2022年湖南省婁底市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.<2>、丁公司20×8年度A生產設備（包括環(huán)保裝置）應計提的折舊是（）。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1027.50萬元

D.1125.00萬元

2.

第

8

題

昌明公司可供出售金融資產公允價值變動對海潤公司的影響是（）。

A.變動當期，增加海潤公司的資本公積一其他資本公積

B.變動當期，增加海潤公司的投資收益

C.減資后，追溯調整海潤公司的投資收益

D.減資后，追溯調整海潤公司的資本公積一其他資本公積

3.2012年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2013年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準備30萬元：乙公司購入商品當年未出售，年末計提存貨跌價準備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。合并報表中遞延所得稅資產的調整金額為（）萬元。

A.48．5B.28．5C.21D.41

4.

第

15

題

以下有關城市維護建設稅說法錯誤的是（）。

A.出口退還增值稅和消費稅時，不退還城市維護建設稅

B.城市維護建設稅是附加稅

C.企業(yè)、單位及個人，凡是繳納三稅的，也要繳納城市維護建設稅

D.委托個體工商業(yè)戶加工應稅消費品的按委托方所在地城市維護建設稅稅率征收

5.甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。

A.105B.455C.475D.675

6.甲公司為增值稅一般納稅人。2×13年12月，甲公司購入一條生產線，實際發(fā)生的成本為5000萬元，其中控制裝置的成本為800萬元。甲公司對該生產線采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零。2×21年末，甲公司對該生產線進行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬元，增值稅額為130萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費用80萬元；外購工程物資400萬元（全部用于該生產線），增值稅額52萬元。2×22年10月，生產線完成更新改造達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產線更新改造后，結轉固定資產的入賬金額是（）。

A.4182萬元B.4000萬元C.5862萬元D.5480萬元

7.

第

14

題

A公司于2004年12月1日購入并使用一臺機床，該機床入賬價值為84000元，估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元，按年限平均法計提折舊。2008年初由于新技術發(fā)展，將原估計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，折舊方法不變，所得稅稅率為25%，則該估計變更對2008年凈利潤的影響金額是（）元。

8.20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產品尚需發(fā)生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為（）。A.1萬元B.4萬元C.7萬元D.11萬元

9.2002年1月4日甲公司股東大會作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2004年2月10日向銀行專門借款5000萬元，年利率為5%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月16日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款8000萬元，要求在3月底之前支付。3月19日，廠房正式動工興建。3月26日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款900萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權價款，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

10.下列報表中，體現(xiàn)政府會計主體在某一特定日期的財務狀況報表是（）

A.資產負債表B.收入費用表C.現(xiàn)金流量表D.業(yè)務活動表

11.生產經營期間，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.營業(yè)外支出D.財務費用

12.

第

11

題

20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應減少的資本公積（其他資本公積）為（）萬元。

A.600B.700C.800D.900

13.第

16

題

由于甲企業(yè)2003年12月31日財務狀況不佳，乙企業(yè)對應收甲企業(yè)的款項計提了5%壞賬準備。2008年1月甲企業(yè)發(fā)生火災，導致乙企業(yè)無法收回甲企業(yè)所欠款項。乙企業(yè)應將該事項作為（）處理。

A.2003年資產負債表日后調整事項

B.2003年資產負債表日后非調整事項

C.2008年發(fā)現(xiàn)的重大會計差錯調整年初數

D.2008年發(fā)現(xiàn)的重大會計差錯調整本期數

14.甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為（）。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

15.甲公司期末原材料的賬面余額為200萬元，數量為l0噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價20萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為190萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費2萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為18萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．2萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.170B.178C.200D.210

16.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再－律確定為固定資產，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配．分別確定無形資產和固定資產

C.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法

D.對閑置固定資產由不提折舊改為計提折1日并計入當期損益

17.甲公司2013年5月10日以每股6元的價格購進某股票100萬股作為可供出售金融資產核算，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0．2元，另支付相關交易費用1萬元，甲公司于6月5日收到現(xiàn)金股利20萬元，12月31日該股票收盤價格為每股8元，2014年5月15日以每股9元的價格將股票全部售出，另需支付交易費用1．5萬元。假設不考慮其他因素，2014年5月15日出售該可供出售金融資產影響2014年營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.98．5B.300C.317．5D.319．5

18.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務C.社會和諧D.為人民服務

19.

