第十八 審計(jì)溝考情分3，2011建議對(duì)本章第一節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行必要的，并適當(dāng)關(guān)注第二節(jié)44----213本章知識(shí)框

審計(jì)溝通

溝通的基礎(chǔ)：后任發(fā)起、客戶同意、承諾、明確責(zé) 與前任溝通

方式：查閱前 主要內(nèi)第一節(jié)會(huì)計(jì)師與治理層的溝〇、背景知就審計(jì)范圍和時(shí)間以及會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通共享有助于會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)和治理層履行責(zé)任的其他信息）（1會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；）（2）會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息一、溝通的對(duì)象[跟誰溝（一）（二）被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)的情（一）通常，治理層指定相對(duì)固定的人員或組織（如審計(jì)）與會(huì)計(jì)師溝通。例位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘會(huì)計(jì)師的組織或人員。， （2010年），【答案】，有時(shí)，針對(duì)一些特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷考慮是否應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治，上述方法都有助于獲取有關(guān)被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息，能夠幫助會(huì)，審計(jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象會(huì)計(jì)師應(yīng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象，并，商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的記錄（二）盡管會(huì)計(jì)師可以在達(dá)成業(yè)務(wù)約定條款時(shí)明確要求出保留與治理機(jī)構(gòu)直接溝通的權(quán)利但通常沒有必要也不可能就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體一般只需與治理層相關(guān)的要求下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動(dòng)，以及是否能夠提供會(huì)計(jì)師可能需設(shè)有審計(jì)的情良好的治理原則建議[審計(jì)邀 會(huì)計(jì)師定期參加審計(jì)會(huì)議審 和其他相關(guān)成員定期與會(huì)計(jì)師聯(lián)系審 每年至少一次在管理層不在場的情況下會(huì)見會(huì)計(jì)師員會(huì)，會(huì)計(jì)師與其溝通成為與治理層溝通的一個(gè)關(guān)鍵因素?！纠}2·多選題】在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正 （2010年，新制度）如果甲公司設(shè)有審計(jì)或監(jiān)事會(huì)，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)或監(jiān)事會(huì)溝【答案】并且沒有其他人負(fù)有治理責(zé)任)，且會(huì)計(jì)師已管理層溝通，就無需再次與負(fù)有治理責(zé)任然而會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員二、溝通的事項(xiàng)[溝通什么(三（一）會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任[2012多（1）會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和意見 )【答案】（二）溝通的事項(xiàng)[（1）會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)（2）會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制采取的方案）（1會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，如何與內(nèi)部審計(jì)人員以建設(shè)性和互補(bǔ)的方）④治理層認(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求會(huì)計(jì)師追加審計(jì)⑤與機(jī)構(gòu)的重要溝通治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施治理層對(duì)以前與會(huì)計(jì)師溝通作出的反應(yīng)【例題2?多選題在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)通常包括的內(nèi)容有( (2009年，新制度，多項(xiàng)選擇題)【答案】 )。(單項(xiàng)選擇題，2010年)C.會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行D.會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性【答案】計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是()。(單項(xiàng)選擇題，2010【答案】 )（2012年A卷單選）B.就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師其他相關(guān)人員及會(huì)計(jì)師按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的【答案】（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題審計(jì)工作中遇到的“重大④與記錄的期間相關(guān)的時(shí)間安排的影響②財(cái)務(wù)報(bào)表受影響的程度，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的程度審計(jì)工作中遇到的重大為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期管理層對(duì)會(huì)計(jì)師施加的限制已與管理層討論或需要溝通的重大事項(xiàng)，以及要求提供的已與管理層討論或需要溝通的重大事項(xiàng)可能包括：對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)進(jìn)行咨詢的關(guān)注管理層在首次委托或連續(xù)委托會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或溝通。計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是()。(單項(xiàng)選擇題，2010D.會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)【答案】【例題7?單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有 )（2012AA.會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺B.會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)C.被審計(jì)單位管理層對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)D.會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看【答案】（四）會(huì)計(jì)師的獨(dú)立各類防范措施：和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會(huì)計(jì)師內(nèi)部自身的防范措施。*如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師和網(wǎng)絡(luò)按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出；，根據(jù)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師、網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)包括會(huì)計(jì)師和網(wǎng)絡(luò)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的總額。，*不是上市實(shí)體但可能適合溝通會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的被審計(jì)單位包括公共部門實(shí)體、信貸機(jī)構(gòu)、公司和退休金基金等。*適用于上市實(shí)體的有關(guān)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的溝通要求，可能對(duì)其他被審計(jì)單位也具有（五），先與管理層討論：在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí)會(huì)計(jì)師可能與適當(dāng)層級(jí)，如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師可以使治理層注意[救人時(shí)先確保自身安全【例題8?單選題在與治理層溝通A會(huì)計(jì)師的責(zé)任時(shí)下列表述中正確的有( (2009年，新制度，多項(xiàng)選擇題)【答案】三、溝通的過程[怎樣（一）（二）（三）（四）（一）討論與治理層中的哪些人員就特定事項(xiàng)）（4會(huì)計(jì)師對(duì)溝通的期望，包括將進(jìn)行雙向溝通以及治理層就其認(rèn)為與審計(jì)工作相疑或檢查，對(duì)高級(jí)管理人員的誠信或勝任能力的疑慮]與會(huì)計(jì)師溝通。）對(duì)會(huì)計(jì)師溝通的事項(xiàng)采取措施和進(jìn)行反饋的過程。討論該事項(xiàng)有利于讓治理層知悉會(huì)計(jì)師如何對(duì)溝通事項(xiàng)做出反應(yīng)；對(duì)治理層溝通的事項(xiàng)采取措施和進(jìn)行反饋的過程。討論該事項(xiàng)有利于讓會(huì)計(jì)，在與治理層溝通某些事項(xiàng)前會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法，與第溝通的限（治理層可能希望向第如銀行或特定機(jī)構(gòu)）提供會(huì)計(jì)師溝通文件的副（面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的[]：）（1溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供管理層和會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第依賴；）（2）會(huì)計(jì)師對(duì)第不承擔(dān)責(zé)任（3）溝通文件向第披露或分發(fā)的任何限制。也可能要求會(huì)計(jì)師向機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)報(bào)告與治理層溝通的特定事項(xiàng)將為治理層編制的特定報(bào)告的副本提交給相關(guān)機(jī)構(gòu)、出資機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)（二）有效的溝通可能包括結(jié)構(gòu)化的陳述、報(bào)告以及不太正式的溝通（包括討論對(duì)于會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以形式與治理層溝通。對(duì)于其他事項(xiàng)，可以采取口頭或的方式溝通溝通可能包括向治理層提供審。除特定事項(xiàng)的重要程度外溝通的形（口頭溝通或溝通溝通內(nèi)容的詳略程度，以正式或非正式的方式溝通）可能還受下列因素[]的影響：管理層是否已事先就該事項(xiàng)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)師是否還審計(jì)被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表治理層的期望，包括與會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排會(huì)計(jì)師與治理層持續(xù)接觸和的次數(shù)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)以形式溝通的事項(xiàng)會(huì)計(jì)師一般采用致治理層的溝通函件的方式進(jìn)行溝通。，參考格式18—××公司董事會(huì)（審計(jì)根據(jù)《中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師供貴公司治理層使用，我們對(duì)第不承擔(dān)任何責(zé)任，我們事先同意，溝通文件不得被、提及或向其他人披露。20×1（一）（二）審計(jì)工作中遇到的重大（三）我們發(fā)現(xiàn)，貴公司將20×1不符合借款費(fèi)用資本化的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為本年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用。我們已于20×2年×月×日虛增年度利潤的，根據(jù)該筆業(yè)務(wù)的性質(zhì)和重要程度，我們對(duì)貴公司20×1年度的財(cái)務(wù)報(bào)（四）（三）

