，為社會(huì)提供高質(zhì)量的、可以信賴(lài)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，在公眾4中樹(shù)立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。第77頁(yè)/共153頁(yè)78

——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范第一層次：職業(yè)道德原則第二層次：行為守則第三層次：行為守則解釋第四層次：職業(yè)道德裁決第78頁(yè)/共153頁(yè)79

——國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范第一層次：適用于所有執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師第二層次：適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三層次：適用于受雇執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師第79頁(yè)/共153頁(yè)80（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般原則（獨(dú)立、客觀、公正）專(zhuān)業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的基本內(nèi)容獨(dú)立性專(zhuān)業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第80頁(yè)/共153頁(yè)81思考:獨(dú)立、客觀和公正的獨(dú)立審計(jì)原則意義與實(shí)現(xiàn)1996年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》首先提出：獨(dú)立、客觀和公正的三項(xiàng)原則（1）獨(dú)立原則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。（2）客觀原則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見(jiàn)所左右，在分析問(wèn)題、處理問(wèn)題時(shí)，不能以個(gè)人的餓好惡或成見(jiàn)、偏見(jiàn)行事。（3）公正原則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對(duì)待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。第81頁(yè)/共153頁(yè)82五、后續(xù)教育準(zhǔn)則1。意義：

后續(xù)教育是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和應(yīng)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。

2。后續(xù)教育要求（1）執(zhí)業(yè)會(huì)員接受后續(xù)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年不得少于40學(xué)時(shí)。（2）接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年不得少于20學(xué)時(shí)。第82頁(yè)/共153頁(yè)83第四章職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任一、職業(yè)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、錯(cuò)誤和舞弊三、法律責(zé)任三、避免法律訴訟的對(duì)策第83頁(yè)/共153頁(yè)84一、職業(yè)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

——關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)失敗經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第84頁(yè)/共153頁(yè)85（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1。會(huì)計(jì)責(zé)任——是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)報(bào)表披露時(shí)應(yīng)盡的義務(wù)。會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保證本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證所提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。2。審計(jì)責(zé)任——是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容：按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告；保證所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。第85頁(yè)/共153頁(yè)86

——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的職業(yè)責(zé)任發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任關(guān)注違法行為的責(zé)任關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況的責(zé)任充分披露與保密責(zé)任第86頁(yè)/共153頁(yè)87二、揭露重大錯(cuò)誤和舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要審計(jì)責(zé)任

（一）錯(cuò)誤與舞弊1．錯(cuò)誤：錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤的表現(xiàn)：1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。2．舞弊：舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。舞弊主要包括：1）偽造、編造記錄或憑證；2）侵占資產(chǎn)；3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；4）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)別：錯(cuò)誤是無(wú)意的，舞弊是故意的。第87頁(yè)/共153頁(yè)88——《錯(cuò)誤和舞弊具體審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的確認(rèn)：

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，應(yīng)當(dāng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。

2．由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能保證將所有的錯(cuò)誤和舞弊都揭示出來(lái)，只能保證合理的確信程度。合理的確信就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確性負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是會(huì)計(jì)報(bào)表正確性的保險(xiǎn)人和擔(dān)保人，因?yàn)槟鞘菚?huì)計(jì)責(zé)任。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。第88頁(yè)/共153頁(yè)89

（二）變化中的法律環(huán)境1。法律環(huán)境變化的主要表現(xiàn)：針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的責(zé)任擴(kuò)充了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵第89頁(yè)/共153頁(yè)902。導(dǎo)致法律環(huán)境變化的主要原因已審會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的了解增加，“期望差”增大法律判例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償范圍擴(kuò)大證券管理部門(mén)保護(hù)投資人利益的意識(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜“深口袋”現(xiàn)象法庭對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決法律允許使用“集體訴訟”方式第90頁(yè)/共153頁(yè)91思考：法律責(zé)任成因：來(lái)源于他方（1）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟大量增加。訴訟人將企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或管理當(dāng)局舞弊造成的破產(chǎn)倒閉也歸于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任（2）司法制度擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任。（3）報(bào)表使用人擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。由對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性責(zé)任增加到對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)記錄、管理舞弊、經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)可能性及違法行為都承擔(dān)檢查和報(bào)告責(zé)任。上述成因責(zé)任要具體情況具體分析：第一、是要看未能查出的錯(cuò)誤、舞弊和違法行是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。第二、要區(qū)分經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗。經(jīng)營(yíng)失敗是由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致無(wú)法達(dá)到投資人和債權(quán)人的期望的收益。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。來(lái)源于本身職業(yè)道德素質(zhì)低下；專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠；對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)情況不了解；審計(jì)程序不妥；未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；所收集的證據(jù)明顯不足；未能將審計(jì)證據(jù)恰當(dāng)?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘?；?duì)客戶重視和研究不夠；審計(jì)欺詐的存在。第91頁(yè)/共153頁(yè)92三、導(dǎo)致CPA的法律責(zé)任原因的類(lèi)型1．違約。是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。2．過(guò)失。是指在一定的條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。（1）普通過(guò)失。（2）重大過(guò)失。要注意區(qū)別上述過(guò)失：3．欺詐。是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是指為了達(dá)到欺騙他人為目的的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第92頁(yè)/共153頁(yè)93——注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任種類(lèi)行政責(zé)任；民事責(zé)任；刑事責(zé)任。第93頁(yè)/共153頁(yè)94四、避免法律訴訟的對(duì)策