第

15

題

A公司2006年12月31日購入價值200萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年適用的所得稅稅率為33%，2007年新頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。

20.下列關于存貨的期末計量的說法中正確的是（）。

A.企業(yè)應對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量

B.當企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時應該對該存貨計提減值

C.企業(yè)清算過程中的存貨應按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值

D.企業(yè)計提存貨跌價準備體現(xiàn)“重要性”原則

21.下列事項中不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權，交易事項發(fā)生后B公司仍持續(xù)經營

B.A公司支付對價取得B公司的凈資產，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營

D.A公司購買B公司30％的股權

22.軍訓最后一天，一班學生進行實彈射擊。幾位教官談論一班的射擊成績。張教官說：“這次軍訓太短，這個班有的人的射擊成績不會是優(yōu)秀”。李教官說：“我認為這個班不會所有人的射擊成績都不是優(yōu)秀”。王教官說：“依我看來，班長和體育委員能打出優(yōu)秀成績”。

如果三位教官中只有一人的預測正確，則以下哪項一定為真?（）

A.班長和體育委員的射擊成績都不是優(yōu)秀

B.班長和體育委員的射擊成績都是優(yōu)秀

C.班長的射擊成績是優(yōu)秀，但體育委員的射擊成績不是優(yōu)秀

D.班長的射擊成績不是優(yōu)秀，但體育委員的射擊成績是優(yōu)秀

23.下列有關商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試。發(fā)生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失值損失

24.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司30％的股權，能夠對A公司施加重大影響。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為30000萬元，公允價值為40000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。

A.9950B.8000C.6950D.7950

25.某民間非營利組織2018年年初“限定性凈資產”科目的余額為400萬元。2017年年末有關科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”2000萬元、“政府補助收入——限定性收入”200萬元、“會費收入——限定性收入”300萬元。不考慮其他因素，2018年年末該民間非營利組織積存的限定性凈資產為（）萬元A.2300B.2500C.2900D.400

26.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一棟寫字樓，銷售價格為10000萬元，同時雙方簽訂合同，合同約定，5年之后，甲公司將以6000萬元的價格回購該機器設備。假定不考慮貨幣時間價值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）

A.融資交易B.租賃交易C.捐贈交易D.銷售退回

27.

第

16

題

甲公司應收乙公司100萬元。雙方協(xié)議重組，由乙公司以一幢房產抵債，該房產原價200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準備50萬元，公允價值110萬元，營業(yè)稅率為5%由甲公司另行支付補價12萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備6萬元。則甲公司應貸記“資產減值損失”（）萬元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

28.第

18

題

甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.105B.455C.475D.675

29.在我國，以下享有解釋憲法的權利的是（）。

A.全國人大常委會B.最高法C.最高檢D.國務院

30.

第

10

題

母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，下列各項中，會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的是（）。

A.子公司依法減資支付繪少數股東的現(xiàn)金

B.子公司購買少數股東的固定資產支付的現(xiàn)金

C.子公司向少數股東出售無形資產收到的現(xiàn)金

D.子公司購買少數股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金

二、多選題(15題)31.第

21

題

下列通過“其他應付款”核算的業(yè)務包括（）。

A.應付包裝物租金B(yǎng).存入保證金C.應付分期付息債券利息D.職工未按期領取的工資E.應付經營性租入固定資產的租金

32.根據該股權激勵計劃，下列說法正確的有（）。查看材料

A.甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

B.甲公司應作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理

C.乙公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

D.乙公司應作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理

33.2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物為一條生產線。

(1)租賃期開始日：2007年12月31日。

(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117000元。其中由甲公司擔保的余值為100000元；未擔保余值為17000元。

(5)該生產線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔，每年10000元。

(6)該生產線在2007年12月1日的公允價值為850000元。

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

(9)2010年12月31日，甲公司將該生產線交回乙公司。

(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。

假設該生產線不需安裝；已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

下列說法正確的有()。

A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本

B.一項租賃只有在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，才能認定為融資租賃

C.承租人應當在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，扣除一年內到期的長期負債列示在“長期應付款”項目

D.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應于實際發(fā)生時計入當期損益

E.若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產公允價值的90%以上(含90%)，則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃

34.甲公司2×22年度財務報告于2×23年4月1日批準對外報出，4月5日正式對外報出。發(fā)生經濟業(yè)務為：(1)2×23年2月1日甲公司被乙公司上訴至人民法院，要求甲公司賠償1200萬元；(2)2×23年2月19日上年度銷售的商品被丙公司退回；(3)2×23年3月1日甲公司得知丁公司發(fā)生火災，造成重大損失，貨款很難全額收回；(4)2×23年4月10日甲公司另一客戶戊公司因長期經營不善導致破產，貨款預計全部不能收回。不考慮其他因素，關于上述業(yè)務甲公司下列會計處理正確的有()。

A.因乙公司訴訟，甲公司應在2×22年度財務報告中確認預計負債1200萬元

B.因丙公司退貨，甲公司應將其作為資產負債表日后調整事項進行處理

C.因丁公司火災，甲公司應在2×22年財務報告中確認壞賬準備

D.因戊公司破產，不屬于資產負債表日后調整事項

35.甲公司所得稅稅率為25%。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產期初余額為0，2010年稅前會計利潤為1000萬元。2010年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：

