③資產(chǎn)的和處置有限合伙企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)可能由大會(huì)決策，也可能是由普通或者投資管理公司等機(jī)1】AB，AB30%70%A的進(jìn)行金融資產(chǎn)組合投資（該投資組合均投資于工具），B公司可能會(huì)與該金融資產(chǎn)組為此，雙方在協(xié)議中明確，當(dāng)所持金融資產(chǎn)組合投資出現(xiàn)違約事項(xiàng)時(shí)，B首先承擔(dān)由違約事項(xiàng)帶來的損失，在違約事項(xiàng)帶來的損失超過權(quán)益工具金額之后，剩余損失由工的損失超過權(quán)益工具金額之后，由工具持有人指定的其他方開始管理B公司的投資資產(chǎn)。司的相關(guān)活動(dòng)是金融資產(chǎn)投資組合的管理。而在違約事項(xiàng)帶來的損失超過權(quán)益工具的金額后，B●擁有現(xiàn)時(shí)導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的投資方擁有主導(dǎo)被投資方的權(quán)力，即使其主導(dǎo)的權(quán)力尚●投資方曾經(jīng)主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的有助于確定投資方是否擁有權(quán)力，但是僅憑此類30（25）。 例如，由于無法獲得必要的信息或方面的，投資方雖持有半數(shù)以上表決權(quán)但無法行在被投資方相關(guān)活動(dòng)被、、管理人、接管人、人或人等其他方主導(dǎo)時(shí)，投資方【例4】被投資方的公司章程規(guī)定，與相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的決策必須由的投資方所持三分之●為否決投資方而需要聯(lián)合一致的行動(dòng)多，投資有可能有現(xiàn)時(shí)導(dǎo)被投資方相關(guān)活1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策。在這種情況下，A投資者無需考慮權(quán)利的任何其他，即可以其持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東協(xié)議授予A投資者負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分但是，A投資者確定股東協(xié)議條款賦予其管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說明A投資者7】A（甲公司）45%的投票權(quán)，其他兩位投資者（B、C）各持有261%。不存在影響決策的其他安排?！痉治觥吭谶@種情況下，AA投資者不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者就能夠A投資者主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活3A3BCDABBAAAE企業(yè)的權(quán)力，即使AE10】E4ABCD，AE40%3A3BCD例如，被投資方的其他股東是否均為的財(cái)務(wù)投資者，以及被投資方以往股東大會(huì)的表決權(quán)行在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，例如化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融●通過向投資者不同等級(jí)的（如分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的，其回報(bào)依賴于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定。股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配（例如，被投資方的工具產(chǎn)生的利息）、投資 此外，在其他方擁有決策權(quán)時(shí)，投資方還需要考慮其他方是否是以人的代表該投資方行主要責(zé)任人可能將其對(duì)被投資方的某些或全部決策權(quán)授予人，但在人代表主要責(zé)任人行當(dāng)投資方或有導(dǎo)投資方活動(dòng)的一方有導(dǎo)其他方代表投資方行動(dòng)時(shí)，則該方為投資方的實(shí)質(zhì)人。投資方同意，不得、轉(zhuǎn)讓或抵押其持有的被投資方權(quán)益的一方（但不包括此項(xiàng)限制但在少數(shù)情況下，如果有確鑿表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)規(guī)定的，投資方實(shí)質(zhì)上該部分的所有資產(chǎn)、負(fù)債及其他相關(guān)權(quán)益均與被投資方的剩余部分相，即：該部分地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目。B公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10000萬元委托，期限10年；A公司支付委托利息外，還需將每年?duì)I業(yè)利潤的60%作為支付給A公司。要求：針對(duì)上述資料，假定不考慮《中國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代會(huì)計(jì)師甲回GAGAAGA公司有導(dǎo)G公司的相關(guān)活動(dòng)。故A公司對(duì)G公司擁有權(quán)力A公司從G公司取得的回報(bào)除了委托利息收入外，還有收入（G公司每年?duì)I業(yè)利潤60%），GAGG第二節(jié)企業(yè)的、獨(dú)立的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)人資格的分部?！飳?duì)一組資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，要看正常的市場條件下，從一定的商業(yè)和務(wù)，則該或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的如一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)某條具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并、一家公司對(duì)是否形成企業(yè)合并，除要看取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)之外，還要看有關(guān)或事項(xiàng)發(fā)生前后，是債，并將成本基于日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值，在各單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)和或利得?；蚴窃谄髽I(yè)成本小于合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下（廉價(jià)），將該差額確認(rèn)計(jì)費(fèi)用在資產(chǎn)中通常作為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的一部分，并根據(jù)適用的準(zhǔn)則資本化為所的資產(chǎn)成本的一部分；而在業(yè)務(wù)合并中，費(fèi)用應(yīng)按照企業(yè)合并進(jìn)行費(fèi)用化。業(yè)務(wù)合并中的資產(chǎn)和承擔(dān)的因賬面價(jià)值與稅務(wù)基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅產(chǎn)和銷售。會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)鴻達(dá)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：針對(duì)上述資料，假定不考慮其他條件，所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果是雙方基于戰(zhàn)略發(fā)展需求，在市場中自發(fā)完成的合并，或者在國資委相關(guān)部門要求下按市場定價(jià)來完成合并，國資委及相關(guān)部門僅按照相關(guān)規(guī)定行使權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視為非同一控并，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并?！