（一）可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因?qū)徲?jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低下審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠?qū)徲?jì)人員對(duì)客戶了解不夠?qū)徲?jì)程序不當(dāng)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)證據(jù)不充分沒(méi)有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿對(duì)查找舞弊不重視欺詐行為第94頁(yè)/共153頁(yè)95（二）避免法律責(zé)任的對(duì)策謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格審計(jì)人員與正直的客戶打交道恪守職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則深入了解客戶的業(yè)務(wù)簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)，索要管理當(dāng)局聲明書(shū)正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序執(zhí)行合格的審計(jì)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持審計(jì)獨(dú)立性建立健全質(zhì)量控制制度提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第95頁(yè)/共153頁(yè)96第二編

審計(jì)程序與技術(shù)第96頁(yè)/共153頁(yè)97第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍一、審計(jì)目標(biāo)概述二、具體審計(jì)目標(biāo)三、審計(jì)過(guò)程四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)五、審計(jì)范圍六、審計(jì)程序第97頁(yè)/共153頁(yè)98一、審計(jì)目標(biāo)概述（一）審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)是審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求，是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。（二）審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)自誕生以來(lái)，先后經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、報(bào)表審計(jì)和管理審計(jì)等幾個(gè)階段，每一個(gè)階段都有其相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，而審計(jì)目標(biāo)及其采納的審計(jì)方法不同是劃分審計(jì)各階段的依據(jù)。不過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)第98頁(yè)/共153頁(yè)99（三）審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次1。審計(jì)的總目標(biāo)：審計(jì)的總目標(biāo)就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)總目標(biāo)內(nèi)容：（1）合法性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否遵循了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）公允性：是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否恰公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；公允表達(dá)并不意味著會(huì)計(jì)報(bào)表的所有數(shù)據(jù)絕對(duì)可靠和絕對(duì)精確，而是表示對(duì)所有可能影響使用者進(jìn)行正確決策的重大事項(xiàng)均作了充分披露。（3）一貫性：是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則。第99頁(yè)/共153頁(yè)1002。審計(jì)的具體目標(biāo)：

具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，并受到總目標(biāo)的制約。它依據(jù)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。具體目標(biāo)內(nèi)容：具體目標(biāo)包括一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。一般目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。第100頁(yè)/共153頁(yè)101

二、具體審計(jì)目標(biāo)（一）管理當(dāng)局認(rèn)定——具體審計(jì)目標(biāo)的確定依據(jù)1。認(rèn)定的含義認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。2。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān)審計(jì)人員的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是否有理由。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是審計(jì)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。第101頁(yè)/共153頁(yè)102（二）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的5項(xiàng)認(rèn)定存在或發(fā)生權(quán)利和義務(wù)完整性估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露第102頁(yè)/共153頁(yè)103

（三）9項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)（二）一般目標(biāo)總體合理性真實(shí)性所有權(quán)完整性估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類(lèi)披露（二）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

將一般審計(jì)目標(biāo)推廣到每一報(bào)表要素。如：應(yīng)收帳款；存貨；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。第103頁(yè)/共153頁(yè)104具體審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定關(guān)系：

認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)1．總體的合理性比如存貨、現(xiàn)金等項(xiàng)目（略）1．存在與發(fā)生

性或分?jǐn)?．真實(shí)性2．完整3．完整性3．權(quán)利和義務(wù)