36.下列關于金融資產的說法中，不正確的有()。

A.交易性金融資產計提的減值準備可以轉回

B.可供出售金融資產的公允價值下跌時應該計提減值準備

C.持有至到期投資的公允價值低于攤余成本時應該計提減值準備

D.應收賬款的賬面價值大于預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應計提壞賬準備

37.下列有關無形資產會計處理的說法中，不正確的有（）。

A.房地產開發(fā)企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，均應將其轉為投資性房地產

B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產的入賬價值

C.企業(yè)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計人無形資產初始成本

D.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產的開發(fā)成本

38.下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽為650萬元

D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

39.甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬元購入乙公司80％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制(甲公司和乙公司原股東無關聯(lián)方關系)。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2012年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2013年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權益變動。2013年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。合并報表列示的下列項目中，正確的有（）。

A.2012年1月1日應確認合并商譽200萬元

B.2012年12月31日少數股東權益為480萬元

C.2013年12月31日少數股東權益為0萬元。

D.2013年12月31日股東權益總額為6800萬元

40.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有（）A.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”賬戶，同時進行備査登記

B.企業(yè)回購股份時,應當按照回購股份的全部支出沖減股本

C.企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時増加資本公積（其他資本公積）

D.企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

41.

第

24

題

下列關于事項（3）的說法，正確的有（）。

A.甲公司換入長期股權投資的入賬價值為11000萬元

B.甲公司換出投資性房地產的處置損益為3400萬元

C.甲公司換出投資性房地產的處置損益為200萬元

D.丁公司換入倉庫的成本為11000萬元

E.該項非貨幣性資產交換中，丁公司計入損益的金額為5000萬元

42.關于投資性房地產的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產計提折舊

B.采用公允價值模式計量的，應對投資性房產計提折舊

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以從公允價值模式轉為成本模式

43.第

24

題

甲企業(yè)以固定資產換入乙企業(yè)的庫存商品。已知固定資產的賬面余額為300000元，已提折舊50000元，已提固定資產減值準備50000元，其公允價值230000元，庫存商品的賬面成本為180000元，公允價值200000元，增值稅稅率17%的，計稅價格等于公允價值；假設未計提存貨跌價準備，甲企業(yè)換入的庫存商品作存貨管理。在交換中甲企業(yè)支付給乙企業(yè)現(xiàn)金4000元且不考慮其他稅費。下列不同情況下正確的有（）。

A.上述交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值200000元

B.上述交換具有商業(yè)實質,且換出資產的公允價值沒有換入資產的公允價值更可靠的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元

C.上述交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元

D.上述交換具有商業(yè)實質,且換出資產的公允價值沒有換入資產的公允價值更可靠的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值200000元

E.上述交換不具有商業(yè)實質,甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元

44.下列關于融資租賃業(yè)務，表述正確的有()。

A.在融資租人符合資本化條件的需要安裝的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程

B.在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用

C.在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示

D.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值

45.2012年，甲企業(yè)支付生產人員工資200萬元，支付管理人員工資50萬元，支付車間維修費用5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費30萬元，支付招待費3萬元，支付上期購貨欠款600萬元，支付固定資產運費15萬元，支付罰款6萬元，支付因建造在建工程發(fā)生的借款利息2萬元，支付解雇部分高管給予的補償款8萬元。針對上述支出，下列說法中正確的有()。

A.現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目列示的金額為264萬元

B.現(xiàn)金流量表“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目列示的金額為44萬元

C.與籌資活動有關的現(xiàn)金流出為0

D.與投資活動有關的現(xiàn)金流出為21萬元

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下。

(1)甲公司可以自主從事進出口業(yè)務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務，并收到傭金。

(2)甲公司向丁公司出租其商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2012年。丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。

(3)2012年12月1日.對外出售－批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。

(4)甲公司除實體店銷售外，還有－條網上銷售渠道，主要銷售其生產的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于－批秋冬女裙采用兩種網上銷售模式，即單套銷售或以團購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司本年通過網上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售35萬套。按照約定，網上銷售每套服裝需向第三方網絡交易平臺支付1元的手續(xù)費。每套成本為150元。價款已經全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要求：根據上述業(yè)務編制相關的會計分錄。