镜谑隆?】甲公司為某省國資委控制的國有企業(yè)，201310權(quán)。該項(xiàng)前，乙公司的股權(quán)由該省國資委下屬丙投資公司持有并控制。雙方簽訂的協(xié)議約定：甲公司普通股作價(jià)5元/股，該項(xiàng)中甲公司向丙投資公司3700萬股本公司普通股取46%股權(quán)。甲公司在本次中定向的3700萬股向丙投資公司后，即有權(quán)力調(diào)整和更換乙公司董事會(huì)成員，該事項(xiàng)不受本次 更的影響。2013年12月10曰，甲公司向丙投資公司定向了3700萬股并于當(dāng)日對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改【分析】本案例中合并公司與被合并公司在合并前為獨(dú)立的市場主體，其特殊性在于甲判斷本項(xiàng)的合并類型關(guān)鍵在于找到是否存在于合并發(fā)生前后對(duì)參與合并各方均能夠?qū)嵤赫_答案』雖然該項(xiàng)是國資委出于整合同類業(yè)務(wù)的需要，安排甲公司、乙公司的原控股股融資產(chǎn)核算。201520156306500016250（4）。乙公司其他股東持有其的情況為：ABCDEF【分析】2014年甲公司自公開市場取得乙公司2%，因未以任何方式參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決本公司，該次完成后，甲公司持有乙公司36.43%的，通過分析乙公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、甲在本次發(fā)生前，甲公司雖然持有乙公司2%的，但不構(gòu)成控制，完成后，甲公司控制乙公司，乙公司持有甲公司原三家子公司100%股權(quán)，并能夠?qū)@三家公司實(shí)施控制。該項(xiàng)前后，日是方獲得對(duì)被方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，通常同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成 日”是指合并方 企業(yè)合并成本包括方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承擔(dān)的、的預(yù)期因企業(yè)合并可能發(fā)生的未來損失或其他成本不是方為取得對(duì)被方的控制權(quán)而承擔(dān)的過額外、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)（2）日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)日已存在情況的新的或者進(jìn)一步而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)（3）其他情況下（超過日后12個(gè)月的）發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)【第十章·案例5】A上市公司2×16年1月2日以現(xiàn)金3億元自B公司其持有的C公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向C公司董事會(huì)派出成員，主導(dǎo)其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營（相關(guān)活動(dòng)）決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B公司就C公司在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向A公司作出承諾：C公司2×16年、2×17年、 000萬元。CBC30CA24002×182600【分析】本案例中，A上市公司與B公司在前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該項(xiàng)企業(yè)合并應(yīng)為非同一控2×1612A3C0。AC3 300000 3000002×17C2×18A因該預(yù)期利潤未實(shí)現(xiàn)的情況是在日后新發(fā)生的，在日后超過12個(gè)月且不屬于對(duì)日已存在狀況的進(jìn)一步，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。B公司對(duì)有關(guān)利潤差額的補(bǔ)償將以現(xiàn)金支付，該或有對(duì)價(jià)屬于金融工具，A借：性金融資 20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000本例中有關(guān)或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值調(diào)整在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資成本的調(diào)整，相應(yīng)但由于C公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，可能表明日原已確認(rèn)商譽(yù)已發(fā)生減值，A上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)商對(duì)于被方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)益性等的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明公允價(jià)值確定是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將該差額計(jì)入合并當(dāng)期的在企業(yè)合并中，日取得的被方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，（1）日后2個(gè)月，如果得新的進(jìn)步的信息明相關(guān)況在日已經(jīng)在，預(yù)期被方日抵扣暫性差異來的經(jīng)利能夠?qū)崿F(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確相關(guān)的延所得商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（【例】被方在日之前研發(fā)某種新產(chǎn)品，暫時(shí)無法合理預(yù)計(jì)該研發(fā)是否成功及新產(chǎn)品的市場前景，因此，方在日無法可靠確定所取得的被方的可抵扣暫時(shí)性差異、在可預(yù)見的未第三節(jié) 15】ABCCCA公司和BABC本例中，盡管并不存在另外的協(xié)議，但通過CCC75%以上表決權(quán)通過方可做出。共同控制，CD②盡管所有參與方一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合；17ABCDE40%、30%、2010%的表決權(quán)股份，E85%以上表決權(quán)通過方可做出。A+B+C90%。來能夠控制EE與方是能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。【例19】假定一項(xiàng)安排涉及：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，該安排相關(guān)活動(dòng)決策至少需要A50%AABC在本例中，ABAC75%表決權(quán)的要求。①存在共同控制時(shí)，有關(guān)合營安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策必須經(jīng)控制權(quán)的各方一致同意。51%的表決權(quán)。除非相關(guān)約定明確，需要其中哪些參與方一致同意才能就相關(guān)活動(dòng)做出決策。CAB，CABAACA制權(quán)，C【例23】沿用【例22】資料，所不同的是，A公司并不享有“一票通過權(quán)”，而是持有B公司持有的C公司全部50%股權(quán)的。