目錄TOC\o"1-3"\h\u10069政府會計準則——基本準則 21631第一章總則 231092第二章政府會計信息質(zhì)量要求 420296第三章政府預算會計要素 524963第四章政府財務會計要素 619681第一節(jié)資產(chǎn) 619721第二節(jié)負債 819579第三節(jié)凈資產(chǎn) 1014934第四節(jié)收入 1010336第五節(jié)費用 11736第五章政府決算報告和財務報告 1125405第六章附則 136527政府會計準則——具體準則 1415326政府會計準則第1號——存貨 1425538第一章總則 1425537第二章存貨的確認 1520144第三章存貨的初始計量 155965第四章存貨的后續(xù)計量 17680第五章存貨的披露 183246第六章附則 1830536政府會計準則第2號——投資 185797第一章總則 1828542第二章短期投資 19721第三章長期投資 1926418第一節(jié)長期債權投資 2014133第二節(jié)長期股權投資 201832第四章投資的披露 2328942第五章附則 236410政府會計準則第3號——固定資產(chǎn) 2422326第一章總則 241219第二章固定資產(chǎn)的確認 2525757第三章固定資產(chǎn)的初始計量 2627010第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 285030第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊 2814381第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置 3014707第五章固定資產(chǎn)的披露 308709第六章附則 3114420政府會計準則第４號——無形資產(chǎn) 311479第一章總則 3111005第二章無形資產(chǎn)的確認 325786第三章無形資產(chǎn)的初始計量 3430263第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 354985第一節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷 3523828第二節(jié)無形資產(chǎn)的處置 3623306第五章無形資產(chǎn)的披露 3721507第六章附則 3818167政府會計準則第5號——公共基礎設施 3828974第一章總則 3821317第二章公共基礎設施的確認 393326第三章公共基礎設施的初始計量 4131043第四章公共基礎設施的后續(xù)計量 4331697第一節(jié)公共基礎設施的折舊或攤銷 438962第二節(jié)公共基礎設施的處置 4521008第五章公共基礎設施的披露 45884第六章附則 4628238政府會計準則第6號——政府儲備物資 4816550第一章總則 488474第二章政府儲備物資的確認 482229第三章政府儲備物資的初始計量 4918603第四章政府儲備物資的后續(xù)計量 5012135第五章政府儲備物資的披露 529865第六章附則 528592政府會計準則第7號——會計調(diào)整 5410209第一章

總則 549393第二章會計政策及其變更 5523851第三章會計估計變更 5719565第四章會計差錯更正 587368第五章報告日后事項 6024641第六章披露 6018261第七章附則 6113391政府會計準則第8號——負債 628880第一章總則 629173第二章舉借債務 6314076第三章應付及預收款項 651904第四章暫收性負債 6720298第五章預計負債 681870第六章披露 7016127第七章附則 71政府會計準則——基本準則第一章總則第一條為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。第二條

本準則適用于各級政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不適用本準則。第三條政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成。預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務會計實行權責發(fā)生制。第四條

政府會計具體準則及其應用指南、政府會計制度等，應當由財政部遵循本準則制定。第五條政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。政府財務報告使用者包括各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。第六條政府會計主體應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算。第七條政府會計核算應當以政府會計主體持續(xù)運行為前提。第八條政府會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務報告。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。第九條政府會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。第十條政府會計核算應當采用借貸記賬法記賬。第二章政府會計信息質(zhì)量要求第十一條政府會計主體應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。第十二條

政府會計主體應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。第十三條政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。第十四條

政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。第十五條

政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性。同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。第十六條政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。第十七條

政府會計主體應當按照經(jīng)濟業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據(jù)。第三章政府預算會計要素第十八條政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結(jié)余。第十九條

預算收入是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。第二十條

預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。第二十一條預算支出是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。第二十二條

