稅收執(zhí)法的相關法律問題第1頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一基本內容一、法理基礎二、行政法基礎三、稅務行政許可和非許可審批四、稅務行政處罰五、稅務行政強制六、稅務行政執(zhí)法證據(jù)七、稅務行政救濟八、稅收的刑罰保障第2頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一第一章法理基礎一、法的適用二、稅收執(zhí)法的法律適用第3頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一一、法的適用（一）法的適用的概念和原則1.概念各種國家機關和國家授權單位按照法律規(guī)定運用國家權力，將法律規(guī)范運用于具體人或者組織，用來解決具體問題的專門活動。2.法的適用原則a以事實為根據(jù)，以法律為準繩b法律面前人人平等c事實求是，有錯必究原則第4頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（二）法的適用模式1.調查、分析事實2.選擇適用的法律規(guī)范3.對事實的認定和法律規(guī)范的選擇作出明確解釋4.作出法律決定5.將適用的法律文書送達給有關人員或單位6.執(zhí)行法律文書7.檢查監(jiān)督第5頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（三）法的適用的具體規(guī)則1.新法與舊法的適用規(guī)則（1）法的生效自公布之日起生效明文規(guī)定生效時間生效條件成就后成效（2）法的終止：明示和默示（3）法的溯及力第6頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。第7頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一2.上位法與下位法的適用原則（1）矛盾比較明確、顯性，按照“上位法優(yōu)于下位法”（2）矛盾屬于隱性的，不明顯的，稅務機關一般需請示李慧娟種子案第8頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一“《種子法》實施后，玉米種子的價格已由市場調節(jié)，《河南省農(nóng)作物種子管理條例》作為法律階位較低的地方性法規(guī)，其與《種子法》相沖突的條(原文如此，應為條款)自然無效……”

第9頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一3.一般法與特別法的適用規(guī)則一般法是對一般人、一般事或更大范圍內有效的法律規(guī)范；特別法是對人或事或時間更為特定化的法律規(guī)范。如果對同一事項的處理，特別法的規(guī)定與一般法的規(guī)定不同，按照“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則處理。第10頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一注意：“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則是有條件的，只有當特別法與一般法屬于同一效力等級的時候，以及上位法授權或允許下位法作出特別規(guī)定的時候，才執(zhí)行這一規(guī)則。第11頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一二、稅收執(zhí)法的法律適用（一）法律適用的范圍

（二）適用稅收法律的原則即法律沖突的適用規(guī)則

（三）稅收執(zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先即稅收優(yōu)先的原則

（四）法律適用的具體化第12頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（一）法律適用的范圍

1.我國同外國締結的國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

2.稅收法律

3.稅收行政法規(guī)

4.稅收規(guī)章

5.稅收規(guī)范性文件第13頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一1.我國同外國締結的國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

Ａ、《征管法》第九十一條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

Ｂ、《企業(yè)所得稅法》第五十八條：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

美國泛美公司案中對中美稅收協(xié)定的適用。第14頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一2.稅收法律

全國人大和人大常委會行使立法權制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》。第15頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

3.稅收行政法規(guī)

Ａ、國務院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

Ｂ、范圍及形式：

a、為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項。

即稅收法律的實施細則，如：《征管法實施細則》

b、依法制定的稅收行政管理事項。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第16頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一4.稅收規(guī)章

包括部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。

A、部門稅收規(guī)章，指國家稅務總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務稽查工作規(guī)程》。

法定程序：

（1）由總局局務會決定；

（2）總局局長簽署命令；

（3）國務院公報或部門公報和全國性報紙刊登。

B、地方政府稅收規(guī)章，指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

地方性法規(guī)與部門規(guī)章不一致如何解決

第17頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一《中華人民共和國立法法》第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、規(guī)章之間不一致時，由有關機關依照下列規(guī)定的權限作出裁決：

（一）同一機關制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時，由制定機關裁決；

（二）地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，應當決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認為應當適用部門規(guī)章的，應當提請全國人民代表大會常務委員會裁決；

（三）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務院裁決。

根據(jù)授權制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由全國人民代表大會常務委員會裁決。第18頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一5.稅收規(guī)范性文件

