審計環(huán)境對內(nèi)部審計的影響

審計環(huán)境是指審計賴以生存和發(fā)展的境況和條件，是影響審計活動完成其自身職能的內(nèi)部、外部條件的集合。我國自1982年憲法正式確立社會主義審計制度以來，審計監(jiān)督作為民主與法治建設的重要工具，一直在憲法、法律賦予的職責范圍內(nèi)積極發(fā)揮作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，人們對審計監(jiān)督的認識不斷深化，內(nèi)部審計面臨的環(huán)境也發(fā)生了很大變化。內(nèi)部審計部門應對自身在未來的發(fā)展定位作出相應的調(diào)整，以符合時代和社會的要求；也只有準確定位，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。一、組織結構變革與經(jīng)濟責任審計任何企業(yè)的組織結構總是要適應外界環(huán)境的要求，并根據(jù)環(huán)境變化要求對組織結構進行相應的調(diào)整，以便更好地為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標服務?，F(xiàn)代企業(yè)隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，經(jīng)營的地理范圍、業(yè)務范圍、產(chǎn)品范圍不斷擴大，形成跨地區(qū)、跨國界的集團化經(jīng)營，使得過去金字塔形的組織結構難以適應動態(tài)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)的組織結構向分權制和扁平化的方向發(fā)展，分廠制代替總廠制、分層決策制代替集中決策制、產(chǎn)品事業(yè)部代替職能事業(yè)部、分散的利潤中心制代替集中利潤制。企業(yè)組織結構變革的目的是為了進一步理順管理體制，優(yōu)化資源配置，保證信息暢通，提高管理效率。實踐證明，在企業(yè)中，不受制約的權力最容易產(chǎn)生“道德風險”和“逆向選擇行為”。從權力運行看，當前最需要監(jiān)督的是“一把手”過分集中的權力。然而，在很多企業(yè)中，“一把手”一言九鼎、至高無上的權力，往往使監(jiān)督很難落實到位。組織結構變革本身就是一種授權經(jīng)濟管理活動，如何利用“權力制約權力”，完善權力制約監(jiān)督機制，是企業(yè)內(nèi)部需要特別關注的問題。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計實現(xiàn)對下屬機構資產(chǎn)代理人權力的監(jiān)督，比如，通過經(jīng)濟責任審計，特別是利用審計模式、內(nèi)容和范圍等方面的創(chuàng)新，將經(jīng)濟責任審計與財務審計、管理審計、內(nèi)部控制審計有機結合，降低審計成本、提高審計效率，以適應審計環(huán)境的變化。二、經(jīng)濟全球化與風險預警審計經(jīng)過30多年的改革開放，我國經(jīng)濟正成為世界經(jīng)濟的重要組成部分。中國作為國際新興的加工制造業(yè)基地，國際資本、技術、管理、人才紛紛涌入；同時，世界經(jīng)濟的發(fā)展助推著中國經(jīng)濟的發(fā)展。可以想象，這樣的推動因素，這樣一股力量，對我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展是非常有利的。但是，任何事物都具有兩面性，經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化是一把“雙刃劍”，目前，中國經(jīng)濟已經(jīng)成為國際經(jīng)濟金融體系的一個環(huán)節(jié)，是整個價值鏈中的重要組成部分，按照“蝴蝶效應”原理，我國經(jīng)濟必然受到國際經(jīng)濟波動的影響。例如，受美國次貸危機的影響，我國2009年經(jīng)濟增長有所減緩，經(jīng)濟運行當中一些問題和矛盾凸顯，部分企業(yè)遭受了前所未有的經(jīng)營困難，給許多外向型企業(yè)帶來了威脅，但是，加強風險管理、加強風險預警亦成為眾多企業(yè)管理當局的共識。IIA將內(nèi)部審計定位為圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)風險管理過程開展評估并提出建議，持續(xù)支持并參與風險管理過程，實現(xiàn)對風險管理的再監(jiān)督。因此，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計部門持續(xù)關注企業(yè)面臨的市場風險、操作風險、經(jīng)營風險以及財務風險等，并通過積極開展風險預警審計，發(fā)揮審計監(jiān)督的預防性作用。