預算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。第二十三條

預算結(jié)余是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。第二十四條

預算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。第二十五條

符合預算收入、預算支出和預算結(jié)余定義及其確認條件的項目應當列入政府決算報表。第四章政府財務會計要素第二十六條政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。第一節(jié)資產(chǎn)第二十七條

資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。服務潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。第二十八條

政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。第二十九條符合本準則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（一）與該經(jīng)濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第三十條資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。第三十一條

政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。第三十二條

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。第二節(jié)負債第三十三條負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。第三十四條

政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務等。第三十五條符合本準則第三十三條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（一）履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；（二）該義務的金額能夠可靠地計量。第三十六條負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下，負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金計量。在現(xiàn)值計量下，負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。第三十七條

政府會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。第三十八條符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。第三節(jié)凈資產(chǎn)第三十九條

凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。第四十條

凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

第四十一條

凈資產(chǎn)項目應當列入資產(chǎn)負債表。第四節(jié)收入第四十二條收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。第四十三條收入的確認應當同時滿足以下條件：（一）與收入相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量。第四十四條

符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入收入費用表。第五節(jié)費用第四十五條

費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。第四十六條

費用的確認應當同時滿足以下條件：（一）與費用相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。第四十七條

符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入收入費用表。第五章政府決算報告和財務報告第四十八條

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。第四十九條

政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。第五十條

政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。政府綜合財務報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。政府部門財務報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務報告。第五十一條

財務報表是對政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表包括會計報表和附注。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。政府會計主體應當根據(jù)相關規(guī)定編制合并財務報表。第五十二條資產(chǎn)負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表。第五十三條收入費用表是反映政府會計主體在一定會計期間運行情況的報表。第五十四條現(xiàn)金流量表是反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。第五十五條附注是對在資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。第五十六條

政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。第六章附則第五十七條

本準則所稱會計核算，包括會計確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。第五十八條

本準則所稱預算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計。第五十九條

本準則所稱財務會計，是指以權責發(fā)生制為基礎對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。第六十條

本準則所稱收付實現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。第六十一條

本準則所稱權責發(fā)生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期\t"/mofhome/tfs/zhengwuxinxi/caizhengbuling/201511/_blank"收入和費用的會計核算基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。第六十二條本準則自2017年1月1日起施行。政府會計準則——具體準則政府會計準則第1號——存貨第一章總則第一條為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱存貨，是指政府會計主體在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。第三條政府儲備物資、收儲土地等，適用其他相關政府會計準則。第二章存貨的確認第四條存貨同時滿足下列條件的，應當予以確認：（一）與該存貨相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。第三章存貨的初始計量第五條存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。第六條政府會計主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第七條政府會計主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。第八條政府會計主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應計入委托加工存貨成本的相關稅費等）以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第九條下列各項應當在發(fā)生時確認為當期費用，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用。（二）倉儲費用（不包括在加工過程中為達到下一個加工階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第十條政府會計主體通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關支出確定。第十一條政府會計主體接受捐贈的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。第十二條政府會計主體無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。第十三條政府會計主體盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第四章存貨的后續(xù)計量第十四條政府會計主體應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。第十五條對于已發(fā)出的存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期費用或者計入相關資產(chǎn)成本。按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出的存貨，應當將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關費用應當計入當期費用。第十六條政府會計主體應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進行攤銷，將其成本計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。第十七條對于發(fā)生的存貨毀損，應當將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第十八條存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后應當計入當期費用。第五章存貨的披露第十九條政府會計主體應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面余額。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）以名義金額計量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（四）其他有關存貨變動的重要信息。第六章附則第二十條本準則自2017年1月1日起施行政府會計準則第2號——投資第一章總則第一條為了規(guī)范投資的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱投資，是指政府會計主體按規(guī)定以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權或股權投資。第三條投資分為短期投資和長期投資。短期投資，是指政府會計主體取得的持有時間不超過