50.W公司2011年至2012年有關股權投資的資料如下。（1）W公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權以及一項房產交換A公司持有的甲公司60%的股權。W公司持有的N公司的股權為2010年12月31日以銀行存款1000萬元取得，占N公司持股比例的30%，當時N公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權益法進行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬，因可供出售金融資產公允價值變動確認其他綜合收益100萬元。2012年1月1日此股權的公允價值為1500萬元。用于交易的房產為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊500萬元，購買日的公允價值為5000萬元。該交換具有商業(yè)實質，且沒有支付任何補價。2011年12月31日上述交易分別經W公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權的轉讓手續(xù)以及房產的所有權轉移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當天W公司對甲公司的董事會進行重組，重組后的董事會由9名成員組成，其中W公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認凈資產賬面價值為8400萬元（其中股本5000萬元，資本公積900萬元，其他綜合收益100萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤2000萬元），除以下資產、負債公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的賬面價值均與公允價值相等。W公司與A公司在交易前不具有任何關聯(lián)方關系。W公司為進行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。（2）W公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。（3）2012年1月3日W公司股東大會批準了一項股份支付計劃，W公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份股票期權，行權條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份股票期權可以從W公司獲得1股W公司的普通股，行權有效期為2年。2012年1月3日每份股票期權的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，W公司預計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份股票期權的公允價值為8元。（4）2012年6月，W公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元；2012年7月，乙公司出售給W公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元；2012年9月，甲公司出售給W公司一項自產設備，成本1200萬元，售價1500萬元，W公司取得后作為管理用固定資產核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值0，采用直線法計提折舊。（5）2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2800萬，分配現(xiàn)金股利800萬元，因可供出售金融資產公允價值下跌減少其他綜合收益100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經對外出售30%，其余形成期末存貨。（6）2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，W公司將上述商品c已經對外出售60%，其余形成期末存貨。（7）其他資料：①W公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積；②單位用“萬元”表示；③不考慮增值稅、所得稅等其他因素。（1）根據資料（1），計算W公司取得甲公司股權投資的成本，并編制相關的會計分錄。（2）根據資料（1），判斷甲公司是否應納入W公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應該確認的商譽，并編制購買日合并報表中的相關分錄；如果不納入，說出理由。（3）根據資料（3），計算2012年W公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應該確認的費用金額，并分別編制2012年W公司因該項股份支付在個別報表的分錄和合并報表中應做的調整、抵消分錄。（4）編制W公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調整、抵消分錄。

51.風尚傳媒集團有限公司(以下簡稱“風尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業(yè)務有電影發(fā)行制作、廣告制作發(fā)布、雜志的發(fā)行等，其在2014年發(fā)生如下業(yè)務。(1)2014年10月份風尚傳媒與國內某知名飲料生產企業(yè)加多寶集團簽訂一項廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底，風尚傳媒在其網絡媒體中為加多寶集團提供為期12個月的廣告服務，合同總價款為24000萬元。同時風尚傳媒承接加多寶廣告制作業(yè)務，合同約定總價款400萬元，其中包含加多寶集團指定的國內某明星代言費200萬元。至2014年底，風尚傳媒發(fā)生相關廣告制作費用60萬元，并支付代言費200萬元，預計還將發(fā)生相關成本支出90萬元。假定風尚傳媒采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認收入。(2)2014年風尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設計的某動漫形象，推動相關動漫玩具的銷售，制作了一部30分鐘的動漫短片，發(fā)生相關制作費用20萬元。(3)2014年風尚傳媒創(chuàng)辦新雜志《風向標》，該雜志市場定價為15元／冊，每年12期。風尚傳媒與新文化藝術培訓公司簽訂廣告合同，廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費用合計40萬元，該項廣告服務在市場中的公允價值為38萬元，同時雙方約定自2014年初至2014年底，風尚傳媒一年內免費向新文化公司每月提供《風向標》雜志200冊。截至2014年底風尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費28萬元。假設不考慮其他因素影響。要求：(1)根據資料(1)計算風尚傳媒2014年應確認收入的金額。(2)根據資料(2)說明風尚傳媒針對2014年動漫短片制作費用的核算原則。(3)根據資料(3)計算風尚傳媒2014年應確認收入的金額。

52.第

36

題

中山公司是一家汽車制造廠，采用債務法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報告于2005年4月18日由董事會批準報出，2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。中山公司是朋達公司的母公司，每年末需編制合并報表。

1．中山公司的年報審計由立信會計師事務所負責完成，2005年2月6日注冊會計師入駐中山公司開始年審工作，在審計中發(fā)現(xiàn)了以下經濟業(yè)務及中山公司的會計處理：

（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計10輛，每臺生產成本為8萬元，單臺售價為10萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。中山公司2004年末出于謹慎考慮對應收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應收款項一直未收回。

中山公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。

（2）中山公司2002年初開始對某生產用設備計提折舊，該設備原價600萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，而稅務上則采用6年期直線法計提折舊，中山公司采用成本與可收回價值孰低法對固定資產進行期末計價，2002年末該固定資產的可收回價值為330萬元，2004年末可收回價值為130萬元。該設備所提折舊有30%形成當期存貨，有70%形成當期主營業(yè)務成本，上年的結余存貨本年全部售出。

2005年2月10日注冊會計師發(fā)現(xiàn)中山公司2004年未對該設備的折舊及減值準備調整作出會計處理。經調查屬工作失誤所致。

（3）2005年2月1日，中山公司收到當地法院通知，一審判決中山公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。中山公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發(fā)生經濟損失800萬元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當地法院提起訴訟，要求中山公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。

中山公司于2004年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項確認預計負債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。