（1）概念是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并公布的，涉及納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并反復適用的文件。a具有規(guī)范性b具有執(zhí)行性不具有創(chuàng)設性(2)制定a.制定主體：縣級以上各級稅務機關b.制定原則：公開、統(tǒng)一、效能原則c.制定程序第19頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（3）稅收規(guī)范性文件的管理A備案審查B文件清理C后評估D異議處理第20頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

A、主要指國家稅務總局為指導稅法執(zhí)行或實施稅收行政措施而作出的具體應用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

B、不是法律淵源（《立法法》沒有設定）；

對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

例：a、泛美衛(wèi)星案法院對總局《通知》和《批復》效力的認定。

b、善意取得虛開增值稅發(fā)票案法院對國稅發(fā)134號文件、187號文件效力的認定。

Ｃ、最高人民法院《關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要》（2004年5月18日法[2004]96號通知印發(fā)）對規(guī)范性文件效力認定的規(guī)定

需合法、有效并合理、適當，應承認其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當?shù)牟门小?/p>

例：法院對總局187號文件、192號文件效力的審查。第21頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一6.適用法律的關系

A、國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內法

B、稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

C、稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。第22頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（二）適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則

1.上位法優(yōu)于下位法原則

2.特殊法優(yōu)于一般法原則

3.后法優(yōu)于前法原則

第23頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

1.上位法優(yōu)于下位法原則----不同級別的法律沖突

A、下位法的規(guī)定不符合上位法的，原則上適用上位法。

B、現(xiàn)實：許多稅收具體行政行為是依據(jù)下位法作出，應優(yōu)先適用上位法。第24頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一2.特殊法優(yōu)于一般法原則----同級別的法律沖突

A、指同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。

B、一般規(guī)定：適用于一般情況的法律規(guī)定。如《行政復議法》對行政復議提起的規(guī)定。

特別規(guī)定：法律對于特殊事項作出的專門的規(guī)定。如《征管法》88條對納稅爭議提起稅務行政復議的規(guī)定。第25頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

A、在程序上適用這一規(guī)則，維護稅務機關合法權益。

2007年12月11日A市(地級市)B區(qū)國稅局根據(jù)舉報人的舉報，對某拉絲廠進行納稅檢查，經(jīng)查該廠于2006年6月至10月，購買原材料取得增值稅進項專用發(fā)票6份，計增值稅稅款87189.39元，已全部入賬并抵扣，貨款以現(xiàn)金支付。經(jīng)查，此6份專用發(fā)票的票、貨不相符。于是2007年12月20日B區(qū)國稅局依據(jù)國家稅務總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對該廠作出如下處理決定：取得的增值稅專用發(fā)票票、貨不符、以現(xiàn)金支付，不能作為抵扣憑證，補繳已抵扣稅款87189.39元。限該廠于2007年12月31日前繳清稅款。該廠未繳分文稅款，于2008年1月15日以事實不清、適用法律有誤為由向復議機關提出復議申請，要求撤銷B區(qū)國稅局的稅務處理決定。復議機關經(jīng)審查認為，申請人未按稅務機關確定的期限繳清稅款，根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則(試行)》第13條的規(guī)定，于2008于1月20日作出不予受理的決定。申請人對復議決定不服，于2008年1月25日向人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審查駁回了原告的起訴.第26頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一《征管法》88條第一款和第二款適用對象的不同：納稅爭議與處罰、強制措施；

什么是納稅爭議？對《征管法實施細則》100條的理解。

“稅收征管法”第88條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。

“等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文列舉的事項以外的事項，所概括的情形應與列舉事項類似事項。

《征管法》88條第一款之規(guī)定是對稅收征管事項提起復議作出的特別規(guī)定，《行政復議法》19條是對行政復議事項作出的一般規(guī)定，根據(jù)特殊法優(yōu)于一般法規(guī)則，應適用《征管法》。

第27頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一第十九條法律、法規(guī)規(guī)定應當先向行政復議機關申請行政復議、對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的，行政復議機關決定不予受理或者受理后超過行政復議期限不作答復的，公民、法人或者其他組織可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起十五日內，依法向人民法院提起行政訴訟。第28頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

B、在征稅實體上的應用

美國泛美衛(wèi)星公司不服北京國稅局對外分局征稅決定案。

美國泛美衛(wèi)星公司根據(jù)與中央電視臺簽定、履行的“衛(wèi)星傳送服務協(xié)議”，從中國境內取得收入，中國稅務機關有無征稅權？其收入性質是什么？按什么征稅？第29頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一3.后法優(yōu)于前法原則----新舊法律規(guī)范沖突