1年（含1年）的投資。長期投資，是指政府會計主體取得的除短期投資以外的債權和股權性質(zhì)的投資。第四條政府會計主體外幣投資的折算，適用其他相關政府會計準則。第二章短期投資第五條短期投資在取得時，應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費，下同）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應當于收到時沖減短期投資成本。第六條短期投資持有期間的利息，應當于實際收到時確認為投資收益。第七條期末，短期投資應當按照賬面余額計量。第八條政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應當將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。第三章長期投資第九條長期投資分為長期債權投資和長期股權投資。第一節(jié)長期債權投資第十條長期債券投資在取得時，應當按照實際成本作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。第十一條長期債券投資持有期間，應當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息確認為應收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。第十二條政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。第十三條政府會計主體進行除債券以外的其他債權投資，參照長期債券投資進行會計處理。第二節(jié)長期股權投資第十四條長期股權投資在取得時，應當按照實際成本作為初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款和相關稅費）作為實際成本。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資初始投資成本。（二）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權投資發(fā)生的其他相關支出確定。（三）接受捐贈的長期股權投資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定。（四）無償調(diào)入的長期股權投資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關稅費確定。第十五條長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或無權參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策決策的，應當采用成本法進行核算。成本法，是指投資按照投資成本計量的方法。權益法，是指投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調(diào)整的方法。第十六條在成本法下，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調(diào)整其賬面余額。長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會計主體應當按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會計主體應享有的份額確認為投資收益。第十七條采用權益法的，按照如下原則進行會計處理：（一）政府會計主體取得長期股權投資后，對于被投資單位所有者權益的變動，應當按照下列規(guī)定進行處理：1.按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面余額。2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應享有的份額，確認為應收股利，同時減少長期股權投資的賬面余額。3.按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，確認為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權投資的賬面余額。（二）政府會計主體確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，政府會計主體應當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后，恢復確認投資收益。第十八條政府會計主體因處置部分長期股權投資等原因無權再決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策決策的，應當對處置后的剩余股權投資改按成本法核算，并以該剩余股權投資在權益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已計入投資賬面余額的部分，作為成本法下長期股權投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面余額。政府會計主體因追加投資等原因?qū)﹂L期股權投資的核算從成本法改為權益法的，應當自有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策決策時，按成本法下長期股權投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權益法核算的初始投資成本。第十九條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準處置長期股權投資，應當沖減長期股權投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價款扣除相關稅費后的余額作應繳款項處理，或者按規(guī)定將處置價款扣除相關稅費后的余額與長期股權投資賬面余額的差額計入當期投資損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動而將應享有的份額計入凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，還應當將原計入凈資產(chǎn)的相應部分轉(zhuǎn)入當期投資損益。第四章投資的披露第二十條政府會計主體應當在附注中披露與投資有關的下列信息：（一）短期投資的增減變動及期初、期末賬面余額。（二）各類長期債權投資和長期股權投資的增減變動及期初、期末賬面余額。（三）長期股權投資的投資對象及核算方法。（四）當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應當單獨披露。第五章附則第二十一條本準則自2017年1月1日起施行。政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過