中山公司僅對此或有事項作了報表附注的披露。

（4）甲公司1999年12月購入一臺營銷用設備，入賬成本為1020萬元，預計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務上采用10年期直線法計提折舊。因該設備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設備的折舊方法修正為年數總合法，其他折舊條件不變。

甲公司認為固定資產折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：

借：營業(yè)費用200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

貸：累計折舊200

并相比稅務當年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。

2．朋達公司是一家汽車貿易商行，作為中山公司的子公司朋達公司主要經營業(yè)務是推銷中山所生產的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

（1）中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.朋達公司購入后作為企業(yè)的固定資產使用，服務于行政部門，并支付了安檢費8萬元，朋達公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無殘值。為縮減行政開支，2004年6月1日朋達公司將此批汽車出售，售價為50萬元，假定無相關稅費。

（2）2004年初朋達公司的存貨中有60萬元購自中山公司，該批商品當初交易時的毛利率為15%，消費稅率為5%.當年中山公司又賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.當年朋達公司對外出售了部分購自中山公司的汽車，結轉成本為86萬元。朋達公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。當年末購自中山公司的汽車可變現(xiàn)凈值為68萬元。

3）2004年初中山公司的應收賬款中屬于應收朋達公司的有234萬元，當年收回了70.2萬元，壞賬提取比例為10%.

根據以上資料，完成以下要求：

1．針對（1）—（4）業(yè)務，請站在注冊會計師的角度判別中山公司處理的正誤并簡述理由；

2．對于錯誤的處理作出相應的調整分錄；

3．根據調整分錄修正2004年中山公司個別報表項目，填在答題紙的表格上；

4．編制中山公司與朋達公司合并后的相關報表項目，并填在答題紙的表格上。

報表項目修正表（單位：萬元）項目朋達公司中山公司合并報表調整前調整后應收賬款26004020存貨36005520遞延稅款借項330660固定資產60008000主營業(yè)務收入1000060000主營業(yè)務成本800040000主營業(yè)務稅金及附加5003000管理費用23005000營業(yè)外支出3001300

53.甲公司為上市公司，2011年至2013年發(fā)生如下經濟業(yè)務。

(1)2011年1月1日以1500萬元的價款取得乙公司60%的股權，能夠對其財務和經營決策實施控制。當日乙公司可辨認凈資產賬面價值為1800萬元，除下列資產以外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等：項目賬面價值公允價值存貨650950應收賬款11001000(2)同年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權，能夠對其施加重大影響。丙公司另外有35%的股權已經被乙公司于2011年1月1日取得。

(3)至2011年末，乙公司評估增值的存貨全部未對外銷售，評估減值的應收賬款按評估減值的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司2011年度實現(xiàn)凈利潤900萬元。

(4)2012年1月1日，經甲公司股東大會批準，甲公司向乙公司100名高級管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權。股份支付協(xié)議約定，這批管理人員必須自2012年1月1日起為乙公司連續(xù)服務三年，方可于2014年12月31日根據股價增長幅度從甲公司取得現(xiàn)金。該項現(xiàn)金股票增值權在授予日的公允價值為8元/股。2012年12月31日，該項現(xiàn)金股票增值權公允價值為12元/股，至年末有5名員工離職，預計未來2年還將有5人離職。

(5)2013年12月31日，甲公司經董事會批準決定，取消上述股份支付計劃，同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員8700萬元。2013年12月31日，該項股票增值權公允價值為10元/股，本年有10名管理人員離職。

假設不考慮所得稅等因素的影響。要求：

(1)根據資料(1)、(2)，判斷乙公司、丙公司是否應納入甲公司合并范圍，并說明理由；

(2)根據資料(1)、(3)，分別編制收回應收賬款在個別報表和合并報表的處理．并計算乙公司調整后的凈利潤；

(3)根據資料(4)，分別編制甲公司、乙公司個別報表中的處理，并做出合并報表的調整分錄；

(4)根據資料(5)，說明該項股份支付取消在合并報表中的處理原則。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關業(yè)務資料如下：

(1)部分賬戶(項目)年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關資料如下：

①交易性金融資產不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資．款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。

②應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，年未存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產成品的成本(即主營業(yè)務成本)中，原材料為l840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金)。

④待攤費用年初數為預付的以經營租賃方式租人的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40%，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。

⑦無形資產攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產減值準備40萬元。

⑧借人短期借款240萬元，借人長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預提費用年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。

⑨應付賬款、預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年庇交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應付職工薪酬年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。

⑾銷售費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算；折舊費用4萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算，折舊費用124萬元；無形資產攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。資產減值損失包括：計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；計提無形資產減值準備40萬元。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內.甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關項目

55.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項的會計分錄；

56.甲、乙公司均為境內上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準備，股權投資差額按10年的期限平均攤銷，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。甲公司其他有關資料如下：