××?xí)?jì)師（蓋章）中國會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是治理層的期望，包括與會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排【例題?多選題】在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，A會(huì)計(jì)師下列做法中正確的 B.對(duì)于審計(jì)中遇到的重大，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通C.對(duì)于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理形【答案】（四）針對(duì)會(huì)計(jì)師溝通事項(xiàng)，治理層采取的措施的適當(dāng)性和及時(shí)性治理層在與會(huì)計(jì)師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度治理層在沒有管理層在場的情況下與會(huì)計(jì)師會(huì)談的意愿和能力治理層表現(xiàn)出來的對(duì)會(huì)計(jì)師所事項(xiàng)的全面理解能力當(dāng)治理層全部或部分成員參與管理被審計(jì)單位時(shí)，他們所表現(xiàn)出的對(duì)與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通是否符合的規(guī)定不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境影響會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決會(huì)計(jì)師可以采取下列措施[]：，根據(jù)范圍受到的限制非無保留意見就采取不同措施的征詢法律意見與第（如機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或在允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。以形式溝通的，應(yīng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分?！纠}?單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確的 （2012AB.對(duì)于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免記錄C.與治理層溝通的記錄是一項(xiàng)審計(jì)，所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師D.如果會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第提供為治理層編制的溝通文件的副本，會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問【答案】【解析】請見P406，選項(xiàng)C正確。與治理層溝通的記錄屬于審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在與治理層溝通某事項(xiàng)前，可能B當(dāng)，應(yīng)以形式溝通。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，根據(jù)P402頁，如果會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第提供為治理層編制的溝通文件的副本，會(huì)計(jì)師對(duì)第不承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)前 會(huì)計(jì)師和后 會(huì)計(jì)師的溝與治理層溝通 溝通的基礎(chǔ)：后任發(fā)起、客戶同意、承

、明確 性質(zhì)：必要 受托前溝通審計(jì)溝通

與前任溝通

內(nèi)容：誠信 、舞弊與違法、變更原性質(zhì)：非必要程 受托后溝通 前任會(huì)計(jì)

方式：查閱前任會(huì)計(jì)師工作底會(huì)后任會(huì)計(jì)（一）（二）必要溝通的內(nèi)容[前任向治理層通報(bào)的管理層舞弊、行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷前任認(rèn)為導(dǎo)致變更的原因（三）前任會(huì)計(jì)師的答假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其接受委托，并表明擬接受委托。（四）（一）（二）計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)（關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的分析和或有事項(xiàng)）的工作底稿。（三）如后任做出了更高程度的限制性保證前任可能愿意提供接觸工作底稿的機(jī)會(huì)[記不提供任何專家、服務(wù)或承接關(guān)于前任審計(jì)質(zhì)量的評(píng)論業(yè)