1

年（不含

1

年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設備、通用設備等。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應當確認為固定資產(chǎn)。第三條公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關政府會計準則。第二章固定資產(chǎn)的確認第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應當予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。第五條通常情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認；購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認；自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認。第六條確認固定資產(chǎn)時，應當考慮以下情況：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務潛力或提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（二）應用軟件構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并確認為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件確認為無形資產(chǎn)。（三）購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權部分的，應當全部確認為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權部分確認為無形資產(chǎn)。第七條固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當同時從固定資產(chǎn)賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。第三章固定資產(chǎn)的初始計量第八條固定資產(chǎn)在取得時應當按照成本進行初始計量。第九條政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。第十條政府會計主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設期間發(fā)生的，計入當期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。第十一條政府會計主體通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關支出確定。第十二條政府會計主體接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。第十三條政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。第十四條政府會計主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第十五條政府會計主體融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關政府會計準則確定。第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第十六條政府會計主體應當對固定資產(chǎn)計提折舊，但本準則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應計的折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)應計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。政府會計主體應當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。第十七條下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）單獨計價入賬的土地；（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。第十八條政府會計主體應當根據(jù)相關規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應當考慮下列因素：（一）預計實現(xiàn)服務潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（二）預計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。第十九條政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時，應當考慮與固定資產(chǎn)相關的服務潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二十條固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。第二十一條固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。第二十二條固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應當將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第二十四條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應當將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關費用應當計入當期費用。第二十五條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準以固定資產(chǎn)對外投資的，應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。第二十六條固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后應當計入當期費用。第五章固定資產(chǎn)的披露第二十七條政府會計主體應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的分類和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（五）已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。（六）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。（七）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。（八）固定資產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。（九）暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價值變動情況。第六章附則第二十八條本準則自2017年1月1日起施行。政府會計準則第４號——無形資產(chǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱無形資產(chǎn)，是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權、商標權、著作權、土

地使用權、非專利技術等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（一）能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、

租賃或者交換。（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從政府會計主體或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。第二章無形資產(chǎn)的確認第三條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應當予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。政府會計主體在判斷無形資產(chǎn)的服務潛力或經(jīng)濟利益是否很可能實現(xiàn)或流入時，應當對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)可能存在的各種社會、經(jīng)濟、科技因素做出合理估計，并且應當有確鑿的證據(jù)支持。第四條政府會計主體購入的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當確認為無形資產(chǎn)。第五條政府會計主體自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、

產(chǎn)品等。第六條政府會計主體自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn)；如

果最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得

無形資產(chǎn)的，應當將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。第七條政府會計主體自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。第八條與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第三條規(guī)定的確認條件的，應當計入無形資產(chǎn)成本；不符合本準則第三條規(guī)定

的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。第三章無形資產(chǎn)的初始計量第九條無形資產(chǎn)在取得時應當按照成本進行初始計量。第十條政府會計主體外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他支出。政府會計主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。第十一條政府會計主體自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進入開發(fā)階段后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。第十二條政府會計主體通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關支出確定。第十三條政府會計主體接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但

按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或

類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義

金額入賬，相關稅費計入當期費用。確定接受捐贈無形資產(chǎn)的初始入賬成本時，應當考慮該項資產(chǎn)尚可為政府會計主體帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的能力。第十四條政府會計主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關稅費確定。第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第一節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷第十五條政府會計主體應當于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應當估計該使用年限。無法預見無形資產(chǎn)

為政府會計主體提供服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益期限

的，應當視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。第十六條政府會計主體應當對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的

無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。第十七條對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，政府會計主體應當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；（二）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；（三）法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應當根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體帶來服務潛

力或經(jīng)濟利益的實際情況，預計其使用年限；（四）非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。第十八條政府會計主體應當按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。政府會計主體應當采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，應攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值。第十九條因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重

新確定的攤銷年限計算攤銷額。第二十條使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。第二節(jié)無形資產(chǎn)的處置第二十一條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準出售無形資產(chǎn)，應當將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入大于相

關處置稅費后的差額按規(guī)定計入當期收入或者做應繳款項處理，將處置收入小于相關處置稅費后的差額計入當期費用。第二十二條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、

無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關費用應當計入當期費用。第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準以無形資產(chǎn)對外投資的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。第二十四條無形資產(chǎn)預期不能為政府會計主體帶來服務潛力或者經(jīng)濟利益的，應當在報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予

