2014中級會計實務一、單選題： B.在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的參考答選項BCD，均應費用化，計入當期損益2、A公司2×13年3月1日支付價款3075萬元(含已但尚未的現(xiàn)金股利65萬元取得一項股權投資，另支付費用10萬元，劃分為可供金融資產(chǎn)。2×13年4月日，A公司收到現(xiàn)金股652×131231該項股權投資的公允價值2900萬元。2×14年2月4日，A公司將該項股權投資對外，售價為3050萬元。假定不考慮其他因素A因該項股權投資確認的投資收益為()萬元。參考答A3050+652×1331借：可供金融資產(chǎn)——成本應收股利貸：銀行存款2×1343借：銀行存款貸：應收股利2×131231借：資本公積——其他資本公積貸：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動2×1424借：銀行存款可供金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：可供金融資產(chǎn)——成本投資收益借：投資收益貸：資本公積——其他資本公積3、2014年1月1日，A公司從B公司購入一項商標權，雙方協(xié)議采用分期付款方式購入合同價款為2000年末付4005付清。13日以現(xiàn)金支付測試50元。1月6日達到預定用途，假定銀行同期利率為5%，則該項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。[(P/A，5%，5)=4.3295]參考答分期付款無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付實質上具有融資性質的，無形資產(chǎn)的成本以價款的現(xiàn)值為基礎確定。入賬價值=400X4.3295+50=1781.8(萬元)。4、某上市公司2×13年度財務報告于2×14年2月10日編制完成，會計師完成審及簽署審計報告日是2×14410日，經(jīng)董事會批準報表對外公布的日期420財務報告實際對外報出2×14425因4204252×14427際對外公布的日期2×14430照準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為()。2×1411日至2×144272×14210日至2×144252×1411日至2×144202×14210日至2×14430參考答案:A董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期與實際報出目之間發(fā)生調整報表事項時，需以再次批準對外報出的時間作為日后期間的截止日期。5、A公司2010年12月1日購入的一項環(huán)保設備，為1500萬元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計規(guī)定按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅定按直計提折舊，使用年限、凈殘值同會計上的處理-致。2012年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了60萬元的固定資產(chǎn)減值準備，A公司所得稅稅率為25%。假定A公司預計未來期間可以取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。則對于該項設備，下列關于A公司2012年年末進行所 確認遞延所得稅負債75萬確認遞延所得稅負債37.5萬確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬參考答案:C2011年年末該項設備的計稅基礎=1500-150=1350(萬元)=1500-300=1200(萬元)，可抵扣暫時性差異=1350—1200=150(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5(萬元);2012年末該項設備的計稅基礎=1500—150-150=1200(萬元)，賬面價值=1500—300-240-60=900(萬元)=1200-900=300(萬元)得稅資產(chǎn)余額=300X25%=75(萬元)，2012年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)=75—37.5=37.5(萬元6、2012324日，甲公司以-臺設備與乙公司交換一批庫存商品，該設備20104月購入，為300萬元，已提折舊為80萬元，已提固定資產(chǎn)減值準備10萬元，公價值為250萬元;乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，適用的稅率為17%。甲公司于交換當日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元(其中補價50萬元，銷項稅和進項稅差額8.5萬元)。假定該交換具有商業(yè)實質， 參考答應確認的收益=換出資產(chǎn)公允價值250-換出資產(chǎn)賬面價值210(300—80-10)=40(萬元)。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：庫存商品應交稅費——應交(進項稅額銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費——應交(銷項稅額營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得7、按我國會計準則的規(guī)定，外幣財務報表折算為報表時，所有者權益變動表中的 按歷史匯率折按即期匯率的近似匯率折參考答所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當根據(jù)折算后所有者權益變動表中的其他項目數(shù)額計算確定。8、A商場為-般，適用的稅率為17%，2×10年期間，該商場進行促銷規(guī)定購物每10010100部分不積分可1年內兌換成商品1個積分可抵付2元。某顧客了售價2340元(含)的商品，并辦理了積分卡。商品成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因 參考答按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元(因1個積分可抵付2元)，因此該商場應確認的收入=(取得的不含稅貨款)2340/1.17-(積分的公允價9、201441日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使賃合同規(guī)定，該設備租賃期為5年，每年4月1日支付年200萬元，另外，發(fā)生相關稅費1萬元。當日，甲事業(yè)單位支付了首期?？铐椧糟y行存款支付。甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價值為()萬元。參考答201441日的賬務處理如下借：固定資產(chǎn)貸：長期應付款非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出貸：銀行存款10、乙公司20121231棟寫字樓，入賬價值為560萬元，于取得當曰對租，租賃期開始日為2012年12月31日，租期為2年，年35萬元，每年12月31日收取。