A、基本原則：法律不溯及既往，但有特別規(guī)定的除外。

B、具體運用：實體問題適用舊法，程序問題適用即實體從舊，程序從新。

C、除外情形：

a、法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的；

b、適用新法對保護行政相對人的合法權益更為有利的；

c、按具體行政行為的性質應當適用新法的實體規(guī)定的。第30頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

（三）稅收執(zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

2.稅收優(yōu)先權

3.稅收優(yōu)先權與民商法律規(guī)范中優(yōu)先權的關系第31頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

Ａ、《征管法》第四十五條稅收優(yōu)先于無擔保債權；

Ｂ、《征管法》第五十條稅收代位權、撤消權的設定；

Ｃ、《實施細則》第三條的規(guī)定；

Ｄ、《破產(chǎn)法》債務償還順序的設定。第32頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條“破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障铝许樞蚯鍍敚海ㄒ唬┢飘a(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算。”第33頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

2.稅收優(yōu)先權

Ａ、指稅務機關在征收稅款時，納稅人的財產(chǎn)不足以同時繳納稅款和其他債務時，應當優(yōu)先征收稅款的原則。即稅收優(yōu)先于無擔保債權，優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質權、留置權，優(yōu)先于罰款，優(yōu)先于沒收違法所得。

Ｂ、稅收是權利，是債權，是國家債權，是公權利。

國家債權優(yōu)于一般民事債權。

法律另有規(guī)定，是指其他法律明確設定的可以先于稅收的情形，如《破產(chǎn)法》。

Ｃ、稅收優(yōu)先權的實現(xiàn)。與司法部門間缺乏有效的實現(xiàn)程序。國家稅務總局國稅函[2005]869號復函具體明確：稅收應當先于抵押權、質權、留置權；人民法院實際控制納稅人因強制執(zhí)行活動而被拍賣、變賣財產(chǎn)的收入，人民法院應當協(xié)助稅務機關優(yōu)先從該收入中征收稅款。第34頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

3.稅收優(yōu)先權與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權的關系

稅收優(yōu)先權與其他民事債權優(yōu)先權的基礎不同，前者是基于國家債權與一般民事債權設定，后者是基于同等民事債權設定。因此，前者應先于后者實現(xiàn)。

《海商法》關于船舶優(yōu)先權的規(guī)定，與稅收優(yōu)先權的關系。

第35頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問題

1.要明確條、款、項、目。

2.對定性和處理要分別援引相關法律條款。

3.根據(jù)法律級別由高向低援引法律條款。第36頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。第37頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一第二章行政法的基本理論一、行政法的基本原則二、行政執(zhí)法程序三．稅務行政法律關系第38頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一一、行政法的基本原則（一）行政合法性原則行政主體的設立，行政職權的賦予和行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。1.行政主體由法設立，行政職權依法授予2.行政權的行使必須有法律依據(jù)，并按照法定程序行使3.與法律抵觸的行政行為無效違反合法性原則將導致行政違法。第39頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（二）行政合理性原則行政主體在行政執(zhí)法時必須適度，符合合理性。違背合理性原則將導致行政不當。1.具有正當性2.具有平衡性：不利影響控制在最小限度內；應考慮行政效率3.具有情理性第40頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一2003年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時營業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營，但未向稅務機關申請辦理稅務登記。9月，被寶康縣稅務所查處，核定應繳納稅款300元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內未繳納稅款，對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其申辯，直接扣押了其價值1000元的服裝?？垩汉笕晕蠢U納稅款，稅務所將服裝以300元的價格銷售給內部職工，用以抵繳稅款。問題：1、對王珍的行為應如何處理？2、請分析寶康縣稅務所的執(zhí)法行為有無不妥？第41頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一二、行政執(zhí)法程序（一）法定方式不得改變《征管法》第37條對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。第42頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一

（二）法定步驟不得省略《行政處罰法》第41條行政機關及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權利的除外。第43頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（三）法定順序不能顛倒《征管法》第38條稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：…

第44頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一《征管法實施細則》第69條稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執(zhí)行人。第45頁，共52頁，2023年，2月20日，星期一（四）法定時限不能順延《征管法實施細則》第86條稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行；必要時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義