以轉(zhuǎn)銷。第五章無形資產(chǎn)的披露第二十五條政府會計主體應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息：（一）無形資產(chǎn)賬面余額、累計攤銷額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計攤銷額的變動情況。（三）以名義金額計量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（四）接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。（五）使用年限有限的無形資產(chǎn)，其使用年限的估計情況；使用年限不確定的無形資產(chǎn)，其使用年限不確定的確定依據(jù)。（六）無形資產(chǎn)出售、對外投資等重要資產(chǎn)處置的情況。第六章附則第二十六條本準則自2017年1月1日起施行。政府會計準則第5號——公共基礎設施第一章總則第一條為了規(guī)范公共基礎設施的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱公共基礎設施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡的組成部分；（二）具有特定用途；（三）一般不可移動。公共基礎設施主要包括市政基礎設施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎設施（如公路、航道、港口等）、水利基礎設施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎設施。第三條下列各項適用于其他相關政府會計準則：（一）獨立于公共基礎設施、不構(gòu)成公共基礎設施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設備、車輛等，適用《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》。（二）屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎設施，適用其他相關政府會計準則。（三）采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎設施的確認和初始計量，適用其他相關政府會計準則。第二章公共基礎設施的確認第四條通常情況下，符合本準則第五條規(guī)定的公共基礎設施，應當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認。多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎設施，應當由對該資產(chǎn)負有主要管理維護職責或者承擔后續(xù)主要支出責任的政府會計主體予以確認。分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護的公共基礎設施，應當由各個政府會計主體分別對其負責負有管理維護公共基礎設施職責的政府會計主體通過政府購買服務方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護公共基礎設施的，該公共基礎設施應當由委托方予以確認。第五條公共基礎設施同時滿足下列條件的，應當予以確認：（一）與該公共基礎設施相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該公共基礎設施的成本或者價值能夠可靠地計量。第六條通常情況下，對于自建或外購的公共基礎設施，政府會計主體應當在該項公共基礎設施驗收合格并交付使用時確認；對于無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎設施，政府會計主體應當在開始承擔該項公共基礎設施管理維護職責時確認。第七條政府會計主體應當根據(jù)公共基礎設施提供公共產(chǎn)品或服務的性質(zhì)或功能特征對其進行分類確認。公共基礎設施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應當分別將各組成部分確認為該類公共基礎設施的一個單項公共基礎設施。第八條政府會計主體在購建公共基礎設施時，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權部分的，應當將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權部分分別確認為公共基礎設施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權部分的，應當整體確認為公共基礎設施。第九條公共基礎設施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準則第五條規(guī)定的確認條件的，應當計入公共基礎設施成本；不符合本準則第五條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期費用。通常情況下，為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本；為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應當計入當期費用。第三章公共基礎設施的初始計量第十條公共基礎設施在取得時應當按照成本進行初始計量。第十一條