4．所有權(quán)4．估價(jià)5．估價(jià)6．截止7．機(jī)械準(zhǔn)確性5．表達(dá)與披露8．披露9.分類(lèi)第104頁(yè)/共153頁(yè)105三、審計(jì)過(guò)程（一）計(jì)劃階段調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況；與委托單位（被審計(jì)單位）簽定業(yè)務(wù)委托書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃。第105頁(yè)/共153頁(yè)106（二）實(shí)施階段符合性測(cè)試：對(duì)被審計(jì)單位與生成會(huì)計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解，并對(duì)該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試：在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀測(cè)、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的測(cè)試。第106頁(yè)/共153頁(yè)107

（三）報(bào)告階段整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿、審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異、提請(qǐng)被審計(jì)單位做調(diào)整；形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告。第107頁(yè)/共153頁(yè)108四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)事項(xiàng)的書(shū)面合同。（二）作用：1．增進(jìn)雙方了解，尤其是審計(jì)責(zé)任及應(yīng)提供的合作；

2．作為被審計(jì)單位簽定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況和會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查業(yè)務(wù)書(shū)履行情況的依據(jù)；3．是確定審計(jì)訴訟中確定事務(wù)所和被審計(jì)單位應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。第108頁(yè)/共153頁(yè)109（三）簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》先行工作明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況了解被審計(jì)單位的基本情況評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的品行評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作第109頁(yè)/共153頁(yè)110（四）《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》內(nèi)容：簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)前應(yīng)做的工作明確被審計(jì)單位單位的性質(zhì)和范圍；初步了解被審計(jì)單位的基本情況；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所勝任能力；商定審計(jì)收費(fèi)；明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容簽約雙方的名稱(chēng)；委托目的；審計(jì)范圍；會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；簽約雙方的義務(wù)；出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效時(shí)間；違約責(zé)任；簽約時(shí)間；其他有關(guān)事項(xiàng)。第110頁(yè)/共153頁(yè)111

（五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計(jì)目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任?？梢宰鳛楸粚徲?jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。第111頁(yè)/共153頁(yè)112

動(dòng)手動(dòng)腦：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容與格式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的格式范例第112頁(yè)/共153頁(yè)113五、審計(jì)范圍（一）審計(jì)范圍含義：審計(jì)范圍是審計(jì)對(duì)象所涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容，是審計(jì)人員在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中要查或應(yīng)查的范圍。包括時(shí)間和空間兩個(gè)層次。（二）審計(jì)范圍內(nèi)容：由于審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料的，因此，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)的大致范圍。第113頁(yè)/共153頁(yè)114（三）審計(jì)范圍界定考慮確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从?。考慮影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是確定審計(jì)半徑的主要依據(jù)（審計(jì)半徑、實(shí)際證據(jù)與審計(jì)成本）第114頁(yè)/共153頁(yè)115（四）審計(jì)范圍確定與審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

1。審計(jì)應(yīng)有職業(yè)關(guān)注（職業(yè)謹(jǐn)慎）：是指審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，具有一絲不茍的責(zé)任感，并保持起碼的謹(jǐn)慎態(tài)度。2。關(guān)注的內(nèi)容：（1）對(duì)相關(guān)法律和法規(guī)的關(guān)注；（2）對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表文件中包含的其他信息的關(guān)注；（3）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注。第115頁(yè)/共153頁(yè)116（四）審計(jì)范圍確定與審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

1。審計(jì)應(yīng)有職業(yè)關(guān)注（職業(yè)謹(jǐn)慎）：是指審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，具有一絲不茍的責(zé)任感，并保持起碼的謹(jǐn)慎態(tài)度。2。關(guān)注的內(nèi)容：（1）對(duì)相關(guān)法律和法規(guī)的關(guān)注；（2）對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表文件中包含的其他信息的關(guān)注；（3）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注。第116頁(yè)/共153頁(yè)117六、審計(jì)程序

——審計(jì)程序概念概念選擇審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮的因素審計(jì)程序的有效性：即所選擇的審計(jì)程序能否有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)程序的經(jīng)濟(jì)性：即審計(jì)程序的執(zhí)行成本要適當(dāng)，要經(jīng)濟(jì)合理。第117頁(yè)/共153頁(yè)118

——種類(lèi)了解程序控制測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序分析性程序第118頁(yè)/共153頁(yè)119