該公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量。2013年12月31日，該項房地產(chǎn)的公允價值為600萬元，2014年12月31日乙公司該項房地產(chǎn)，售價620萬元，不考慮相關稅費，則該項房地產(chǎn)對乙公司2014損益的影響金額合計為()萬元。參考答2014年的會計處理借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)--成本--公允價值變動借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本2014年度影響損益的金額 -40+40=55(萬元)11、甲公司2014年12月25日支付價款2040萬元(含已但尚未的現(xiàn)金股利60萬元)取得-項股權投資，另支付費用10萬元，劃分為可供金融資產(chǎn)。2014年12月28現(xiàn)金股60萬元20141231項股權投資的公允價值2105萬元假定不考慮所得稅等其他因素，甲公司2014年因該項股權投資直接計入資本公積的金 參考答甲公司2014年因該項股權投資直接計入資本公積的金額=2105-(2040-60+10)=115(萬元)。12、甲公司2×11年2月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)-臺管理用固定資產(chǎn)折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系20×9年6舊政策，該固定資產(chǎn)20X9年應計提折舊100萬元，2×10年應計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%正確的是()。A.甲公司2×10年末資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目“年末數(shù)”應調減300萬B.甲公司2×10年末資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應調減270萬C.甲公司2×10年度利潤表“用”項目“本期金額”應調增200萬D.甲公司2×10年度利潤表“用”項目“本期金額”應調增300萬元參考答案:D甲公司2×10年度利潤表“用”項目“本期金額”應調增的金額為2×10年折舊200萬元，不包括20×9的金100萬元13、下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是 )A.企業(yè)自用的使用確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額應該根據(jù)受益對象計入相關成或費用B.面價值時再恢復攤銷C.無形資產(chǎn)無法可靠確定其預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的，不進行攤參考答案:C無形資產(chǎn)無法可靠確定其預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的，應當采用直進行攤銷14、關于損失，下列說法中正確的是 )潤無關的經(jīng)濟利益的流出參考答案:C無關的經(jīng)濟利益的流出。損失分為直接計入當期損益(營業(yè)外支出)的損失和直接計入所有者權益的損失兩類。15、B公司于2011年9月8日支付450萬元取得一項股權投資，劃分為性金融資產(chǎn)，支付的價款中包括已尚未領取的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付費用1萬元。2011年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元。2012年4月1日，B公司將該項金融資產(chǎn)全部，共取得價款540萬元。B公司該項金融資產(chǎn)時應確認的投資收益 參考答時應確認的投資收益=(處置收540-賬面余500)+[公允價值500-初始入賬金 A.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應當計入?yún)⒖即鸢?C選項C，應通過“待處產(chǎn)損溢”科目核算;選項D，應作為前期會計差錯，通過“以17、2014120甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同-控制下的企業(yè)合并甲公司以-項無形資產(chǎn)(賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元)作為對價取得乙企60%的股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為6400萬元，公允價值為7000萬元司另支付直接相關費用30萬元。2014年4月23日，乙企業(yè)分配現(xiàn)金股利200萬元2014年度，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮其他因素，該項投資對司2014年度損 參考答，本題屬于同-控制下的企業(yè)合并采用成本法進行后續(xù)計量因此司付出的對價確認處置損益對于乙公司當期實現(xiàn)的凈利潤司不需要確認投資收益因此該項投對司2014年度損益的影響金額=-30+200×60%=90(萬元)。， B.參考答D選項D----非限定性收入”應轉入“非限定性凈資產(chǎn)”二、多選題1、司2013年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2014年3月30日，該公2014年1月1日至3月30日發(fā)生的下列事項中屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有 )201310尚未發(fā)生火災導致存貨損失100萬公司在-起歷時半年的中敗訴，需支付賠償金額150萬元，公司已于2013年確認預計負債30萬完成所售電梯的安裝工作并確認收入該電梯系司2013年向乙公司銷售的裝工作是該銷售合同的重要組成部分參考答選項A，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯;選項C，屬于日后期間結案。這兩項符2、下列各項中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的有( 參考答案:C,D借：以前年度損益貸：應交稅費——應交所得貸：無形資如果涉及到累計攤銷的，還應該同時借記累計攤銷貸：以前年度損益 參考答案:A,C,D選項B自然中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出4、子公司發(fā)生的下列業(yè)務中，應在合并現(xiàn)金流量表中反映的有( 參考答案:B,D子公司與母公司之間的現(xiàn)金流量屬于內部各方之間的現(xiàn)金流量應予以抵銷選項AC不正確。5、下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 )A初始計量成本予以確D.本化，否則應當費用化參考答選項C，應通過營業(yè)稅金及附加核算6、關于與收益相關的的確認，下列說法中正確的有 )A.用的期間，計入當期營業(yè)外收入?yún)⒖即鹋c收益相關的應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益即期間計入當期營業(yè)外收入;外收入。