政府會計主體自行建造的公共基礎設施，其成本包括完成批準的建設內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。在原有公共基礎設施基礎上進行改建、擴建等建造活動后的公共基礎設施，其成本按照原公共基礎設施賬面價值加上改建、擴建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎設施被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造公共基礎設施借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入該公共基礎設施在建工程成本；不屬于建設期間發(fā)生的，計入當期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎設施，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。第十二條政府會計主體接受其他會計主體無償調(diào)入的公共基礎設施，其成本按照該項公共基礎設施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關費用確定。第十三條政府會計主體接受捐贈的公共基礎設施，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關費用確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關費用確定。如受贈的系舊的公共基礎設施，在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。第十四條政府會計主體外購的公共基礎設施，其成本包括購買價款、相關稅費以及公共基礎設施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。第十五條對于包括不同組成部分的公共基礎設施，其只有總成本、沒有單項組成部分成本的，政府會計主體可以按照各單項組成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場價格比例對總成本進行分配，分別確定公共基礎設施中各單項組成部分的成本。第四章公共基礎設施的后續(xù)計量第一節(jié)公共基礎設施的折舊或攤銷第十六條政府會計主體應當對公共基礎設施計提折舊，但政府會計主體持續(xù)進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎設施和確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權除外。公共基礎設施應計提的折舊總額為其成本，計提公共基礎設施折舊時不考慮預計凈殘值。政府會計主體應當對暫估入賬的公共基礎設施計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。第十七條政府會計主體應當根據(jù)公共基礎設施的性質(zhì)和使用情況，合理確定公共基礎設施的折舊年限。政府會計主體確定公共基礎設施折舊年限，應當考慮下列因素：（一）設計使用年限或設計基準期；（二）預計實現(xiàn)服務潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（三）預計有形損耗和無形損耗；（四）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。公共基礎設施的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，但符合本準則第二十條規(guī)定的除外。對于政府會計主體接受無償調(diào)入、捐贈的公共基礎設施，應當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。第十八條政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎設施折舊。在確定公共基礎設施的折舊方法時，應當考慮與公共基礎設施相關的服務潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。公共基礎設施折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第十九條公共基礎設施應當按月計提折舊，并計入當期費用。當月增加的公共基礎設施，當月開始計提折舊；當月減少的公共基礎設施，當月不再計提折舊。第二十條處于改建、擴建等建造活動期間的公共基礎設施，應當暫停計提折舊。因改建、擴建等原因而延長公共基礎設施使用年限的，應當按照重新確定的公共基礎設施的成本和重新確定的折舊年限計算折舊額，不需調(diào)整原已計提的折舊額。第二十一條公共基礎設施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；已提足折舊的公共基礎設施，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，并規(guī)范實物管理。提前報廢的公共基礎設施，不再補提折舊。第二十二條