(1)2003年1月1日，甲公司以30.3萬元的價格購買乙公司l0%的股份，作為短期投資，實際支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利0.3萬元。2003年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利0.3萬元，存入銀行。2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤40萬元。Z003年12月31日甲公司持有乙公司股份的市價合計為24萬元。

(2)2004年年初，甲公司決定將持有乙公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當時市價計算的甲公司持有乙公司該股份的價值合計為23萬元。2004年年初，乙公司股東權益賬面價值合計為200萬元。2004年度、2005年度乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為30萬元、20萬元。假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤外，股東權益無其他變動。

(3)2005年1月8日，甲公司以66萬元的價格購買乙公司20%的股份，改用權益法核算此項投資。

(4)甲公司對乙公司長期股權投資在2005年年末的預計可收回金額為l00萬元。

[要求]

(1)根據上述資料，編制甲公司與該投資相關的會計分錄。

(2)計算甲公司對乙公司的投資在2005年年末時的賬面價值，以及股權投資差額的賬面余額。

57.ABC公司于2004年12月1日與XYZ租賃公司(系外商獨資企業(yè))簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：大型軋鋼設備。

(2)起租日：2004年12月31日。

(3)租賃期：2004年12月31日至2006年12月31日。

(4)租金支付方式：2005年和2006年每年年末支付租金7500萬美元。

(5)租賃期滿時，大型軋鋼設備的估計余值為1500萬美元，ABC公司可以向XYZ租賃公司支付75萬美元購買該設備。

(6)大型軋鋼設備為全新設備，2004年12月31日的原賬面價值即為公允價值為13817.19萬美元，達到預定可使用狀態(tài)后，預計使用年限為5年，無殘值。

(7)租賃年內含利率為6%。

(8)2006年12月31日，ABC公司優(yōu)惠購買大型軋鋼設備。

大型軋鋼設備于2004年12月31日運抵ABC公司，該設備需要安裝。其中關鍵設備的安裝由建筑安裝公司負責安裝，以人民幣銀行存款支付承包工程款33067.32萬元。其他配套設備的安裝由ABC公司自己負責安裝，在安裝過程中，領用生產用材料1500萬元，該批材料的進項稅額為255萬元，輔助生產車間提供勞務為495萬元。設備于2005年3月10日達到預定可使用狀態(tài)。ABC公司2004年12月31日的資產總額為225000萬元，其固定資產均采用年數總和法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率攤銷。

(9)其他相關資料：

①ABC公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算；按年確認匯兌損益；2004年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為12000萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2004年12月31日，1美元=8.30元人民幣

2005年12月31日，1美元=8.35元人民幣

2006年12月31日，1美元=8.40元人民幣

③2005年5月26日，ABC公司銷售商品收到9000萬美元存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.32元人民幣；2006年3月26日，ABC公司將3000萬美元兌換為人民幣存款，當日美元買入價為1美元=8.32元人民幣，市場匯率為8.36元人民幣。

④不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)編制ABC公司在起租日的有關會計分錄。

(3)編制ABC公司在2005年年末和2006年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。

(4)計算ABC公司2005年和2006年應確認的匯兌損益(金額單位用萬美元表示)。

58.

計算甲公司白行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。

參考答案

1.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×8年計提的折舊金額＝A生產設備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產設備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.5（萬元）。

2.D海潤公司處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間因可供出售金融資產公允階值變動增加的100萬元：

借：長期股權投資一A公司26.25（100X75%×35%）

貸：資本公積一其他資本公積26.25所以選項D正確。

3.D甲公司個別報表中因應收賬款計提壞賬準備確認的確認遞延所得稅資產7．5萬元(30×25%)，在合并報表中應當轉回；乙公司結存內部存貨合并報表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為990萬元(1000—10)，賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，合并報表遞延所得稅資產余額=(1000—800)×25%=50(萬元)，乙公司個別報表已確認遞延所得稅資產=10×15%=1．5(萬元)，合并報表應調增遞延所得稅=50—7．5-1．5=41(萬元)。

【提示】當稅率不一致時，應按抵消內部利潤的主體適用稅率計算。

4.C外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城市維護建設稅。

5.B解析：“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額=所有管理費用-未付現(xiàn)的管理費用-不應在該項目反映的管理費用=2200-25-420-200-150-950=455萬元。

6.B生產線計提折舊的時間為2×14年1月至2×21年12月，2×22年1月起不再計提折舊，所以，生產線已計提折舊8年，更新改造前生產線賬面價值=5000-5000／20×8=3000(萬元)；更新改造時被替換裝置的賬面價值=800-800／20×8=480(萬元)，更新改造后生產線的入賬價值=更新改造前固定資產賬面價值-被替換部件賬面價值+更新改造支出=3000-480+(1000+80+400)=4000(萬元)，選項B正確。

7.B已計提的折舊額=(84000－4000)÷8×3=30000(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(84000－4000)÷8=10000(元)，變更后計算的折舊額=(84000－30000－2000)÷(5－3)=26000(元)，故使凈利潤減少=(26000－10000)×(1－25%)=12000(元)。