7、下列有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有 )A.因企業(yè)合并形成的商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應對其進行減值剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，以確定該處置經(jīng)營的相關商譽，從而確定處置損C.表中予以確認D.進行分配，但合并報表中僅反映歸屬予母公司的商譽減值損失參考答商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東權益的部分不應在合并報表中確認，因此選項C法不正確。8、對于債權人而言，下列有關以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)闹亟M處理正確的有()。A.未對重組債權計提減值準備的，應將重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值之間的差額，確認為重組損失計入營業(yè)外支B.已對重組債權計提減值準備的，應先將重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減減值準備沖減后尚有余額的作為重組損失計入營業(yè)外支出沖減后減值準備仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失C.債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等抵債資值的相對比例分配確定其各自入賬D.的公允價值為基礎確定其入賬價值參考答選項C各自的公允價值為基礎確定入賬價值。9、經(jīng)營的財務報表在進行折算時按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的項目有()。D.長期借參考答除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。選項AD正確。10、下列有關固定資產(chǎn)折舊的相關處理中，不正確的有( B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊，大修理停用的固定資產(chǎn)計提的折舊應直接計入用參考答選項A;選項季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)照提折舊;選項D產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計提折舊。 參考答不考慮遞延所得稅影響計入資本公積等特殊情況，“本期由于稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產(chǎn)或調增的遞延所得稅負債”、“本期轉回的前期確認的遞延所得稅資(或負債)”得稅費用的增加，選項AB不正確。12、下列各項中，屬于其他綜合收益的有 )參考答案:B,C,D選項A，應計入公允價值變動損益，不屬于其他綜合收三、判斷題1、企業(yè)銷售商品時授予客戶積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款扣除積 參考答積分的公允價值應確認為遞延收益2、母公司在報告期內處置子公司應將該子公司當期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并金流量表。( )參考答3企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部 參考答專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。4、在銷售商品需要安裝和檢驗的情況下，銷售方在發(fā)出商品時即可確認收入。 參考答-出時或在商品裝運時確認收入5、銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可性，收入確認時點為發(fā)出商品時。( )參考答能確定退貨可能性時，由于無法估計退貨可能性，商品所有權上的風險和實質上并轉移給買方，只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。6企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生虧損這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表目的存在狀況關，不應作為非調整事項在財務報表附注中披露。( )參考答企業(yè)發(fā)生虧損將會對企業(yè)報告期后的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應當在財務報表附注中及時披露該事項，以便為報告使用者決策提供有用信息。7、事業(yè)單位年末，應將“事業(yè)結余”科目余額和“經(jīng)營結余”科目余額轉入“非財政補 參考答事業(yè)單位會計“經(jīng)營結余”科目期末如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉8、35金融資產(chǎn)期末都應考慮是否計提減值準備。 參考答性金融資產(chǎn)期末按公允價值調整賬面余額，不計提減值準備9性金融資產(chǎn)和可供金融資產(chǎn)的相同點是都按公允價值進行后續(xù)計量且公允值變動計入當期損益。( )對錯參考答性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益;可供金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權益。10企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的應當終止確認被替換部分的賬價值。( )參考答11、資產(chǎn)減值準則中的資產(chǎn)減值損失-經(jīng)確認，在持有期間不可以轉回，但是當企業(yè)相關資產(chǎn)處置或者用于重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等，同時符合資產(chǎn)終止確認件的，應當將其減值準備予以轉銷。( )參考答12、當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，應當將長期股權投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的期股權投資減值準備。( )參考答貸：長期股權投資減值準13、業(yè)務收支以以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣但編制的財務報表應當折算為金額。( )參考答我國企業(yè)通常應當選擇作為記賬本位幣，業(yè)務收支以以外的貨幣為主企業(yè)，可以選定其中-種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為金額。14、26等待期是指從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，又稱權限制期。 