——了解程序了解程序的概念了解程序的實(shí)施范圍了解程序的具體方法第119頁(yè)/共153頁(yè)120——控制測(cè)試程序控制測(cè)試的概念實(shí)施控制測(cè)試程序的目的控制測(cè)試的內(nèi)容控制測(cè)試的方法第120頁(yè)/共153頁(yè)121

——實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序概念種類(lèi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍選擇和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)考慮的因素實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的具體方法第121頁(yè)/共153頁(yè)122——控制測(cè)試程序與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的關(guān)系控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的聯(lián)系控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的區(qū)別測(cè)試對(duì)象測(cè)試的必要性取證過(guò)程測(cè)試依據(jù)和方法第122頁(yè)/共153頁(yè)123

——分析性程序概念應(yīng)用范圍運(yùn)用分析性程序應(yīng)考慮的因素分析性程序的應(yīng)用第123頁(yè)/共153頁(yè)124第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)三、審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系四、審計(jì)證據(jù)的特性五、審計(jì)證據(jù)的獲取方法六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析七、審計(jì)工作底稿第124頁(yè)/共153頁(yè)125一、審計(jì)證據(jù)的含義(一)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。(二)審計(jì)證據(jù)的作用

第125頁(yè)/共153頁(yè)126二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(一)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定其某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。(二)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書(shū)面文件為形式的一類(lèi)證據(jù)。具體有分為：

1.外部書(shū)面證據(jù)：是有被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)。

2.內(nèi)部書(shū)面證據(jù)：由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。第126頁(yè)/共153頁(yè)127(三)口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)。(四)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，包括：有關(guān)內(nèi)部控制制度情況、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)和管理?xiàng)l件與管理水平。第127頁(yè)/共153頁(yè)128三、審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系實(shí)物證據(jù)：真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止書(shū)面證據(jù)：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類(lèi)口頭證據(jù)：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、披露、分類(lèi)環(huán)境證據(jù)：總體合理性第128頁(yè)/共153頁(yè)129審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

證據(jù)種類(lèi)具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類(lèi)實(shí)物證據(jù)

****書(shū)面證據(jù)*********口頭證據(jù)********環(huán)境證據(jù)*第129頁(yè)/共153頁(yè)130四、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。影響充分性的因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括以下因素的判斷：項(xiàng)目的性質(zhì)；內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱；業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)；管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度；財(cái)務(wù)狀況；時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（4）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。

(5）審計(jì)證據(jù)的獲取途徑。第130頁(yè)/共153頁(yè)131

（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性。具體又表現(xiàn)在相關(guān)性和可靠性?xún)蓚€(gè)方面。（1）相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。（2）可靠性：是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。第131頁(yè)/共153頁(yè)132思考：充分性和適當(dāng)性的統(tǒng)一審計(jì)證據(jù)要充分，又要適當(dāng)，但這兩者往往是矛盾的。充分要求審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多越好，適當(dāng)要求審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少越好。審計(jì)人員應(yīng)該使用最有效又最經(jīng)濟(jì)的方法從可以收集到的審計(jì)證據(jù)中挑選出合適的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集到足以支持審計(jì)意見(jiàn)的最少的審計(jì)證據(jù)數(shù)量。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)勝過(guò)一個(gè)明知的人的合理的懷疑。充分、足夠的審計(jì)證據(jù)能克服不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但也不得不考慮審計(jì)證據(jù)的效用與收集、鑒定審計(jì)證據(jù)所需的審計(jì)成本。第132頁(yè)/共153頁(yè)133五、審計(jì)證據(jù)的獲取方法獲取審計(jì)證據(jù)的方法包括：（一）檢查（二）監(jiān)盤(pán)（三）觀察（四）查詢(xún)及函證

1。函證的含義

2。函證的類(lèi)型

3。函證的作用（五）計(jì)算（六）分析性復(fù)核第133頁(yè)/共153頁(yè)134

——審計(jì)證據(jù)的獲取檢查：對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件應(yīng)注意的問(wèn)題原始憑證的審閱會(huì)計(jì)賬簿的審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱復(fù)核會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件應(yīng)注意的問(wèn)題第134頁(yè)/共153頁(yè)135

——審計(jì)證據(jù)的獲取監(jiān)盤(pán)

審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。審?jì)人員要將現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)與抽查盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合。監(jiān)盤(pán)方法的局限性是無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)的所有權(quán)。第135頁(yè)/共153頁(yè)136

——審計(jì)證據(jù)的獲取觀察

審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行