第六章關(guān)稅法第一頁，共五十九頁。本章考情分析關(guān)稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關(guān)稅是進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費稅計算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計算的是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，是主觀題得分的關(guān)鍵章之一，又由于關(guān)稅在各稅種中具特殊性的規(guī)定多，也容易命制客觀題。最近3年關(guān)稅法一章的平均分值為2分，題型題量分析見下表：第二頁，共五十九頁。年度題型2009年2010年2011年題量分值題量分值題量分值單項選擇題111111多項選擇題11.51111計算問答題綜合題合計22.52222第三頁，共五十九頁。第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人

（了解，能力等級1）第四頁，共五十九頁。一、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟嬚麝P(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則。第五頁，共五十九頁。二、關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第六頁，共五十九頁。第二節(jié)進(jìn)出口稅則第七頁，共五十九頁。一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級1）進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅則號列貨品名稱最惠國稅率普通稅率消費稅率增值稅率計量單位7101．1011黑珍珠01001017克7102．1000鉆石（未分級未鑲嵌）31417克拉7103．9100紅寶石、藍(lán)寶石、綠寶石（未成串未鑲嵌）8351017克拉7113．1921鉑制鑲鉆3513017克稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。第八頁，共五十九頁。二、稅則歸類（能力等級1）“對號入座”步驟如下：1.了解需要歸類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。第九頁，共五十九頁?！纠}·單選題】在進(jìn)行稅則歸類時，對于制成品，應(yīng)首先考慮按（）歸類。A.用途B.屬性C.主要材質(zhì)D.銷售對象【答案】A第十頁，共五十九頁?！纠}·單選題】進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報（）明確。A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門B.海關(guān)總署C.國務(wù)院D.財政部【答案】B第十一頁，共五十九頁。三、稅率（熟悉，能力等級2）（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。第十二頁，共五十九頁?！纠}·單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為（）。（2009年原制度）A.從價稅B.從量稅C.復(fù)合稅D.滑準(zhǔn)稅【答案】D第十三頁，共五十九頁。（二）出口關(guān)稅稅率我國真正征收出口關(guān)稅的商品僅有20種，稅率20%～40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。（三）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。第十四頁，共五十九頁。【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定；進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。第十五頁，共五十九頁?！纠}·多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯誤的有（）。A.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運地而確定的B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定C.我國進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅【答案】AD【解析】進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，所以A錯誤；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率，所以D錯誤，BC都符合稅法規(guī)定。第十六頁，共五十九頁。（四）關(guān)稅稅率的運用（掌握）1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下第十七頁，共五十九頁。具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)正式進(jìn)口的申報正式進(jìn)口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補稅的其運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率進(jìn)口日期無法查明的，按確定補稅當(dāng)天的稅率稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯而需補稅的原征稅日期實施的稅率緩稅進(jìn)口以后繳稅的原進(jìn)口之日實施的稅率走私補稅查獲之日的稅率第十八頁，共五十九頁。【例題·多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（）。（2010年）A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅的，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅C.對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅D.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅【答案】ABC第十九頁，共五十九頁?！纠}·單選題】下列各項中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是（）。（2007年）A.進(jìn)口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計稅B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補稅的，按照確定補稅當(dāng)天實施的稅率計稅C.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補稅的，按照原報關(guān)進(jìn)口之日的稅率計稅D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅【答案】D第二十頁，共五十九頁。3.下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。(2011)A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅

B.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口之日實施的稅率征稅

C.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補稅時，按其申報暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅

D.查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅時，按海關(guān)確認(rèn)的其實際走私進(jìn)口日期實施的稅率征稅第二十一頁，共五十九頁。【答案】B

【解析】選項A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報出口之日實施的稅率征稅。選項C，暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅。選項D，查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。第二十二頁，共五十九頁。第三節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第二十三頁，共五十九頁。一、原產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級1）基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。第二十四頁，共五十九頁?！景咐?】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利。第二十五頁，共五十九頁。【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國是意大利。第二十六頁，共五十九頁。二、關(guān)稅的完稅價格（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格（掌握，能力等級3）1．成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。第二十七頁，共五十九頁。進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：第二十八頁，共五十九頁。2.對實付或應(yīng)付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。完稅價格的構(gòu)成因素不計入完稅價格的因素基本構(gòu)成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調(diào)整的項目：●買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費●買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費用●買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益●與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費●向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費用●貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運輸費用●進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅●為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費用第二十九頁，共五十九頁?！纠}·多選題】下列未包含在進(jìn)口貨物價格中的項目，應(yīng)計入關(guān)稅完稅價格的有（）。（2008年）A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用【答案】BD第三十頁，共五十九頁。下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有（）。2011