參考答等待期是指從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間四、計算分析題1、甲上市公司(以下簡稱司)經(jīng)批準于2X11年1月1日溢價了500萬份可轉公司債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年率為5%，利息按年支付;每份債券均可在債券1年后的任何時間按照面值轉換為102×11年1月1日，司收到價款52400萬元，所籌集的用于補充流動2×12年1月5日，該可轉換公司債券的50%被轉為司的普通股，相關手續(xù)已假定①司采用實際利率法確認利息費用，司可轉換公司債券時二級市場上之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為4%;②每年年末計提債券利息和確認利息③不考慮其他相關因素④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.45184%、期數(shù)5期的復利現(xiàn)值系0.8219。要求計算可轉換公司債券中負債成分的公允價值和權益成分的公允價值，并編制司該可轉換公司債券的會計分錄。計算司2×11年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費編制司2x12年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄計算2x12年1月5日可轉換公司債券轉為司普通股的股數(shù)，并編制當日可可轉換公司債券中負債成分的公允價=50000X ×5%×4.4518=52224.50權益成分的公允價值=52400-52224.5=175.50(萬元借：銀行存款52400貸：應付債券--可轉換公司債券--面值--可轉換公司債券--利息調整資本公積--其他資本公積2×111231可轉換公司債券利息=50000×5%=2500(萬元)借：財務費用應付債券--可轉換公司債券--利息調整貸：應付利息借：應付利息貸：銀行存款轉換的股數(shù)=500×10÷2=2500借：應付債券--可轉換公司債券--面值--可轉換公司債券--利息調整906.74[(2224.5-資本公積--其他資本公積貸：股本資本公積--股本溢價2、甲、乙公司均為-般納稅企業(yè)，稅率均為17%。2012年6月16日司應收乙公司的貨款800萬元(含)到期，由于乙公司周轉，至2012年11月30付貨款。雙201311達成以下協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還48.25乙公司以其普通股抵償部分，用于抵債的普通股為117萬股，市價為股3.75元。面值為1元;乙公司以持有C公司的-項股權投資清償。乙公司將該股權投資作為可供金資產(chǎn)核算，其中“成本”明細為100萬元、“公允價值變動”明細為35萬元(借方余額)，未計提減值準備，已但未領取的現(xiàn)金股利10萬元。公允價值為150萬元(包含已但未領取的現(xiàn)金股利10萬元)。免除63萬元，剩余展期2年，展期內加收利息，利率為6%(與實際利率10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司預計展期2年均很可能實現(xiàn)。假定2013年1月1日乙公司將銀行存款48.25萬元支付給司，并辦理了股權劃轉手續(xù);司將取得的乙公司股權作為長期股權投資核算，將取得的C公司股權作為易性金融資產(chǎn)核算;司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。要求分別做出重組日甲、乙公司的賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示(1)司會計處理借：銀行存款長期股權投資性金融資產(chǎn)——成本應收股利應收賬款——重組壞賬準備營業(yè)外支出——重組損失貸：應收賬800借：應付賬800資本公積——其他資本公積貸：銀行存款資本公積——股本溢價可供金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動應收股利投資收益40(150-100-應付賬款--重組預計負債8[100×(10%-營業(yè)外收入——重組利得55(800-48.25-3.75×117-150-100-3、A公司20×1年度、20×2年度實現(xiàn)的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負債表法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20×1年度、20×2年度與所得稅有關A公司20×1年發(fā)生費支出1000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期益。A20×1銷售收500020×2年發(fā)生費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。A公20×2銷售收5000稅定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務。A公司因產(chǎn)品保修承諾在1年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20×1生產(chǎn)品保修費用支出。20×2年，A公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在20×2A公司20×01212日購入-項管理用設備，入賬400會計用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業(yè)在計稅時采用5提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。20×2年末，因該項設備出現(xiàn)減值跡象，對該項設備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設備可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更20×1年購入-項性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，20×1年末該項性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，20×2年末該項性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。要求分析、判斷20×1年各事項產(chǎn)生的暫時性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交分析、判斷20×2所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關的會計分錄。