8.C【考點】計提存貨跌價準備

因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產的W產品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=47-10=37(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。

9.C

10.A選項A正確，資產負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表；

選項B錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況。業(yè)務活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務報表；

選型D錯誤，業(yè)務活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務報表。

綜上，本題應選A。

11.D借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務費用。

12.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

借：庫存股800

貸：銀行存款800

3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

會計處理為：

借：銀行存款l00(1×100)

資本公積一其他資本公積600(6×100)

一股本溢價100

貸：庫存股800

13.B判斷日后事項屬于調整事項還是非調整事項，應當視事項的發(fā)生為準。本題中，甲企業(yè)財務狀況不佳是事實，乙企業(yè)已計提了5%的壞賬準備。次年1月甲企業(yè)發(fā)生火災，這一事項是在資產負債表日后才發(fā)生的，而且乙企業(yè)無法事先預測其發(fā)生火災的可能性。因此，該事項應當作為2003年資產負債表日后非調整事項進行處理。

14.C【考點】固定資產折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第10題完全相同。

15.A產成品的成本=200+190=390(萬元)，產成品的可變現(xiàn)凈值=20×20—20×2=360(萬元)。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=360—190=170(萬元)，小于其成本200萬元，因此，原材料的期末賬面價值應為其可變現(xiàn)凈值170萬元。

16.A選項B、C、D屬于會計政策變更。

17.C【解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產期間形成的資本公積也應轉入投資收益。2014年5月15日出售可供出售金融資產時影響營業(yè)利潤的金額=[(100×9-1．5)-100×81+[(100×8)-(100×6-100×0．2+1)]=317．5(萬元)。

18.B公共服務是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉(xiāng)公共設施建設，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務以合作為基礎，強調政府的服務性，強調公民的權利。故選B。

19.B2007年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎=200-200×40%=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)，遞延所得稅負債余額=40×25%=10(萬元)。2008年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25%=12(萬元)。2008年遞延所得稅負債的發(fā)生額=12-10=2(萬元)(貸方)。

20.A選項B，企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，說明該存貨未發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準備；選項C，企業(yè)清算過程中的存貨不適用存貨準則的規(guī)定，不應按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值；選項D，企業(yè)對存貨計提存貨跌價準備體現(xiàn)了“謹慎性”原則。

21.D

22.A規(guī)則推演型題目。“張教官”的意思是：有的人射擊成績不是優(yōu)秀。“李教官”的意思是：有的人的射擊成績是優(yōu)秀。兩人的話構成下反對關系，必有一真，故“王教官”的話為假，即班長或體育委員不能打出優(yōu)秀成績。“王教官”的話為假，則“張教官”的話為真，由“三位教官中只有一人的預測正確”可知，“李教官”的話也為假，由“李教官”的“真話”可知，該班所有人的射擊成績都不是優(yōu)秀。故選A。

23.C在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合。然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重。按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

24.D甲公司取得該股權時應確認的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬元)。

25.C期末結轉限定性收入和成本項目,結轉至“限定性凈資產”科目下?？颇康钠谀┵J方余額反映的是歷年積存的限定性凈資產的金額。2018年年末該民間非營利組織積存的限定性凈資產＝400＋（2000＋200＋300）＝2900（萬元）。

綜上，本題應選C。

26.B根據合同甲公司在5年后回購寫字樓，因此乙公司并未取得該機器設備的控制權。該交易的回購價款（6000萬元）低于原售價（10000萬元），故甲公司應將此交易作為租賃交易處理。

綜上，本題應選B。

企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理：

（1）回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照租賃業(yè)務進行會計處理。

（2）回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

27.D①債務重組收益=100+12-110=2（萬元）；②房產的轉讓損益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（萬元）。

28.B“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額：2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費用中填列）

29.A《憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會監(jiān)

督憲法的實施，全國人民代表大會常務委員會有權解釋憲法。故選A。

30.A本題要求選出會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的事項。選項A為籌資活動事項，選項BCD均為投資活動事項，故答案為A

31.ABDE其他應付款科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

（1）應付經營租入固定資產和包裝物租金；

（2）職工未按期領取的工資；

（3）應付、暫收所屬單位、個人的款項；

（4）其他應付暫收款項。

選項C：應付分期付款債券利息，通過“應付利息”科目核算，不選入。

32.AC甲公司以自身權益工具進行結算，故應作為以權益結算的股份支付處理，選項A正確，選項B錯誤；本題中接受服務企業(yè)乙公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付處理，選項C正確，選項D錯誤。