對于確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權，政府會計主體應當按照《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》的相關規(guī)定進行攤銷。第二節(jié)公共基礎設施的處置第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈公共基礎設施的，應當將公共基礎設施的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，無償調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的相關費用應當計入當期費用。第二十四條公共基礎設施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應當在報經(jīng)批準后將公共基礎設施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關費用后的差額按規(guī)定做應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第五章公共基礎設施的披露第二十五條政府會計主體應當在附注中披露與公共基礎設施有關的下列信息：（一）公共基礎設施的分類和折舊方法。（二）各類公共基礎設施的折舊年限及其確定依據(jù)。（三）各類公共基礎設施賬面余額、累計折舊額（或攤銷額）、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（四）各類公共基礎設施的實物量。（五）公共基礎設施在建工程的期初、期末金額及其增減變動情況。（六）確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權的賬面余額、累計攤銷額及其變動情況。（七）已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎設施的名稱、數(shù)量等情況。（八）暫估入賬的公共基礎設施賬面價值變動情況。（九）無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎設施名稱、數(shù)量等情況（包括未按照本準則第十二條和第十三條規(guī)定計量并確認入賬的公共基礎設施的具體情況）。（十）公共基礎設施對外捐贈、無償調(diào)出、報廢、重大毀損等處置情況。（十一）公共基礎設施年度維護費用和其他后續(xù)支出情況。第六章附則第二十六條對于應當確認為公共基礎設施、但已確認為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，政府會計主體應當在本準則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價值重分類為公共基礎設施。第二十七條對于應當確認但尚未入賬的存量公共基礎設施，政府會計主體應當在本準則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始入賬成本：（一）可以取得相關原始憑據(jù)的，其成本按照有關原始憑據(jù)注明的金額減去應計提的累計折舊后的金額確定；（二）沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；（三）沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。本準則首次執(zhí)行日以后，政府會計主體應當對存量公共基礎設施按其在首次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計提折舊。第二十八條本準則自2018年1月1日起施行。政府會計準則第6號——政府儲備物資第一章總則第一條為了規(guī)范政府儲備物資的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱政府儲備物資，是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災救災、應對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）在應對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（二）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災救災物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。第三條企業(yè)以及納入企業(yè)財務管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲并按企業(yè)會計準則核算的儲備物資，不適用本準則。第四條政府會計主體的存貨，適用《政府會計準則第1號——存貨》。第二章政府儲備物資的確認第五條通常情況下，符合本準則第六條規(guī)定的政府儲備物資，應當由按規(guī)定對其負有行政管理職責的政府會計主體予以確認。本準則規(guī)定的行政管理職責主要指提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等。相關行政管理職責由不同政府會計主體行使的政府儲備物資，由負責提出收儲計劃的政府會計主體予以確認。對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體，應當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。第六條政府儲備物資同時滿足下列條件的，應當予以確認：（一）與該政府儲備物資相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該政府儲備物資的成本或者價值能夠可靠地計量。第三章政府儲備物資的初始計量第七條政府儲備物資在取得時應當按照成本進行初始計量。第八條政府會計主體購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。第九條政府會計主體委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應計入委托加工政府儲備物資成本的相關稅費等）以及政府會計主體承擔的使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。第十條政府會計主體接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費等確定。第十一條政府會計主體接受無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的相關稅費、運輸費等確定。第十二條下列各項不計入政府儲備物資成本：（一）倉儲費用；（二）日常維護費用；（三）不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第十三條政府會計主體盤盈的政府儲備物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第四章政府儲備物資的后續(xù)計量第十四條政府會計主體應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定政府儲備物資發(fā)出的成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的政府儲備物資，政府會計主體應采用相同的成本計價方法確定發(fā)出物資的成本。對于不能替代使用的政府儲備物資、為特定項目專門購入或加工的政府儲備物資，政府會計主體通常應采用個別計價法確定發(fā)出物資的成本。第十五條因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，政府會計主體應當在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期費用。第十六條因動用而發(fā)出需要收回或者預期可能收回的政府儲備物資的，政府會計主體應當在按規(guī)定的質(zhì)量驗收標準收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期費用。第十七條因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的，政府會計主體應當在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。第十八條政府會計主體對外銷售政府儲備物資的，應當在發(fā)出物資時將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并按規(guī)定確認相關銷售收入或?qū)N售取得的價款大于所承擔的相關稅費后的差額做應繳款項處理。第十九條政府會計主體采取銷售采購方式對政府儲備物資進行更新（輪換）的，應當將物資輪出視為物資銷售，按照本準則第十八條規(guī)定處理；將物資輪入視為物資采購，按照本準則第八條規(guī)定處理。第二十條政府儲備物資報廢、毀損的，政府會計主體應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認應收款項（確定追究相關賠償責任的）或計入當期費用（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除政府會計主體承擔的相關費用后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第二十一條政府儲備物資盤虧的，政府會計主體應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關賠償責任的，確認應收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當期費用。第五章政府儲備物資的披露第二十二條政府會計主體應當在附注中披露與政府儲備物資有關的下列信息：（一）各類政府儲備物資的期初和期末賬面余額。（二）因動用而發(fā)出需要收回或者預期可能收回，但期末尚未收回的政府儲備物資的賬面余額。（三）確定發(fā)出政府儲備物資成本所采用的方法。（四）其他有關政府儲備物資變動的重要信息。第六章附則第二十三條對于應當確認為政府儲備物資，但已確認為存貨、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的，政府會計主體應當在本準則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面余額重分類為政府儲備物資。第二十四條對于應當確認但尚未入賬的存量政府儲備物資，政府會計主體應當在本準則首次執(zhí)行日按照下列原則確定其初始入賬成本：（一）可以取得相關原始憑據(jù)的，其成本按照有關原始憑據(jù)注明的金額確定；（二）沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；（三）沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第二十五條本準則自2018年1月1日起施行。政府會計準則第7號——會計調(diào)整第一章

總則第一條為了規(guī)范政府會計調(diào)整的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《\t"/item/%E6%94%BF%E5%BA%9C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC7%E5%8F%B7%E2%80%94%E2%80%94%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%B0%83%E6%95%B4/_blank"政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱會計調(diào)整，是指政府會計主體因按照法律、行政法規(guī)和政府會計準則制度的要求，或者在特定情況下對其原采用的會計政策