(位用萬元表示)20×1事項-，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1000-5000×15%=250(萬元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬元)事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0;產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=200萬元;應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)事項三，固定資產(chǎn)的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬元);產(chǎn)生的應納稅暫時性差異=360-320=40(萬元);應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10事項四，性金融資產(chǎn)的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元;產(chǎn)生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元);應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)20×1年應納稅所得額=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260元應交所得稅=8260×25%=2065(20×1年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000元遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債20×2事項-，20×2年實際發(fā) 費支出400萬元，稅前允許扣除限=5000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×1年發(fā)生的當年尚未稅前扣除的費支出250(1000-5000×15%)萬元可以在20×2年全部稅前扣除。所以可抵扣暫時性差異余額=250-應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5—0=62.5事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎=0可抵扣暫時性差異余額=350萬元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=350×25%-50=37.5(事項三，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值=300萬元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240元應納稅暫時性差異余額=300—240=60應確認的遞延所得稅負債=60×25%-10=5事項四，性金融資產(chǎn)的賬面價值=570萬元，計稅基礎=500萬元應轉回的遞延所得稅負債=37.5—70×25%=2020×2年應納稅所得額=8000-(1000—5000×15%)+(250—100)+[20400/10)]+80=7960應交所得稅=7960×25%=1990(20×2年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(萬元)相關的會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅負債貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)五、：綜合題1、司為國內生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)多種產(chǎn)品，部分內銷，部分以自營出口方式外銷，以人2×11年，司-條產(chǎn)品生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象。司于2×11年12月31日對該生該生產(chǎn)線由A、B、C三項設備構成，初始成本分別為800萬元，1200萬元人民幣和2000萬元。各項設備的使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊，至2×11年年末上述設備均已使用5年，預計尚可使用5年。司擬繼續(xù)經(jīng)營使用該生產(chǎn)線直至報廢。三項設備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于-個資產(chǎn)組。該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品均銷往國外，相關現(xiàn)金流量均以結算，受宏觀經(jīng)濟形勢影響較大，司預計該生產(chǎn)線未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用結束時處置該生產(chǎn)線產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：單位司無法可靠估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額。但2×11末，司能可靠估計A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為380.34萬元，B、C設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法可靠估計在考慮了貨幣時間價值和該條生產(chǎn)線的特定風險后，司確定10%為適用的折現(xiàn)率，確定12%為的折現(xiàn)率，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：2×11年12月31日的匯率為1=6.85元。司預測以后各年末的匯率如下：第1年末為1=6.80元;第2年末為1=6.75元;第3末為1=6.70元;第4年末為1=6.65元;第5年末為1=6.60元要求生產(chǎn)線未來5年每年以計價的現(xiàn)金流量;計算該條生產(chǎn)線按照記賬本位幣表示的未來5回金額。資產(chǎn)組減值測試表單位：萬元編制有關會計分未來現(xiàn)金流量;②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相-致;④對內部轉移價格應當予以調整。使用期望現(xiàn)金流量法計算該條生產(chǎn)線未來5年每年以計價的現(xiàn)金流量的情況如第-年的現(xiàn)金流量=100×20%+80×60%+40×20%=76(萬)第二年的現(xiàn)金流量=96×20%+72×60%+30×20%=68.4(萬第三年的現(xiàn)金流量=90×20%+70×60%+24×20%=64.8(萬第四年的現(xiàn)金流量=96×20%+76×60%+30×20%=70.8(萬第五年的現(xiàn)金流量=96×20%+80×60%+36×20%=74.4(萬按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量9(萬元)由于無法可靠估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額1751.69萬元資產(chǎn)組減值測試表單位：萬元編制有關會計分借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備——設備——設備B——設備2、資料：司和乙公司均為-般，適用的稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品均為不含的公允價格。