當(dāng)A公司、B公司雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達(dá)成一致意見時(shí)，A公司可以隨時(shí)行使該。期CAB，ABC股權(quán)的方式，使A公司的決定得到通過，且的行權(quán)價(jià)格和條件并未被設(shè)定為具有實(shí)質(zhì)性?！纠?4】A公司、B公司、C公司共同出資設(shè)立了D公司。董事會(huì)是D公司的機(jī)構(gòu)，A公司、BCDABC，AB公司和C予其持有人對(duì)合營安排擁有權(quán)力，也不能其他參與方對(duì)合營安排擁有權(quán)力。主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50%,C公司具有對(duì)該主體公開債券或權(quán)益工具的否決權(quán)。【分析】本例中，由于公開債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營中的根本性改變，因而是B了一個(gè)O，主導(dǎo)有關(guān)生產(chǎn)和銷售汽車的所有重大事項(xiàng)，如年度預(yù)算的復(fù)核、經(jīng)理層任命、同時(shí)，A公司和B公司簽訂了協(xié)議N，并成立P，用于協(xié)調(diào)A公司和B公司之間關(guān)于汽車生產(chǎn)和銷售的所有重大事項(xiàng)。P的兩名成員分別由A公司和B公司任命，P有權(quán)做出決 P決定的任何事項(xiàng)都要經(jīng)過A公司和B公司的一致同意。但是，在中進(jìn)行投票。MN，從而確定是否存在合營安排。例如，如果單獨(dú)考慮協(xié)議M，似乎ABCD17】中，EA司、BCEDE體是否屬于單獨(dú)主體必須考慮適用的。合營安排最常見的形式包括公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下，、基金也ABCAB生產(chǎn)汽車車身和底盤，CABC成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等；汽車實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后，ABC1/3。ABCABC30%、30%、40%，并該酒店式公寓用于出租。協(xié)議約定：①關(guān)于該酒店式公寓的相關(guān)活動(dòng)，如物業(yè)管理公司的、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽訂等，必須由ABCABCABC同時(shí)，A公司、B公司、C公司直接擁有該酒店式公寓的，并按照比例承擔(dān)、收主要事項(xiàng)是向移交建造完成的道路。訂合同，并向提供建造服務(wù)。此外，有關(guān)該安排的資產(chǎn)和負(fù)債由C持有。假定C的法律形式的主ABC，擁有該安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)該安排的負(fù)債?！痉治觥勘纠?，該安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，該單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有將參與單獨(dú)主體分離開來（CA公司和B）。此外，ABAB公司擁有通過主體C參與方按照約定的比例所有權(quán)等務(wù)及義務(wù)。第對(duì)該安排合營安排對(duì)自身的或義務(wù)承權(quán)方無權(quán)就安排的對(duì)參與務(wù)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。2050%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資決權(quán)，同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影【第十章·7】2016215%股權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成11第四節(jié)長期股權(quán)投資10.4.1：長期股權(quán)投資初始計(jì)量【注意】長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價(jià)值在企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用，一項(xiàng)中同時(shí)涉及自最終控制方股權(quán)形成控制及自其他外部獨(dú)立第股權(quán)的會(huì)計(jì)【準(zhǔn)則規(guī)范】該類中，一般認(rèn)為自內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的。該部分少數(shù)股權(quán)的不管與形成同一控制下企業(yè)合并的是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企被方的會(huì)計(jì)處非同一控制下的企業(yè)合并中，方通過企業(yè)合并取得被方100%股權(quán)的，被方可以按照【教師解讀】企業(yè)直接設(shè)立子公司、子公司的少數(shù)股東的股權(quán)、或者雖然取得被投資單位的或利潤的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，上述通常屬于子公司自身22未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵銷。【準(zhǔn)則規(guī)范】投資聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，按照應(yīng)享有的比例投資被投資單位發(fā)生的內(nèi)部損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)投資聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或資產(chǎn)的，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，有關(guān)會(huì)計(jì)處①聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》的規(guī)投出初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損31】甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。2×131（構(gòu)成業(yè)務(wù)）30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。上述（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價(jià)值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的1800的，應(yīng)當(dāng)分別順流和逆流進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。①對(duì)于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)的順流，在該存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流中，投資方投出資產(chǎn)或資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營【注意】應(yīng)當(dāng)說明的是，投資其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流交減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的額小于或等于前期未確認(rèn)投投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的額大于前期未確認(rèn)投資凈損復(fù)其他長益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。此外，在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量