A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費用

C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費用

D.由買方負(fù)擔(dān)的進(jìn)口貨物視為一體的容器費用

【答案】BCD

第三十一頁，共五十九頁?！纠}·計算題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格?！敬鸢讣敖馕觥浚?0000+500+1000+2000）×500=1175（萬元）。第三十二頁，共五十九頁。3．對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。（155）4．進(jìn)口貨物的海關(guān)估價方法（P155）對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。第三十三頁，共五十九頁。（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級2）具體情況完稅價格的審定和估定加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報進(jìn)口時的價格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品料件原進(jìn)口時的價格估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品料件申報內(nèi)銷時的價格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進(jìn)口時的價格估定）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及其相關(guān)費用）第三十四頁，共五十九頁。運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費、料件費估定價格運往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費、料件費、復(fù)運進(jìn)境運輸及相關(guān)費用、保險費估定價格暫時進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價辦法租賃方式進(jìn)口貨物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價辦法留購進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購價格予以補稅的免稅貨物原進(jìn)口時價格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價辦法第三十五頁，共五十九頁。予以補稅的免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限×12)]減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。第三十六頁，共五十九頁?！纠}·計算題】2008年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報補稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，2008年進(jìn)口時該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計算按規(guī)定公司應(yīng)補交關(guān)稅?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)補稅額=300×[1-（2×12）/（5×12）]×7%=12.6（萬元）。第三十七頁，共五十九頁。【例題·多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（）。（2009年）A.對留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為關(guān)稅完稅價格B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價格C.對留購的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價格D.以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價格【答案】ABD第三十八頁，共五十九頁?！纠}·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30％，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為()萬元。（2009年）A.1.8B.3C.16.5D.19.5【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）×30％=3（萬元）。第三十九頁，共五十九頁。（三）出口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級3）以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，不含出口關(guān)稅和單獨列明的支付給境外的傭金。完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。第四十頁，共五十九頁?！纠}·單選題】下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（）。（2010年）A.出口關(guān)稅稅額B.單獨列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用D.貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費【答案】D第四十一頁，共五十九頁。（四）完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算（掌握，能力等級3）歸納為以下圖表：進(jìn)出口運載或成交方式運費的確定保險費的確定一般方式進(jìn)口海運進(jìn)口運抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運進(jìn)口運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費率貨價加運費兩者總額的3‰其他方式進(jìn)口郵運進(jìn)口郵費境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價的1%自駕進(jìn)口的運輸工具無運費出口貨物最多算至離境口岸第四十二頁，共五十九頁?！纠}·單選題】某企業(yè)海運進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣5000萬元，運費折合人民幣20萬元，保險費無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（）萬元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（萬元）；關(guān)稅=5035.06×5%=251.75（萬元）。第四十三頁，共五十九頁。三、應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）關(guān)稅應(yīng)納稅額計算有如下公式：（一）從價計稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率第四十四頁，共五十九頁?！纠}·計算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。（1999年）第四十五頁，共五十九頁?！敬鸢讣敖馕觥渴紫扰袛噙M(jìn)口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500×20%=300（萬元）消費稅計算注意組成計稅價格公式：進(jìn)口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費稅=2000×10%=200（萬元）進(jìn)口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=2000×17%=340（萬元）。第四十六頁，共五十九頁?！纠}·單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80％用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50％）A．222.44B．322.15C．185.14D．149.08【答案】D第四十七頁，共五十九頁?！窘馕觥窟M(jìn)口關(guān)稅=（85+5）×50％=90×50％=45（萬元）進(jìn)口消費稅＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（萬元）進(jìn)口增值稅＝(90+45)÷(1-30％)×17％=32.786（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17％-32.786-20.40=31.814（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=500×30％-57.857×80％=103.714（萬元）繳納城建稅和教育費附加＝（31.814+103.714）×（7％+3％）=13.553（萬元）本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬元）（這里計算出來的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果）。第四十八頁，共五十九頁。第四節(jié)稅收優(yōu)惠第四十九頁，共五十九頁。關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資（4）進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品第五十頁，共五十九頁。【例題·判斷題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，外國政府、國際組織、國際友人和港、澳、臺同胞無償贈送的物資，經(jīng)海關(guān)審查無誤，可以免稅。()（1997年）【答案】×第五十一頁，共五十九頁?！纠}·多選題】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（）。（2000年）A.在境外運輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物【答案】AB第五十二頁，共五十九頁。第五節(jié)征收管理第五十三頁，共五十九頁。關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：1.關(guān)稅的申報，進(jìn)口應(yīng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。2.關(guān)稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。第五十四頁，共五十九頁?！纠}·計算