2×12年度發(fā)生的有關或事項如下：1月1日，司以3200萬元取得乙公司有表決權的60%作為長期股權投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元，其中股本2000資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，司和乙公4月12日，乙公司對外上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，司收到乙公司的現(xiàn)金股利180萬元。，6月30日，乙公司向司銷售-件A產(chǎn)品為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。司的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。，7月1日，乙公司向司銷售B產(chǎn)品200件，單位為10萬元，單位銷成本為9萬元，款項尚未收取司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計存貨跌價準備1.2萬元12月31日，乙公司尚未收到向司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當日，對該筆應賬款計提了20萬元的壞賬準備乙公司2×12表列報的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應稅合要求編制司2×12年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股編制司2×I2年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄與抵銷內部相關的遞延所得稅抵銷分錄;案中的金額單位用萬元表示)調整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬元借：長期股權投資貸：投資收益借：投資收益貸：長期股權投資借：營業(yè)收500貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——200(500-貸：用20借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：存貨——存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失借：應付賬款貸：應收賬款借：應收賬款——壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失④投資業(yè)務抵調整后的長期股權投資余額 =3152(萬元乙公司2×12年12月31日的股東權益總額 =4920(萬元借：股本資本公積盈余公積640(600+400未分配利潤——年末 -商譽200(3200—貸：長期股權投資少數(shù)股東權益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積40(400對所有者的分配未分配利潤——年末、3司為一般納稅企業(yè)適用的稅率為17%所得稅稅率為25%除特別說明外不考慮除所得稅以外的其他相關稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，價格為公允價格;商品均不合;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。、司20×8年度所得稅匯算清繳于20×9年4月28日完成。司20×8年度財會計報告經(jīng)董事會批準于20×9425日對外報出實際對外公布日為20×94日資料(1)：20×8年12月31日前司內部審計部門在對20×8年度財務會計報告進行復核時對20×8年度的以下或事項的會計處理有疑問并要求會計人員進行更正①20×8年5月3日，以庫存商品和無形資產(chǎn)抵償A公司100萬元的。庫存商品的成本為10萬元，公允價值為20萬元;無形資產(chǎn)的原值為70萬元，已計提攤銷額10萬元，公允價值為50萬元。司的會計處理如下：借：應付賬款累計攤銷貸：庫存商品應交稅費--應交(銷項稅額無形資產(chǎn)資本公積②20×8年7月1日，按照面值可轉換公司債券2000萬元，債券票面利率(年率)6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉換成方的不附選擇權的類似債券的資本市場利率為9%[(P/F，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。司的會計處理如下：借：銀行存款借：財務費60貸：應付利息③司投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。20×8年6月1日將-幢辦公樓用于租。該辦公樓的原值為510萬元，已計提折舊10萬元，轉換日的公允價值為550萬元。甲借：投資性房地產(chǎn)——成本累計折舊貸：固定資產(chǎn)公允價值變動損益④20×8年6月30日采用分期收款方式銷售-項大型設備，合同為1170萬，(含，下同)，分5年等額收取，第1期于20×9年6月30日收取，該設備適用增值稅稅率17%司已于當日開具。假定該大型設備不采用分期收款方式時的為800萬元，司的會計處理如下：，20×8630日借：長期應收款貸：主營業(yè)務收入應交稅費--應交(銷項稅額遞延收益20×8借：遞延收益貸：主營業(yè)務收入假定該項業(yè)務適用的實際利率為8資料(2)：20×9年1月1日至4月25日司財務在對20×8年度財務會計報告進行復核時，對20×8年度的以下或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進①20×8年1月1日，司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售-批A商品，同時從A公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的為5000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮)，A公司另向司支付5750，20×8年1月6日司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的上注明的商品價格為5000萬元，額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元;該批A商品的實際成4000商品已驗收入庫。，借：銀行存5750貸：主營業(yè)務收入應交稅費--應交(銷項稅額借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品定：該批B產(chǎn)品的為1000萬元，包括在內的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第-筆貨款于合同簽訂當日收取20%，第二筆貨款于交貨時收80%。，，20×8年10月15日司收到第-筆貨款234萬元，并存入銀行;司尚未開出增值稅。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31日司已經(jīng)開始生產(chǎn)B