33.ABCE解析：融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產的價值，所以選項D不正確。

34.BD本題考查的是資產負債表日后事項的判斷及會計處理。甲公司2×22年度資產負債表日后期間為2×23年1月1日至2×23年4月1日。甲公司的客戶戊公司長期經營不善導致破產并未發(fā)生于資產負債表日后期間(第一步)，不屬于資產負債表日后調整事項，選項D正確；資料(1)～資料(3)均發(fā)生于資產負債表日后期間(第一步)；且會對甲公司財務報表產生不利影響(第二步)；甲公司與乙公司未決訴訟結案、甲公司得知丁公司發(fā)生火災，在2×22年12月31日并不存在(第三步)，不屬于資產負債表日后調整事項，無須調整甲公司2×22年度財務報告，選項AC錯誤；甲公司銷售商品發(fā)生退回，在2×22年12月31日已經存在(第三步)，屬于資產負債表日后調整事項，選項B正確。

35.ABCDE

36.ABC選項A，交易性金融資產不計提減值準備；選項B，可供出售金融資產公允價值暫時性的下跌不計提減值準備，持續(xù)性的下跌才計提減值準備；選項c，有客觀證據表明持有至到期投資發(fā)生減值的，才需要確認其減值損失。

37.AB選項A，房地產開發(fā)企業(yè)改變土地使用權的用途，將其對外出租時劃分為投資性房地產，將其轉為以增值為目的時，應該將其轉為企業(yè)的存貨核算；選項B，自行開發(fā)無形資產計入當期損益的開發(fā)費用，在無形資產開發(fā)成功申請取得無形資產時，不得轉入無形資產的入賬價值。

38.ABCD購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。

39.ABD

40.AC選項A正確，選項B錯誤，回購股份時不沖減股本，應借計庫存股，貸計收到的銀行存款，同時進行備查登記；

選項C正確，選項D錯誤，權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時増加資本公積（其他資本公積）。

綜上，本題應選AC。

41.ACE①甲公司：換入的股票投資成本=換出資產的公允價值一收到的補價=12000-1000=11000（萬元）

甲公司應編制的會計分錄如下：

借：長期股權投資—公司ll000

銀行存款l000

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本ll200

貸：投資性房地產一成本8000

一公允價值變動3.200

借：營業(yè)稅金及附加600(12000×5%)

貸：應交稅費一應交營業(yè)稅600

借：公允價值變動損益3200

貸：其他業(yè)務收入3200

②丁公司：

換入的倉庫成本

=換出資產的公允價值+支付的補價

=11000+1000=12000(萬元)

丁公司應編制的會計分錄如下：

借：固定資產一倉庫12000

貸：可供出售金融資產一成本6000

一公允價值變動

4000

銀行存款l000

投資收益l：000

借：資本公積一其他資本公積4000

貸：投資收益4000

42.BDE選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益；選項C，企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

43.ABE在交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應以換出資產公允價值為基礎進行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值＝230000＋4000－200000×17%＝200000元；在交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值沒有換入資產的公允價值更可靠計量的情況下，應以換入資產公允價值為基礎進行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值＝200000＋4000－200000×17%＝170000元；在交換不具有商業(yè)實質的情況下，應以換出資產賬面價值為基礎進行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值＝300000－50000－50000＋4000－200000×17%＝170000元。

44.AB選項B，在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用符合資本化條件的，應該計入在建工程；選項D，或有租金、履約成本應在實際發(fā)生時計人當期損益。

45.BD支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=200+50+8=258(萬元)；支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=5+30q一3+6=44(萬元)；與籌資活動有關的現(xiàn)金流出為2萬元；與投資活動有關的現(xiàn)金流出=6+15：21(萬元)。所以答案為B、D。

46.N

47.Y

48.N

49.(1)對于代理進出口業(yè)務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務收入20

(2)對外出租商標使用權時，應確認的使用費＝100×10%＝10(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款10

貸：其他業(yè)務收入10

(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。相關分錄為：

借：應收賬款3150

貸：主營業(yè)務收入3150

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款3118.5

財務費用31.5

貸：應收賬款3150

(4)團購業(yè)務取得的總價款＝35×199—35×1＝6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款＝(40—35)×299－(40—35)×1＝1490(萬元)，支付給第三方網絡交易平臺的價款＝40×1＝40(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費用40

貸：主營業(yè)務收入8460

借：主營業(yè)務成本6000

貸：庫存商品6000

50.（1）W公司對甲公司股權投資的初始投資成本＝1500＋5000＝6500（萬元）；分錄為：借：固定資產清理3500累計折舊500貸：固定資產4000借：長期股權投資——甲公司6500其他綜合收益30貸：固定資產清理3500資產處置損益1500長期股權投資——N[4000×30%＋（500－100＋100）×30%]1350投資收益180借：管理費用20貸：銀行存款20（2）甲公司應納入W公司合并范圍；合并報表應確認的合并商譽＝6500－（8400＋3000－2400＋800－700－100）×60%＝1100（萬元）購買日合并報表中的分錄為：借：無形資產600存貨100貸：資本公積600預計負債100借：股本5000資本公積1500其他綜合收益100盈余公積400未分配利潤20