三、和諧社會建設與社會責任審計我國企業(yè)經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟時期承擔過多社會職能和市場經(jīng)濟初期普遍漠視社會責任的兩個極端。目前，企業(yè)社會責任缺失已經(jīng)對經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的負面影響，偷稅漏稅、環(huán)境污染、黑心食品、勞資沖突、“民工荒”等問題與我國構建和諧社會的宗旨相悖。企業(yè)社會責任的缺失，可以歸因于轉(zhuǎn)型期社會環(huán)境的變化以及企業(yè)職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)片面追求短期利潤最大化經(jīng)營目標；而社會各個層面，包括政府、公眾對企業(yè)逐利行為外部成本的無意識和容忍，則導致必要的監(jiān)督與約束機制的薄弱。企業(yè)社會責任是近年來社會各界關注的熱點，越來越多的跨國公司和上市公司，包括索尼（中國）公司、中國石油天然氣集團公司等，開始發(fā)布了自身的社會責任報告。實際上，在20世紀60年代，歐洲和美國的社會動蕩與變革，在一定程度上促進了社會和道德及會計、審計報告的發(fā)展。在荷蘭，主要的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)Hoogovens公司于1969年就開始社會（責任）審計，并以此作為與工會達成集體協(xié)議的一部分。20世紀80年代，環(huán)境審計開始出現(xiàn)并成為公司界和其他領域較好的質(zhì)量保證程序，這為非財務審計系統(tǒng)、核查程序和報告責任開辟了重要的先例。在歐洲和美國，同樣出現(xiàn)了對公司社會和環(huán)境影響的“審核”，以此作為新興的道德消費主義和投資基金的基礎。國外的研究表明，企業(yè)的社會績效與財務績效存在著積極的關系，企業(yè)追求利潤和承擔社會責任并不矛盾。越來越多的企業(yè)意識到：企業(yè)的長期生存有賴于社會的信任和支持，承擔社會責任增加的并不僅僅是成本，而且是未來的收益。企業(yè)作為“社會人”，需要通過審計監(jiān)督機制解除作為“企業(yè)公民”的受托責任。內(nèi)部審計通過開展社會責任審計，評價企業(yè)社會責任履行情況，為企業(yè)管理者提供社會責任風險管理和內(nèi)部控制的“增值”服務，幫助企業(yè)打造常青基業(yè)的戰(zhàn)略部署。四、信息化革命與數(shù)據(jù)式審計信息技術的發(fā)展引起了人類社會全面而深刻的變革，促進了社會的進步，使人類社會由工業(yè)社會邁向信息社會。在信息社會，幾千年來形成的信息傳遞方式、人際間的溝通方式和社會管理組織方式等諸多方面，都發(fā)生了極大的變化，并深刻地影響著社會經(jīng)濟生活的方方面面。目前，信息技術正在向數(shù)據(jù)集中化、交易聯(lián)網(wǎng)化、管理信息化方向發(fā)展，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享和異地遠程交易便捷化，為企業(yè)管理集中和科學運營奠定了基礎。但與此同時，信息化建設也加大了企業(yè)的運作風險，信息技術的應用弱化了傳統(tǒng)的證據(jù)軌跡，信息技術的不斷更新也帶來了管理的脆弱性，導致舞弊活動具有更強的隱蔽性和更加復雜的技術性。僅以銀行為例，2001年，中國銀行廣東開平分行在長達10年的時間里，前后三任行長把大量銀行資金轉(zhuǎn)移到海外，總金額將近40億元，竟然一直沒有被人發(fā)現(xiàn)，而案發(fā)后三名主要嫌疑人先后逃往美國和加拿大2005年，中國銀行哈爾濱分行河松街支行原行長高某勾結他人，通過地下錢莊挪用3億元銀行存款，涉案的資金總額超過10億元；2006年，河北邯鄲農(nóng)業(yè)銀行的金庫盜竊案涉案金額5100萬元，是案犯通過電子轉(zhuǎn)賬購買了彩票。相似的利用信息系統(tǒng)犯罪的案例在各個行業(yè)、企業(yè)當中不斷出現(xiàn)。信息系統(tǒng)廣泛應用的同時，防范舞弊、降低風險的要求也越高。隨著信息技術的快速發(fā)展，一些電算化程度比較高的單位，如銀行、企業(yè)等通過計算機進行業(yè)務處理；一方面，審計人員通過傳統(tǒng)的手工翻賬已經(jīng)不能滿足工作要求，需要發(fā)展對電子數(shù)據(jù)的審計技術，另一方面，隨著被審計單位的信息化程度的提高，信息系統(tǒng)本身的不完善以及通過修改信息系統(tǒng)程序作弊的情況，將會完全顛覆審計人